III. Учёт и особенности аудита нематериальных активов

•
Не законченные и не оформленные в установленном законодательством 
порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические 
работы; 
•
Материальные носители (вещи), в которых выражены результаты 
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; 
•
Финансовые вложения. 
Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их к учету 
определены Положением. 
Согласно Положению, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету 
по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату 
принятия его к бухгалтерскому учету. 
Формирование первоначальной стоимости зависит от того, что явилось основанием 
для принятия данного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в 
организацию следующими способами: 
•
Приобретение за плату; 
•
Создание непосредственно самой организацией; 
•
Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц; 
•
Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации; 
•
Поступление в обмен на другое имущество. 
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива при 
приобретении и создании является сумма, исчисленная в денежном выражении, равная 
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, 
уплаченная и начисленная организацией. В Положении приведены перечни расходов, 
которые включаются, и расходов, которые не включаются в расходы на приобретение или 
создание нематериального актива. 
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в 
счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная 
учредителями (участниками) организации. 
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного 
организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной 
стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы. 
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного 
по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными 
средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих 
передаче организации. При невозможности установить стоимость активов, переданных 
или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального 
актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в 
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. 
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов 
организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».
E
23

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным 
объектам нематериальных активов. На каждый объект нематериальных активов в 
бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов (№ НМА-1), которая 
заполняется на основании документа на оприходование, приемки-передачи. 
Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается 
проводкой: 
Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, путем начисления по 
ним амортизации в течение срока полезного использования. 
Сроком полезного использования является период, в течение которого объект 
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок 
полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов 
нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного 
использования нематериальных активов производится исходя из: 
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков 
использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству 
Российской Федерации; 
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация 
может получать экономические выгоды (доход). 
В организации, если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно 
определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением 
руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в 
течение которого организация может получать экономические выходы (доход). При 
невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он 
устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации). 
В соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по активам с 
определенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с 
неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого 
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и 
начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с 
бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных
активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. 
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в 
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются 
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: 
1.
П у т е м н а ко п л е н и я су м м а м о р т и з а ц и и н а о т д е л ь н ом сч е т е 
(счет 05 "Амортизация нематериальных активов"); 
2.
Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 
«Нематериальные активы». 
Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии 
указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1). 
E
24

Организация для начисления амортизации нематериальных активов применяет 
первый из названных способов. 
Для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация 
нематериальных активов». По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной 
амортизации: 
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на 
продажу» К 05 «Амортизация нематериальных активов». 
По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии 
нематериальных активов: Д 05 «Амортизация нематериальных активов», К 04 
«Нематериальные активы». 
При втором способе начисления амортизации первоначальная стоимость 
нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на 
продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»: Д 20 «Основное 
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные 
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К 04 
«Нематериальные активы». 
Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке 
применяется для положительной деловой репутации организации. Она амортизируются в 
течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным 
активам — по выбору организации.
Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем 
уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного 
погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете 
в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации: Д 
04 «Нематериальные активы» К 91.1 «Прочие доходы». 
Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом;
способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему 
продукции (работ, услуг). В Организации амортизация начисляется линейным способом. 
Выбытие нематериальных активов может происходить в связи: 
•
с продажей; 
•
с вкладом в уставный капитал другой организации; 
•
с безвозмездной передачей; 
•
со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо 
выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) 
предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности; 
•
иные случаи. 
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и 
расходы»: 
Д05 «Амортизация нематериальных активов» К04 «Нематериальные активы» - 
списание суммы амортизации при первом способе начисления амортизации; 
E
25

Д91.2 «Прочие расходы» К04 «Нематериальные активы» - списание остаточной 
стоимости (при первом способе начисления амортизации) или недоамортизированной 
стоимости актива (при втором способе начисления амортизации). 
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К91.1 «Прочие доходы» - продажная 
стоимость актива. 
За рассматриваемый период времени в организации движения нематериальных 
активов не было. 
Для анализа использования нематериальных активов разработана система 
экономических показателей, характеризующих движение и состояние изучаемого объекта. 
Источниками информации при анализе являются данные бухгалтерского баланса, 
приложения к нему и данные аналитического учёта по счетам об амортизации, вложениях 
во внеоборотные активы и нематериальным активам. 
Целью аудита нематериальных активов является установления соответствия 
применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам. 
Основными задачами аудита нематериальных активов являются: 
•
изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и 
учетных регистров, подтверждение права собственности на них; 
•
оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных 
активов; 
•
подтверждение первичной оценки нематериальный активов; 
•
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете 
операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства 
Российской Федерации; 
•
своевременное проведение инвентаризации нематериальных активов, 
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. 
Источниками информации для аудиторской проверки являются следующие 
документы: 
• ф. НМА-1 — карточка учета нематериальных активов; 
• акт (накладная) приемки нематериальных активов; 
• акт на списание нематериальных активов; 
• ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 
«Нематериальные активы»; 
• журнал-ордер № .10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; 
• журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; 
• расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); 
• Главная книга; 
• баланс (ф. № 1); 
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); 
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); 
E
26

• другие документы, справки, расчеты и т.д. 
!
Типичные ошибки, допускаемые при учете нематериальных активов: 
• оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения; 
• неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов; 
• неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»; 
• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к 
нематериальным активам; 
• простое хищение средств (основной тип мошенничества). 
!
E
27

!

жүктеу/скачать 494,59 Kb.

Достарыңызбен бөлісу: