АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ 
 
 
Вестник КАСУ
 
53 
правки, он имеет множество недостатков. В 
ходе  исследования  и  изучения  над  этим 
вопросом мы поняли, что нужен новый за-
кон. 
Законопроектом  уточняются  полно-
мочия  государственных  органов  в  сфере 
недропользования.  Регламентирована  дея-
тельность  межведомственной  комиссии  по 
реализации  приоритетных  прав  государст-
ва,  комиссии  по  предоставлению  прав  на 
добычу  полезных  ископаемых,  комиссии 
по  экспертизе  месторождений  полезных 
ископаемых. 
Такие  комиссии  в  настоящее  время 
работают,  но  в  действующем  Законе  «О 
недрах и недропользовании» их функции и 
полномочия не прописаны. 
В  целом,  законопроект  должен  быть 
направлен  на  совершенствование  механиз-
ма  правового  регулирования  в  сфере  не-
дропользования. 
За последние два года внесены изме-
нения примерно в 500 контрактов с недро-
пользователями,  в  том  числе,  касающиеся 
казахстанского  содержания  и  привлечения 
казахстанских специалистов.  
Если говорить о крупных недрополь-
зователях,  то  с  ними  эта  работа  идет  наи-
более  сложно.  По  завершившимся  перего-
ворам в прошлом году по Кашагану: там на 
топ-уровне  количество  людей  (казахстан-
цев) повышено с 9 до 241. И такая позиция 
последовательного  продвижения  нацио-
нальных кадров на высшие позиции, кроме 
законодательства,  на  уровне  уполномочен-
ного  органа  и  Правительства  будет  прово-
диться и дальше. 
Вносить  изменения  в  ранее  заклю-
ченные  контракты  возможно  только  путем 
переговоров  с  компаниями.  Что  касается 
новых  контрактов,  то  в  них  заранее  закла-
дываются  требования  по  казахстанскому 
содержанию  в  закупках  компаний  и  по 
привлечению казахстанских работников. 
Контракты  с  недропользователями, 
заключенные в рамках прежнего налогово-
го  законодательства,  могут  быть  расторг-
нуты  в  одностороннем  порядке  в  случае 
угрозы  национальной  и  экономической 
безопасности страны.  
Если  отказываться  от  налоговой  ста-
бильности  по  этим  трем-четырем  контрак-
там, то реальный путь - это только аннули-
ровать контракты. 
Такая  возможность  в  контрактах,  за-
ключенных  с  крупными  компаниями  -  не-
дропользователями, в частности, по место-
рождению  Кашаган,  предусмотрена  -  в 
случае  угрозы  национальной  экономиче-
ской безопасности. 
В  соответствии  с  посланием  Прези-
дента  Республики  Казахстан  Нурсултана 
Абишевича Назарбаева «Казахстан на пути 
ускоренной  экономической,  социальной  и 
политической модернизации», наша страна 
поддерживает  и  ведет  работу  по  реализа-
ции  инициативы  Великобритании  по  раз-
витию  прозрачности  деятельности  добы-
вающих отраслей. Надеемся, что это будет 
способствовать  увеличению  прозрачности 
и  подотчетности  компаний,  работающих  в 
нефтегазовом  и  горнорудном  секторе,  сти-
мулированию эффективного использования 
ресурсов. 
Меморандум  о  взаимопонимании  в 
отношении  реализации  Инициативы  про-
зрачности в Казахстане подписан 5 октября 
2005  года.  На  сегодня  к  нему  присоедини-
лись 38 добывающих компаний Казахстана 
и  52  ассоциации  НПО,  представляющих 
интересы  более  тысячи  общественных  ор-
ганизаций  Казахстана.  Создан  Националь-
ный совет заинтересованных лиц по реали-
зации Инициативы. В него вошли депутаты 
Парламента  РК,  представители  рабочей 
группы,  компаний  и  НПО.  Согласно  со-
глашениям о недропользовании, подписан-
ным  компаниями  с  Казахстаном,  часть  ин-
формации  является  конфиденциальной.  Но 
многое  зависит  от  самих  компаний  -  захо-
тят  ли  они  отказаться  от  статьи  о  конфи-
денциальности  для  представления  отчетов 
или  нет.  Законодательство  РК  исключает 
принуждение компаний к подписанию Ме-
морандума,  поскольку  наша  страна  строго 
соблюдает  принципы  стабильности  кон-
трактов компаний. 
Мы  отмечаем  существенную  роль 
депутатов  Парламента  Республики  Казах-
стан,  казахстанских  неправительственных 
организаций  и  гражданского  общества  в 
реализации  названной  Инициативы.  В  це-
лом  реализация  Инициативы  и  разумное 
использование  природных  ресурсов  могут 
стать  важным  инструментом  обеспечения 
устойчивого  экономического  роста,  внося-

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ 
 
 
Вестник КАСУ
 
54 
щего  вклад  в  устойчивость  государства  в 
целом, в уменьшение бедности. Однако мы 
четко  представляем  себе,  что  отсутствие 
адекватного  управления  может  привести  к 
негативному воздействию на экономику. 
В  нашей  стране  преобразование  от-
ношений  собственности  обуславливает  ко-
ренной  характер  преобразований  в  налого-
вой системе и системе платежей. При этом 
налоги  и  платежи  выступают  в  особенно-
сти  главных  инструментов  огосударствле-
ния  части  национального  дохода,  пред-
ставляющего  собой  финансовую  и  матери-
альную  основу  всей  социально  -  экономи-
ческой  системы.  Назрели  необходимость 
разработки  собственной  модели  налогооб-
ложения  и  платежей  за  пользование  при-
родными,  в  частности  недровыми  ресурса-
ми  Республики  Казахстан,  который  в  этом 
плане  не  имел  опыта  функционирования 
налоговых и платежных систем до вхожде-
ния в рыночную экономику. 
Платежи  за  пользование  недрами 
должны  быть  основными  экономическими 
регуляторами  в  системе  между  государст-
вом  и  недропользователям  для  стимулиро-
вания  рационального  использования  при-
родных ресурсов, в частность недровых. 
Анализ  тенденций  развития  мине-
рально-сырьевых  проблем  в  мире  показы-
вает,  что  в  недалеком  будущем  неизбежен 
рост  потребности  в  продукции,  вырабаты-
ваемой из нефти и газа. Уже сейчас наблю-
дается  значительный  рост  цен  на  нефть  и 
газ на мировых рынках потребления, в свя-
зи, с чем как развитые страны, так и страны 
с развивающейся экономикой проявляют, и 
будут проявлять экономическую и полити-
ческую активность в богатых минеральны-
ми  ресурсами  районах  мира,  одним  из  ко-
торых является Казахстан. 
Спустя более чем год после принятия 
нового Закона о недрах, основных положе-
ний Таможенного союза и более чем двух с 
половиной  лет  после  введения  в  действие 
Налогового  кодекса юристы находят в них 
немало 
недоработок, 
препятствующих 
нормальной  деятельности  недропользова-
телей  в  Казахстане.  Законотворческие  но-
вовведения  в  области  недропользования 
журналистам  на  9-м  ежегодном  брифинг-
семинаре,  организованном  в  Алматы  ассо-
циацией  "Казахстан  Петролеум",  проком-
ментировали  юристы  SNR  Denton  и  ТОО 
"Min Tax Group". 
Партнер  SNR  Denton  Ltd  Алмас 
Жайылган,  сравнивая  принятый  24  июня 
2010  года  Закон  "О  недрах"  с  действовав-
шими до него и утратившими силу закона-
ми  о  недрах  (от  27  января  1996  года),  о 
нефти (от 28 июня 1995 года) и о СРП (от 8 
июля  2005  года),  в  целом  положительны 
законодательные  нововведения  в  области 
недропользования,  хотя  есть  ряд  непонят-
ных  моментов,  требующих  уточнений.  Из-
вестно,  что  во  исполнение  положений  но-
вого Закона о недрах в стране было приня-
то  более  50  подзаконных  актов.  Однако,  к 
примеру, до сих пор не утвержден порядок 
приобретения  товаров,  работ  и  услуг  при 
проведении  операций  по  недропользова-
нию.  Действие  же  порядка,  утвержденного 
еще 28 ноября 2007 года на основании ста-
рых  законов  о  недрах  и  о  нефти  с  измене-
ниями от 1 апреля 2010 года неправомерно 
с  юридической  точки  зрения.  Ведь  в  соот-
ветствии  с  правилами,  действующими  по 
Закону  о нормативно-правовых актах, под-
законный акт, принятый на основании ста-
рого закона, должен быть отменен. Соглас-
но информации экспертов, несмотря на то, 
что истек год с момента принятия Закона о 
недрах,  в  настоящее  время  новый  порядок 
только разрабатывается и, возможно, будет 
введен до конца текущего года. 
Также следует обратить внимание на 
статью 129 Закона о недрах, согласно кото-
рой  недропользователи,  подписавшие  кон-
тракты  с  компетентным  органом  в  услови-
ях  отсутствия  проектных  документов,  обя-
заны  обеспечить  их  разработку  и  утвер-
ждение в установленный законом срок и на 
их  основании  подготовить  рабочие  про-
граммы. Здесь сразу возникает вопрос: что 
означает  формулировка  "в  условиях  отсут-
ствия  проектных  документов"?  Это  абсо-
лютно непонятно. Ее можно трактовать по-
разному.  Например,  означает  ли  это,  что 
контракт  был  подписан  в  то  время,  когда 
разработка  проектных  документов  не  тре-
бовалась  или  требовалась,  но  они  не  были 
подписаны  по  каким-то  причинам  или 
одобрены уже после подписания контракта. 
Новый  закон  содержит  определение 
проектных  документов,  что  вызывает  дру-
гие  вопросы.  В  частности,  должен  ли  уже 

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ 
 
 
Вестник КАСУ
 
55 
имеющийся  у  недропользователя  проект-
ный  документ  соответствовать  новым  нор-
мам и определениям или нужно его менять 
в соответствии с принятым в прошлом году 
законом?  Кроме  того,  к  кому  должна  при-
меняться данная норма? Если у недрополь-
зователя  есть  рабочая  программа,  но  нет 
проектного  документа,  должен  ли  он  его 
разрабатывать и утверждать?. 
Еще один вопрос, волнующий недро-
пользователей, касается отсутствия в новом 
законе  требований  по  годовым  рабочим 
программам. Дело в том, что, согласно но-
вому  определению,  рабочая  программа 
требует  разбивки  по  годам.  Проблемой  в 
данном  случае  является  то,  что  не  все  по-
добные  документы, разработанные до при-
нятия  нового  закона,  содержат  детализа-
цию  затрат  по  видам  работ.  Естественно, 
если у недропользователя есть общая рабо-
чая  программа,  в  которой  нет  деталей  за-
трат по годам, возникает вопрос – как про-
водить  операции,  на  основании  каких  до-
кументов  должны  заполняться  и  сдаваться 
в органы отчеты о выполнении лицензион-
но-контрактных обязательств? 
Очередное  новшество  в  Законе  о  не-
драх,  на  которое  указал  партнер  SNR 
Denton,  касается  шестимесячного  срока,  в 
течение  которого  действительно  разреше-
ние компетентного органа на передачу пра-
ва  недропользования  или  связанных  с  ним 
объектов. В случае несовершения сделки в 
установленный  срок  заявитель  обязан  об-
ратиться  в  компетентный  орган  за  продле-
нием срока действия разрешения или полу-
чением  нового.  При  этом,  в  законе  четко 
прописано,  что  сделки,  совершенные  без 
разрешения  или  после  истечения  действия 
такового,  являются  недействительными  с 
момента их заключения. Статья 36 Закона о 
недрах также предусматривает обязанность 
компании,  осуществившей  приобретение 
права  недропользования,  проинформиро-
вать об этом компетентный орган в течение 
пяти  рабочих  дней.  Не  уведомление  о  со-
вершении  сделки  является  основанием  для 
признания  ее  недействительной.  Однако,  в 
связи  с  этими  положениями  опять-таки 
возникают некоторые вопросы. Что следует 
понимать  под  совершением  сделки?  Мож-
но  ли  считать,  что  таковым  является  само 
подписание  договора  о  передаче,  купле-
продаже  или  же  это  означает  непосредст-
венную  передачу  акций  недропользовате-
ля?  Данный  вопрос  непонятен.  Поскольку 
уведомление надо подавать в течение пяти 
рабочих дней, было бы полезным, если бы 
в  законе  было  расписано,  что  следует  по-
нимать  в  данном  случае  под  совершением 
сделки. 
Существует  и  проблема,  связанная  с 
понятием  "основной  деятельности".  В  но-
вом  законе,  как  и  в  прежнем,  любое  юри-
дическое лицо, владеющее акциями недро-
пользователя  (или  оказывающее  прямое 
или  косвенное  влияние  на  его  решения),  а 
также  имеющее  основную  деятельность  в 
Казахстане, при продаже соответствующих 
акций  должно  получить  отказ  государства 
от  его  приоритетного  права.  Но  что  в  дан-
ном  случае  понимается  под  основной  дея-
тельностью? В законе нет такого определе-
ния.  Это  могут  быть  совершенно  разные 
параметры: по  уровню добычи, объему ре-
зервов  или  количеству  активов.  А  если  у 
иностранного  юридического  лица  имеются 
активы  только  в  двух  странах  –  России  и 
Казахстане,  как  можно  определить,  где  у 
него основная деятельность и на основании 
каких параметров? 
Анализируя  законодательство,  ка-
сающееся  налогообложения  недропользо-
вателей  следует  обратить  внимание  на  то, 
что  за период  действия нового Налогового 
кодекса,  были  внесены  изменения  в  более 
чем 30 различных законов, которые так или 
иначе  меняли  и  положения  главного  нало-
гового  документа  страны.  Причем  "одно 
изменение может затронуть 688 статей На-
логового  кодекса".  Это  говорит  о  том,  в 
какой  спешке  принимался  Налоговый  ко-
декс. Очень многие вопросы  утверждались 
в сыром виде. Они и сейчас требуют  даль-
нейшей  доработки.  В  этом  плане  ситуация 
схожа с новым Законом о недрах, когда сам 
закон  принят,  но  нет  части  подзаконных 
актов,  а  те  положения,  которые  есть,  все 
равно  не  работают  или  не  предусматрива-
ют  той  сложившейся  бизнес-практики,  ко-
торая существует в Казахстане. 
Говоря о проблемных вопросах нало-
гообложения  недропользователей,  нужно 
заострить  внимание  лишь  на  четырех  из 
них, хотя их гораздо больше, и они касают-
ся не только недропользователей, но также 

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ 
 
 
Вестник КАСУ
 
56 
и  других  индустрий.  Первая  проблема,  за-
ключается в определении понятия операто-
ра  компаний  и  консорциумов,  действую-
щих  в  области  недропользования.  Так,  со-
гласно статье 308-1 Налогового кодекса РК 
"…  исполнение  налогового  обязательства 
участников  простого  товарищества  (кон-
сорциума)  в  рамках  соглашения  о  разделе 
продукции  может  быть  осуществлено  од-
ним  из  нижеуказанных  способов:…  пре-
имущества,  налогового  администрирова-
ния,  НДС  на  импорт  и  т.д.".  "Во-первых, 
что  такое  консорциум?  Это  объединение 
двух  и  более  юридических  лиц,  которые 
собрались  для  разработки  того  или  иного 
нефтяного  или  газового  месторождения. 
Для  чего  назначается  оператор?  Для  того 
чтобы  облегчить  процесс  управления  этим 
проектом,  поскольку  там,  кроме  финансо-
вых,  налоговых,  административных,  эко-
номических  вопросов,  есть  технические  и 
т.д.  В  качестве  примера  консорциума  он 
назвал  проекты  разработки  крупнейших  в 
стране  месторождений  Кашаган  и  Карача-
ганак.  Нынешнее  законодательство  преду-
сматривает  концепцию  оператора  и  воз-
можность  исполнения  налогового  обяза-
тельства  только  при  наличии  СРП.  На  са-
мом деле в Казахстане действует, если я не 
ошибаюсь,  около  11  консорциумов  недро-
пользования.  Но  должен  отметить,  что  не 
все  из  них  работают  на  основании  СРП. 
Они  также  действуют  на  основании  обыч-
ных  контрактов  на  недропользование.  Не-
справедливым  является  то,  что  эти  компа-
нии  не  имеют  возможности  применить  по 
отношению к себе такие преимущества, как 
возврат  НДС  и  другие,  "достаточно  хоро-
шие и удобные положения". 
Вторая проблема "магический фокус, 
когда  расходы  превращаются  в  доходы". 
Так согласно статье 310 Налогового кодек-
са, в целях исчисления корпоративного по-
доходного  налога  по  контрактной  деятель-
ности  недропользователь  в  случае  исполь-
зования нефти на собственные производст-
венные  нужды  должен  определить  доход 
по  такой  операции  в  размере  производст-
венной  себестоимости,  увеличенной  на 
20%. Это означает, что по той нефти, кото-
рую  компания  использовала  на  отопление 
котельной,  для  подогрева  труб  у  устья 
скважин,  она  должна  признать  у  себя  до-
ход. Несколько сложно представить, чтобы 
компания  фактически  несла  расходы,  но 
превращала  их  в  доходы  с  рентабельно-
стью 20%. 
Обозначенная  третья  проблема  –  это 
существующий  "налог  на  налог".  Что  ста-
тья  334  предусматривает  порядок  опреде-
ления налоговой базы в тех  случаях, когда 
нефть реализуется на НПЗ либо напрямую, 
либо третьему лицу для последующей реа-
лизации  нефтеперерабатывающему  пред-
приятию, исходя из фактической покупной 
цены за  единицу продукции. Но здесь все-
гда  возникает  вопрос:  а  будет  ли  эта  еди-
ница  продукции  определять  фактическую 
цену и включать в себя косвенный налог – 
НДС, который взимается по ставке 12%? В 
Налоговом  кодексе  про  это  не  написано. 
Логично  предположить,  что  косвенные  на-
логи не должны учитываться в данном слу-
чае.  Но  повсеместно  на  уровне  местных 
налоговых  органов  имеет  место  быть  раз-
личная  трактовка  того,  каким  образом 
должна определяться база для НДПИ. 
И  четвертая  проблема  кроется  в  по-
ложениях  Таможенного  союза,  действую-
щих  уже  более  одного  года.  До  1  июля 
2010 года при вывозе товаров с территории 
Казахстана  для  подтверждения  экспорта 
компании-экспортеру  достаточно  было 
оформить  экспортную  грузовую  таможен-
ную  декларацию  (ГТД).  При  этом  при  на-
личии  подобного  документа  она  имела 
право на применение нулевой ставки НДС. 
После 1 июля тот же вывоз товаров, к при-
меру,  нефти  и  нефтепродуктов,  в  Россий-
скую  Федерацию  перестал  оформляться  в 
режиме экспорта до тех пор, пока в течение 
180  дней  не  будет  получено  заявление  о 
ввозе  товаров  и  уплате  косвенных  налогов 
с отметкой российских налоговых органов. 
Компания  имеет  право  применить  нулевой 
процент  только  в  случае  получения  такого 
документа.  В  данном  случае,  может  воз-
никнуть  проблема  административного  ха-
рактера, когда заявление может просто по-
теряться  по  дороге,  а  компания  будет  вы-
нуждена  оплатить  НДС  в  размере  12%. 
Кроме  того,  некоторые  из  существующих 
видов  коммерческих  сделок  предполагают 
фактическое  нахождение  получателя  това-
ра на территории стран Таможенного  сою-
за, а  конечного  покупателя  –  за  его  преде-

жүктеу/скачать 3,61 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: