Казахский национальный
жүктеу/скачать 2,7 Mb. Pdf көрінісі
|
190 Данное доктринальное положение корреспондирует с одним из положений действующего законодательства. Так, согласно ст. 42 Земельного кодекса Республики Казахстан (далее - ЗК РК) вещные права на земельный участок распространяются на находящиеся в границах этого участка поверхностный почвенный слой, замкнутые водоемы, лесные насаждения. При этом собственник земельного участка или землепользователь вправе использовать по своему усмотрению и без необходимости получения каких-либо разрешений все, что находится над и под поверхностью этого участка, если такое использование не нарушает права других лиц или государства, в том числе права на недра, воды, леса и воздушное пространство. Таким образом, можно заключить, что концепция принадлежности реализована в ЗК РК относительно естественных принадлежностей земельного участка, указанных выше. Это будет означать, что при отчуждении земельного участка, если об этом в акте об отчуждении специально не предусмотрено иное, к приобретателю переходят все принадлежности земельного участка, предусмотренные ст. 42 ЗК РК и специально это оговаривать не нужно. В качестве естественных принадлежностей земельного участка должно быть определено и то, что находиться под поверхностью земельных участков: недра, полезные ископаемые и минеральное сырье и другое. Для этих частей недвижимости законодатель установил несколько режимов. Во- первых, режим права государственной собственности в целом на недра, в том числе полезные ископаемые ( п. 3 ст. 6 Конституции Республики Казахстан, а также п. 1 ст. 5 Закона Республики Казахстан от 27 января 1996 года № 2828 “О недрах и недропользовании”, далее – Закона о недрах). Во-вторых, полезные ископаемые, будучи отделенными от земельного участка или участка недр: а) выступают движимыми вещами; б) на них распространяется соответствующий правовой режим и в) могут принадлежать недропользователю на праве собственности ( ст. 5 Закона о недрах). В-третьих, право постоянного и безвозмездного недропользования предоставлено недропользователю на земельных участках, принадлежащих ему на праве частной собственности или постоянного землепользования, для осуществления добычи общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд ( п. 3 ст. 10 Закона о недрах). По мнению К.М. Ильясовой, объекты, связанные с землей могут приравниваться к принадлежности земельного участка и следовать судьбе последнего. Однако с оговоркой, что концепция принадлежности может применяться только как фикция, т.е. можно приравнять объекты, расположенные на земельном участке, к принадлежности с тем, чтобы распространить на них правовой режим земельного участка. В более поздних своих выступлениях К.М. Ильясова придерживается мнения о том, что земельный участок и расположенные на нем объекты больше тяготеют к концепции сложной вещи [9]. Как уже было вышеупомянуто, следующую группу составляют мнения, согласно которым недвижимость, недвижимая вещь и недвижимое имущество – это разные понятия. Так, к примеру, Г.В. Чубуков отмечает, что категория «недвижимости» должна пониматься не как синоним недвижимого имущества, а как совокупность объектов природы, не перемещаемых на земной поверхности в силу их естественного (нерукотворного) происхождения и размещения на земле. Недвижимость создается природой, а не человеком. В отличие от недвижимости недвижимое имущество – это предметы, созданные человеком. Они всегда имеют имущественную природу, определяемую количеством человеческого труда и величиной овеществленных затрат, вложенных в их созидании [10]. По мнению В.А. Лапача понятия «недвижимая вещь», «недвижимое имущество», «недвижимость» различаются и «каждому из этих понятий отведена собственная смысловая «ниша». Так, указанный автор отмечает, что «в качестве исходного закон использует понятие недвижимой вещи как единичного недвижимого или указанного в законе движимого материального объекта, либо в совокупности разнородных недвижимых вещей, образующей единое целое, предполагающее использование их по общему назначению». С точки зрения В.А. Лапача, понятие «недвижимость» в российском законодательстве употребляется, во-первых, как обобщение для любых недвижимых вещей, в отношении которых требуется регистрация права собственности и иных вещных прав, ограничений этих прав, их возникновения, перехода и прекращения. Во-вторых, под недвижимостью понимаются комплексы, специально указанные в законе. Законодательство Республики Казахстан использует понятия «недвижимость», «недвижимая вещь», «недвижимое имущество» как идентичные. Так, в ст.117 ГК РК дается одно общее понятие недвижимого имущества. В ст. 118 ГК РК «Государственная регистрация недвижимости» также упоминаются все три понятия. Смешение понятий «недвижимое имущество», «недвижимость», «недвижимая вещь» на законодательном уровне, возможно, происходит потому, что само понятие «имущество» имеет весьма объемное смысловое значение и рассматривается в трех аспектах: как вещь, как субъективное право, как совокупность имущественных прав и обязанностей [11]. Вестник КазНУ. Серия юридическая. № 2(50). 2009 191 Н.В. Кусяпова предлагает различать на законодательном и теоретическом уровнях понятия: «недвижимое имущество», «недвижимость», «недвижимая вещь». Понятие «недвижимое имущество» является общим понятием. Согласно Н.В. Кусяповой понятия «недвижимость» и «недвижимая вещь» не являются синонимами или взаимозаменяемыми понятиями, а обладают своими особенностями, которые должны быть положены в основу определения специфики правового режима. В общей классификации объектов гражданских прав понятие «недвижимость» охватывается понятием «вещь». Однако, принимая во внимание условность деления, следует различать «недвижимость» от «недвижимой вещи». Указанное деление необходимо для облегчения законодательного использования, для удобства в понимании и применении соответствующего правового режима. Под «недвижимостью» Н.В. Кусяпова понимает объекты природного происхождения, которые в силу своего происхождения являются недвижимыми. К таким объектам относятся: земля, недра, водные объекты, леса. Таким образом, объективно объекты недвижимости делятся на два вида: 1) объекты природного происхождения, созданные и существующие без приложения человеческого труда (например, недра); 2) объекты природного происхождения, созданные с приложением человеческого труда, существование которых зависит от человека (например, искусственный водоем). В целом существование и развитие объектов недвижимости осуществляется по законам природы. Именно эта особенность лежит в основе установления соответствующих правовых режимов рассматриваемых объектов. Под недвижимой вещью Н.В. Кусяпова предлагает понимать вещь, которая создана человеком, и обладает прочной связью с землей, позволяющей говорить о наличии признака капитальности. Здания, сооружения должны признаваться недвижимыми вещами только при наличии признака капитальности. Под капитальностью предлагается понимать наличие несущих конструкций здания, сооружения и их связь с землей через фундамент. Кроме того, капитальность является основанием для установления особых условий пользования земельным участком, на котором расположены здания, сооружения. А именно, для строительства сооружения капитального типа необходимы решение о предоставлении земельного участка с соответствующим целевым назначением, разрешение на строительство соответствующего здания, сооружения, а также иные документы, закрепляющие особые условия пользования земельным участком. Критика законодательного определения понятия “недвижимость” также связана с непоследовательностью отнесения объектов к недвижимым. Следуя п.1 ст.117 ГК РК, вещь может быть отнесена к разряду недвижимых при наличии прочной связи её с землёй и невозможности её перемещения в пространстве без определённого ущерба ей. Также в качестве необходимых признаков недвижимости в теории гражданского права указываются прочность и непотребляемость. Насколько эти признаки реально применимы к объектам, относимым современным законодательством к разряду недвижимых? Так, примером, что далеко не все перечисленные в ст.117 ГК РК в качестве недвижимости вещи беспрекословно обладают всеми данными признаками, является предприятие (ст.119 ГК РК), в состав которого входят вещи “абсолютно движимые” – продукция, сырьё, инвентарь, но в отношении них также устанавливается законом режим недвижимости. И вполне обосновано. К разряду недвижимых законом также отнесены многолетние насаждения. Но при этом возникают вполне уместные вопросы, касающиеся оборота данного объекта: кто будет осуществлять регистрацию сделок с многолетними насаждениями, что может служить в качестве правоустанавливающего документа на данный момент? Воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты вообще не имеют связи с земной поверхностью и относятся к объектам недвижимости только в связи с необходимостью их государственной регистрации и особой социальной значимостью данных объектов в гражданском обороте. Аналогичный аргумент можно выдвинуть и против признания недвижимостью жилых помещений в домах и иных строениях, а также квартир. Здания и сооружения благодаря достижениям современной техники также уже не настолько прочно связаны с землёй, их местоположение может быть существенно изменено путём передвижения без особого ущерба для их целевого назначения. Пожалуй, единственным классическим объектом недвижимости может быть признан участок земли, поскольку именно земная поверхность является объективно недвижимой, по крайней мере, относительно самой себя. Кроме того, некоторые специалисты сомневаются в возможности отнесения земли к имуществу, ссылаясь на альтернативный характер ст.117 ГК РК. В этой статье используются три обозначения используемого нами предмета: “недвижимые вещи”, “недвижимое имущество”, “недвижимость”. Анализ данной статьи приводит к мысли об идентичности этих ҚазҰУ хабаршысы. Заң сериясы. № 2 (50). 2009 192 понятий. В связи с этим вопрос о том “всякая ли недвижимость является имуществом, и отрицательный ответ на это представляются не совсем уместными в отношении земли”. [12] Земля, безусловно, обладающая признаками имущества и имеющая экономическую ценность, также должна участвовать в гражданском обороте. Таким образом, к недвижимости относятся материально реализованные, существенные по объёму и стоимости объекты, большинство из которых связаны с землёй и зависимы от неё, чей правовой режим близок к земельному, а гражданский оборот которых, связан со сложной системой государственной регистрации прав и их перехода специально уполномоченным на то государственными органами в силу их особой государственной значимости. Данное определение вряд ли может быть признано научным, однако оно уже фактически применяется на практике. В завершении рассмотрения данного вопроса замечу, что выделение недвижимости из остального имущества объясняется не только важностью для экономики страны имеющихся природных ресурсов, тесной связью недвижимости с землёй, но и с тем, что к недвижимости относятся наиболее ценные и значимые объекты. Это требует их специальной регистрации в гражданском обороте, что находит своё отражение в особенностях содержания многих правоотношений, особом порядке и форме заключения договоров, предметом которых является недвижимое имущество. Некоторые правоотношения могут иметь объектом только недвижимое имущество, например, ипотека. 1.Скрябин С.В. Недвижимое имущество по законодательству Казахстана: понятие, структура и правовой режим. // Справочная правовая система «Юрист». 2. Жариков Ю.Г., Масевич М.Г. Недвижимое имущество: правовое регулирование. – М.: «Бек», 1997. - С.1 3. Хутыз М.Х.. Римское частное право. Курс лекций. – М.: «Былина», 1995. – С. 71. 4. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. – М.: «СПАРК», 1995. – С. 96. 5. Суханов Е.А. Гражданское право в 2-х томах. Том 1. – М.: «Бек», 1994. – С. 65. 6. Инго Риш Отдельные вопросы права на недвижимость в Германии и Казахстане / Объекты гражданских прав: Материалы международной научно-практической конференции (в рамках ежегодных цивилистических чтений). Алматы, 25-26 сентября 2003 г. / Отв. ред. М.К. Сулейменов. Алматы: КазГЮУ, 2004. - С. 100. 7. Суханов Е.А. Гражданское право: в 2-х томах. Том 1. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Бек», 1998. - С. 310. 8. Беляцкий С.А. Частное право в основных принципах: Курс гражданского права. Каунас, 1928. - С. 209-210 9. Материалы круглого стола «Правовое обеспечение рынка недвижимости в Республике Казахстан». // Вестник КазНУ. Серия юридическая. – 2004 г . - №2.- С. 49. 10. Чубуков Г.В. Земельная недвижимость как правовая категория. // Экологическое право. – 2002. - №3. – С. 52 11. Кусяпова Н.В. Содержание понятия «недвижимое имущество». // Вестник КазНУ. – 2004 г. - №2. – С. 69. 12. Чубуков Г.В. Земельная недвижимость в системе российского права // Государство и право. 1995. - №9. – С. 21. *** Бұл мақала «жылжымайтын мүлік» мағынасының бас белгілерін және маңызын Қазақстан Республикасының заңы бойынша қарастырады. *** Given clause opens the basic attributes and the maintenance of «real estate» concept under the legislation of Republic of Kazakhstan. Вестник КазНУ. Серия юридическая. № 2(50). 2009 193 НАЛОГОВОЕ И БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО Е.В. Порохов ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН Институт налогового представительства представляет собой малоизученное в налоговом праве явление. Традиционно принято считать, что разработанный в гражданском праве институт представительства в достаточной степени раскрывает все особенности этого явления. По сложившемуся за эти годы обывательскому мнению, переложение формулы представительских отношений на любые материальные или процессуальные отношения безболезненно позволяет замещать в них представляемого фигурой представителя. При этом сами отношения между представляемым и представителем должны носить добровольный характер, возникать по обоюдному согласию представляемого и представителя и регулироваться нормами частного права. Вместе с тем самостоятельное значение и особенности проявления института представительства в налоговом праве трудно переоценить. Учитывая преимущественно односторонне-властный характер налоговых правоотношений и наличие у налогоплательщика и налогового агента в основном одних только обязанностей перед государством, представление интересов налогоплательщика в таких отношениях становится не только ответственным, но иногда и проблематичным занятием. Мало кто возьмет на себя ответственность совершать от имени и за счет налогоплательщика действия по исполнению его налоговых обязательств перед государством. А вместе с тем в ряде случаев такая обязанность изначально вменяется законным представителям в силу самого закона без специального на то согласия представляемого или самого представителя. В силу родственных связей или иных частноправовых оснований законные представители должны не только реализовывать в отношениях права представляемого, но и исполнять за него его обязанности перед государством. Институт налогового представительства основывается на субъективном праве налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях через своего представителя. О том, что налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законного или уполномоченного представителя, прямо говорится в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РК. Регламентированный указанной статьей институт налогового представительства применим только к отношениям с участием налогоплательщика и налогового агента. Указанная статья не применяется к отношениям по представлению интересов государства усилиями его органов, должностных лиц и специальных представителей. Особенности представления интересов государства органами налоговой службы, уполномоченными органами или налоговыми агентами регламентируются соответствующими статьями Налогового кодекса (см. ст.ст. 15, 20, 22 и 23 Налогового кодекса). Налоговый представитель является участником конкретных налоговых правоотношений на стороне налогоплательщика (или налогового агента) со всеми правами и обязанностями, предоставленными ему как участнику по закону. Налоговый представитель всегда должен действовать в налоговых отношениях от имени, за счет и в интересах налогоплательщика (налогового агента). При совершении всех юридически значимых действий (исчисление и уплата налогов) и подписании налоговых документов (деклараций, налоговых заявлений и других) налоговый представитель указывает в качестве налогоплательщика своего представляемого и его индивидуальный или бизнес-идентификационный номер, а себя – в качестве его налогового представителя. Исполнение налогового обязательства следует во всех случаях от имени самого налогоплательщика, даже если оно осуществляется усилиями его налогового представителя. Если исполнение налогового обязательства будет производиться без указания персональных данных ҚазҰУ хабаршысы. Заң сериясы. № 2 (50). 2009 194 налогоплательщика, то в таком случае произведенное исполнение будет признано ненадлежащим для того налогоплательщика, чье налоговое обязательство должно было быть исполнено. Налоговые обязательства, исполняемые налоговым представителем, должны всегда осуществляться за счет налогоплательщика, который должен лично испытать связанные с этим имущественные лишения. В том случае если налоговый представитель исполняет налоговые обязательства за свой счет, у налогоплательщика образуется доход от безвозмездно переданного ему представителем имущества (денег) для уплаты налогов или от уменьшения его налоговых обязательств без снижения стоимости его собственного имущества. При этом не исключаются случаи возмещения налогоплательщиком своему представителю расходов по уплате за него налогов в пределах налогового периода. В таком случае у налогоплательщика доход не образуется. Возникающие отношения по налоговому представительству в части, не урегулированной Налоговым кодексом, предусмотрены соответствующими нормами гражданского и семейного законодательства Республики Казахстан. Институт налогового представительства необходим в тех случаях, когда лицо в силу своей правоспособности становится налогоплательщиком, но ввиду отсутствия (или ограничения) у него дееспособности или фактической неспособности личного участия не в состоянии своими действиями реализовывать права и исполнять обязанности в налоговых отношениях. В гражданском законодательстве Республики Казахстан в отношении представительства недееспособных граждан вообще действует общая норма, согласно которой от их имени сделки совершают их законные представители – родители (усыновители) и опекуны (ст. 164 ГК РК). Так, например, семилетний ребенок – артист, постоянно проживающий с родителями в РК, получая по договору с иностранной кинокомпанией актерские гонорары от участия в съемках кинокартины, становится налогоплательщиком по индивидуальному подоходному налогу, но в силу своего малолетства он еще неспособен лично исполнять эти налоговые обязательства. В таком случае его права и обязанности как малолетнего налогоплательщика в налоговых правоотношениях по поводу получения доходов и их последующего налогообложения будут реализовывать его родители как законные представители. Полномочия родителей малолетнего актера-налогоплательщика на представление его интересов без специального на то его волеизъявления возникают в силу самого закона, родительских прав и обязанностей. Или, например, совершеннолетний гражданин Республики Казахстан, длительное время работающий и проживающий за рубежом и сдающий свое жилье в Казахстане в долгосрочную аренду, становится налогоплательщиком по индивидуальному подоходному налогу по доходам, полученным от сдачи имущества в аренду и от работы за рубежом по контракту. При этом из-за незнания налогового закона, большого расстояния до места постоянного жительства и отсутствия у него свободного времени на поездки он лишен возможности лично составлять и представлять налоговую отчетность в налоговые органы по месту его регистрации в качестве налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик имеет право поручить представление его интересов в налоговых отношениях налоговому консультанту (адвокату) или иному доверенному лицу, предварительно наделив его соответствующими полномочиями по доверенности. Полномочия представителя в данном случае возникают в силу специального поручения, выданного налогоплательщиком своему доверенному лицу. Таким образом, по основанию возникновения полномочий на представление интересов налогоплательщика налоговые представители делятся на законных и уполномоченных. В п. 2 ст. 17 Налогового кодекса законодатель определяет понятие «законный представитель». Согласно этой норме, законным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика на основании закона. Институт законного представительства хотя и регулируется по большей части частноправовыми отраслями законодательства, является межотраслевым. Законные представители представляют (могут отстаивать, защищать и т.д.) интересы своих подопечных не только в частноправовых, но и в публично-правовых отношениях, в том числе и в налоговых. Появление в налоговом законодательстве РК института законного представительства продиктовано тем, что статус налогоплательщика не ставится в зависимость от достижения им определенного возраста или от наличия у него дееспособности. Налогоплательщиком является всякий, у кого возникло налоговое обязательство в связи с существованием у него объекта налогообложения. Налогоплательщик обязан за свой счет и от своего имени исполнить существующие у него налоговые обязательства независимо от своего возраста или дееспособности. Учитывая фактическую и юридическую невозможность исполнения своими действиями несовершеннолетними, |