VII. Учёт, анализ и аудит основных средств

!
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: 
•
в эксплуатации; 
•
в запасе (резерве); 
•
в ремонте; 
•
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и 
частичной ликвидации; 
•
на консервации. 
Организация имеет основные средства, которые находятся в эксплуатации в сумме 
29186 тыс.руб. 
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них 
подразделяются на: 
•
основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе 
сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в 
доверительное управление); 
ОС-2 
Накладная на внутреннее перемещение объектов 
основных средств
ОС-3 
А кт о п р и е м е - с д ач е от р е м о н т и р о ва н н ы х , 
реконструированных, модернизированных объектов основных 
средств
ОС-4 
Акт о списании объекта основных средств (кроме 
автотранспортных средств)
ОС-4а 
Акт о списании автотранспортных средств
О С - 4
б 
Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств)
ОС-6 
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а 
Инвентарная карточка группового учета объектов 
основных средств
О С - 6
б 
Инвентарная книга учета объектов основных средств
О С - 1
4 
Акт о приеме (поступлении) оборудования
О С - 1
5 
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
О С - 1
6 
Акт о выявленных дефектах оборудования 
E
40

•
основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или 
оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в 
безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); 
•
основные средства, полученные организацией в аренду; 
•
основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; 
•
основные средства, полученные организацией в доверительное управление. 
Срок полезного использования объекта основных средств определяется 
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. 
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая 
объекты, ранее использованные другой организацией, производится исходя из: 
•
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с 
ожидаемой производительностью или мощностью; 
•
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации 
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы 
проведения ремонта; 
•
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта 
(например, срок аренды) 
Согласно учетной политике организации, при установлении срока полезного 
использования приобретаемого имущества, необходимо исходить из следующего. 
По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, 
указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, 
утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002, срок службы которого можно 
однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей – 
срок службы устанавливается исходя из таких технических условий (рекомендаций 
изготовителей), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится 
имущество.
Для определения сроков полезного использования имущества, по которому его не 
представляется возможным установить исходя из предыдущего пункта (в том числе по той 
причине, что средства труда не относятся к какой-либо группе в соответствии с 
Классификацией), создается комиссия. 
Комиссия при установлении сроков полезного использования исходит из 
предполагаемого срока полезного использования имущества с учетом, в частности, 
сменности и условий эксплуатации. При этом: 
• 
по имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого 
имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается в пределах 
сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом технических 
условий и рекомендаций изготовителей, если их учет не противоречит срокам полезного 
использования, установленным в Классификации; 
• 
по имуществу, не включенному в какую-либо из групп амортизируемого 
имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается с учетом 
технических условий и рекомендаций изготовителей, при наличии таковых. 
В исключительных случаях, если определяемый срок полезного использования 
основного средства явно не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то в 
E
41

целях бухгалтерского учета срок полезного использования такого основного средства 
устанавливается комиссией исходя из конкретных условий его эксплуатации. При этом в 
целях налогового учета срок полезного использования основных средств должен 
устанавливаться с учетом норм, установленных Налоговым кодексом РФ. 
Если сроки полезного использования отдельных частей одного объекта отличаются 
более чем на 10 процентов, то каждая часть учитывается отдельно. 
Если при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок 
фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется 
равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый 
Классификацией, то срок полезного использования такого основного средства 
определяется решением комиссии с учетом требований техники безопасности и других 
факторов. 
В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои 
эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты 
осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся 
объектов основных средств. Накапливание средств происходит через включение в затраты 
организации отчислений, которые называют амортизационными. Перенесение части 
стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде 
амортизационных отчислений. 
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в 
организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, 
за исключением отдельных их видов. Капитальные вложения в арендованные основные 
средства также подлежат амортизации. 
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого 
числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация 
начинается независимо от результатов деятельности организации и отражается в 
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится. 
Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо 
списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект и 
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения 
стоимости объекта или его списания. Начисление амортизационных отчислений не 
приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации 
на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта 
продолжительностью более 12 месяцев. 
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации 
основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация 
основных средств». По дебету счета отражается списание амортизации по выбывшим 
основным средствам, по кредиту – сумма начисленной в отчетном месяце амортизации. 
Сальдо счета показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации 
основным средствам. 
Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском 
учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со 
счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) в зависимости от назначения 
соответствующих объектов основных средств: 
E
42

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 02 
«Амортизация основных средств». 
Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по переданным в 
аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или 
операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление имущества за 
плату во временное пользование предметом деятельности или не является. 
В случае, если предоставление имущества во временное пользование является 
предметом деятельности, доходы от аренды включаются в выручку, а амортизация 
относится на затраты на производство (расходы на продажу):
Д 44 «Расходы на продажу» К 02 «Амортизация основных средств». 
Если это не является предметом деятельности, то доходы от аренды включаются в 
операционные доходы, а амортизация – в операционные расходы. В учете при этом 
составляется запись: 
Д 91.2 «Прочие расходы» К 02 «Амортизация основных средств». 
Согласно учетной политике, сдача имущества в аренду организацией относится к 
обычным видам деятельности, поэтому амортизация начисляется именно так. 
При выбытии собственных основных средств сумма начисленной по ним за период 
эксплуатации (включая месяц выбытия) амортизация списывается записью: 
Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства», субсчет 
«Выбытие основных средств». 
Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) 
в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков 
аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого 
способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться 
так: 
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с 
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 
отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде 
капитальных вложений; 
Д 44 «Расходы на продажу» К 02 «Амортизация основных средств» - учтены 
амортизационные отчисления на капитальные вложения; 
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 
списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю; 
Д 02 «Амортизация основных средств» К 91 «Прочие доходы и расходы» - списаны 
суммы амортизации при передаче капитальных вложений. 
Амортизация начисляется с использованием следующих способов: линейный, 
способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока 
полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему 
продукции (работ, услуг). 
В организации применяется линейный способ начисления амортизации с целью 
сближения бухгалтерского и налогового учета. При начислении амортизации линейным 
способом организация определяет по каждому объекту норму амортизационных 
E
43

отчислений исходя из срока полезного использования соответствующего объекта 
основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации 
рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования 
этого объекта.
Основные средства могут быть оценены: 
•
по первоначальной стоимости; 
•
по восстановительной стоимости; 
•
по остаточной стоимости. 
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как 
новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации 
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную 
стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, 
сооружение и изготовление основных средств являются: 
•
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
•
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного 
подряда и иным договорам; 
•
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, 
связанные с приобретением объекта основных средств; 
•
государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в 
связи с приобретением объекта основных средств; 
•
таможенные пошлины и таможенные сборы; 
•
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта 
основных средств; 
•
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, 
через которых приобретен объект основных средств; 
•
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и 
изготовлением объекта основных средств. 
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или 
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме 
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или 
изготовлением основных средств. 
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету отражается по первоначальной 
стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во 
внеоборотные активы». 
Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего 
срока службы и может пересматриваться при переоценке основных средств. Переоценка 
проводится с целью определения реальной стоимости основных средств путем 
приведения первоначальной стоимости объектов в соответствии с их рыночными ценами 
на дату переоценки. 
В соответствии с ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год 
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей 
E
44

(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по 
документально подтвержденным рыночным ценам. 
Текущей (восстановительной) стоимостью является сумма денежных средств, 
которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае 
необходимости замены какого-либо объекта. 
Бухгалтерский учет дооценки и уценки основных средств в организации 
отражается следующими записями: 
Дт01 Кт83 – отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства; 
Дт83 Кт02 – отражена дооценка начисленной амортизации по объекту основных 
средств. 
Дт84 Кт01 – отражена уценка основного средства; 
Дт02 Кт84 – отражена уценка начисленной амортизации по основному средству. 
Дт83 Кт01 – отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, 
произведенная в пределах предыдущей дооценки; 
Дт02 Кт83 – отражена уценка начисленной амортизации по объекту основных 
средств, произведенная в пределах предыдущей дооценки. 
Дт84 Кт01 – отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, 
превышающая сумму его предыдущей дооценки; 
Дт02 Кт84 – отражена уценка начисленной амортизации, превышающая сумму ее 
предыдущей дооценки. 
Дт83 Кт84 – при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки 
переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). 
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между 
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за 
период эксплуатации данного объекта. 
Для поддержания основных средств в исправном состоянии осуществляют их 
ремонт. Ремонт может быть выполнен как подрядным, так и хозяйственным способом. 
При подрядном способе учет затрат по ремонту ведет подрядчик и предъявляет 
организации-заказчику акты выполненных работ. 
При хозяйственном способе учет затрат на ремонт ведется одним из следующих 
способов, закрепленных в учетной политике: 
•
фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство 
текущего отчетного периода (организация использует именно этот способ); 
•
фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее 
созданного резерва расходов на ремонт основных средств; 
•
неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно 
накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным 
их списанием в расходы на производство. 
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: 
•
продажи; 
•
списания в случае морального и физического износа; 
E
45

•
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных 
ситуациях; 
•
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других 
организаций; 
•
передачи по договорам мены, дарения; 
•
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; 
•
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; 
•
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; 
•
в иных случаях. 
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не 
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для 
управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 
Списание объектов основных средств оформляется в бухгалтерском учете 
следующими записями: 
Дт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кт 01 - списана первоначальная 
стоимость выбывающего объекта основных средств; 
Дт 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана сумма начисленной 
амортизации; 
Дт 91 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость 
выбывающего основного средства. 
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для 
ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по 
текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств:
Дт сч. 10 Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы». 
Учетной политикой предусмотрен порядок инвентаризации имущества и 
обязательств, контроля за движением материальных запасов. 
Информационной базой для проведения экономического анализа является 
стоимость основных средств организации, сумма начисленной амортизации, стоимость 
поступивших и выбывших объектов, что позволяет рассчитать определенные показатели, 
характеризующие состояние, динамику основных и эффективность их использования. 
Источником этой информации является бухгалтерская отчетность. 
Так как организация не является производственной, основные средства не являются 
важной составляющей деятельности организации и не подлежат анализу. 
Основные задачи аудита основных средств 
• 
правильность отнесения предметов к основному средству 
• 
подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и 
бухгалтерского учета 
• 
проверка наличия и сохранности основных средств;
• 
правильность оценки ОС в учете;
• 
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и 
выбытию ОС;
E
46

• 
правильность начисления и отражения в учете амортизации;
• 
правильность отражения в учете операций по восстановлению ОС;
• 
правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском 
учете и отчетности. 
• 
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных 
средств, оценка качества проведенной инвентаризации. 
При аудите основных средств наиболее типичными нарушениями являются: 
1)В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в 
инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается.
2) Неправильно осуществляется начисление амортизации.
3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС.
4) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим 
сроком нормативной эксплуатации.
5) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной 
книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др. 
!
E
47

!

жүктеу/скачать 494,59 Kb.

Достарыңызбен бөлісу: