Учебно-методический комплекс дисциплины принципы бухгалтерского учета (название дисциплины) по кредитной технологии обучения для студентов специальности
жүктеу/скачать 4,41 Mb.
|
Принципы бух учета
- Бұл бет үшін навигация:
- 10.2 Заемный, собственный акционерный капитал
| Задолженность по счетам поставщиков. Счета к оплате представляют собой краткосрочные обязательства поставщикам товаров и услуг. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате, зарегистрированными в книге аналитического учета — ресконтро.
Векселя выданные. Основными источниками векселей являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Как и в случае с векселями полученными процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта. 10.2 Заемный, собственный акционерный капитал Учет займов, полученных от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций в национальной и иностранной валютах на территории РК и за рубежом. Условные события и условные обязательства. Обязательства по природоохранной деятельности. Обязательства по расчетам с накопительными пенсионными фондами. Учет затрат по займам. Реструктуризация проблемных долгов. Раскрытие в финансовой отчетности. Расчет цены выпуска облигаций. Типы и ставки облигаций. Учет долга по облигациям. Методы эффективной скидки и премии. Классификация скидки и премии. Амортизация скидки и премии Существуют основные типы долгосрочной задолженности - банковский кредит, облигации к выплате. Банковский кредитор. Если предприятие планирует осуществить определенный проект, то для его финансирования могут быть привлечены заемные средства. К ним относятся банковские кредиты. Банковский кредитор выдается банками в виде денежных сумм на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. Принимая решение о привлечении заемных средств, предприятие готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходя из потребности проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения определяется объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. Для получения банковского кредита предприятие обязано предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К ней прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы характеризующие предприятие – заемщика: Нотариально заверенные копии учредительных документов; Бухгалтерские отчеты за последние 3 года; Внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета; Прочие сопроводительные документы. Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность предприятия и его платежеспособность. В случае одобрения кредитной заявке предприятие – заемщик и банк оформляет кредитный договор. Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования предприятия. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором, а на предприятие-заемщик- возвратить в установленное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируются: Объекты кредитования и срок кредита; Условия и порядок выдачи кредита и его погашения; Формы обеспечения обязательств; Процентные ставки и порядок их уплаты; Обязательства, права и ответственность сторон; Перечень и периодичность представления банку отчетных документов предприятия и другие условия. Облигации к выплате. Облигации – один из наиболее распространенных финансовых документов, которые используют корпорации для привлечения денежных средств, и соответственно наиболее часто встречающийся тип долгосрочной задолженности. Облигации удостоверяет право ее держателя на получение от предприятия, выпустившего облигации, номинальную стоимость облигации или иного имущественно эквивалента на указанный в облигации срок. Облигация также предоставляет ее держателю право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные существенные права. Облигации должны иметь следующие реквизиты: Наименование предприятия и его местонахождения; Номинальную стоимость облигации; Имя держателя (для именных облигации); Срок погашения; Уровень и сроки выплачиваемого процента; Подпись руководителя или другого уполномоченного на это лицо. Привлечение средств путем выпуска облигаций имеет для предприятия преимущества по сравнению с выпуском акций и других ценных бумаг: Реализации облигации может пройти более успешно: финансовое вложения в облигации привлекательны для кредиторов вследствие гарантий погашения облигации и получения установленного дохода; Займы в виде облигаций влекут для предприятия меньшие затраты на уплату процентов за привлеченные средства; Облигации предприятия не дают право их держателям на участие в управлении данным предприятием. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимых от курсовой стоимости полугодия или по итогам; а также ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами, если это предусмотрено с условиями выпуска. Классификация облигаций строится в зависимости от цели выпуска, процедуры выплаты процента, условия погашения и обеспечения (табл.18). Таблица Классификация облигаций
Для достоверной оценки рыночной стоимости долгосрочной задолженности необходимо также знать некоторые важнейшие данные, не указываемые не облигации и вытекающие из ситуаций, сложившихся на фондовом рынке. В силу ряда обстоятельств облигации могут выпускаться в более поздние сроки по сравнению с официальной датой. Это связано с задержкой в процедуре официальной регистрации выпускаемого предприятием займа, затягиванием переговоров с андеррайтерами или техническими причинами. Цена, по которой реализуются эмитированные облигации, определяется хорошо известными ситуациями, такими как предложение и спрос покупателей и продавцов, относительный риск, рыночные условия, а также состояние экономики. Инвестиционное сообщество оценивает облигации по приведенной стоимости их будущих потоков, которые состоят из вознаграждения по процентам, основной суммы задолженности. Ставка, используемая для вычисления приведенной стоимости их денежных потоков, представляет собой процентную ставку, обеспечивающую приемлемую рентабельность, соизмеримую с характеристикой риска эмитента. Процентная ставка вознаграждения устанавливается в условиях облигационного соглашения и известна как объявленная, купонная или номинальная ставка. Если ставка, применяемая инвестиционным сообществом отличается от объявленной ставки, то приведенная стоимость облигаций, вычисленная покупателями, будет отличаться от лицевой стоимости облигаций. Разница между лицевой стоимостью и приведенной будет либо дисконтом, либо премией. Если облигации продаются по меньшей цене, чем лицевая стоимость, то они продаются с дисконтом. Если облигации продаются по цене превышающей лицевую стоимость, то они продаются с премией. Облигации, эмитированные по номиналу в день выплаты вознаграждения. Когда облигации эмитируются по номинальной стоимости в день производства выплаты вознаграждения не было начислено, и ни какого дисконта или премии не существует. Бухгалтерская запись делается просто для получения денежных средств и лицевой стоимости облигаций. Товарищество—это коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на вклады учредителей уставным капиталом, имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение дохода. Виды товарищества: -Полное товарищество- это товарищество, участники которого при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имущества. -Коммандитное товарищество состоит из участников товарищества, которое несут дополнительную ответственность по обязательствам товарищества, которые не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. -Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО)- признается учреждение одним или несколькими лицами товарищество, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. -Товарищество с дополнительной ответственностью – товарищество, участники которого отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставной капитал,а при недостаточности этих сумм – дополнительно принадлежащим им имуществом в размере, кратном их вклада. Собственный капитал – это средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия и определяется как разность всего имущества предприятия и обязательства предприятия. Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников.: -средства, вложенные собственниками предприятия ; -чистый доход прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистый доход есть часть дохода, остающаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет; -безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц. Собственный капитал предприятия включает в себя следующие составляющие: -уставной капитал; -неоплаченный капитал; -дополнительно- оплаченный капитал; -изъятый капитал; -дополнительно-неоплаченный капитал; -резервный капитал; -нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгалтерского учета, стоимость совокупного имущества предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то ее собственный капитал равен сумме за вычетом суммы обязательств, поэтому величину собственного капитала называют «чистые активы». Уставной капитал- первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников и учредителей. При государственной регистрации предприятия его уставной капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала определяется учредителями предприятия и регистрируется в соответствующих госорганах. Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории: Взносы в уставной капитал представляют собой материальную базу для осуществлении деятельности предприятия при его регистрации. Имеет гарантийный характер (несет ответственность в пределах принадлежащего ему имущества).. Устанавливается доля участия каждого акционера или участника предприятия. Вкладом могут быть : денежные средства, ТМЗ, ценные бумаги, имущественные права, имеющие денежную оценку. Сумма уставного капитала фиксируется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Уставной капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств. Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В этом случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала. Учет уставного капитала товарищества ведется на счете 503 «Вклады и паи участников». Согласно правила бухгалтерского учета, величина уставного капитала под влияние текущих операции, связанных с движением активов, начислением на них износа, не изменяется. Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал предприятия, счет 5110. По мере осуществления вклада Дт остаток по счету5110 погашается, что считается фактом полного формирования уставного капитала. Резервный капитал образуется в целях покрытия возможных непроизводительных потерь и убытков, а также для выплаты доходов участникам при отсутствии или недостаточности дохода отчетного периода для этих целей. Юридические лица создают резервный капитал по собственному решению, указав это в учредительных документах и в своей учетной политике. Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством, используется строго на: -покрытие убытка от финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год; -погашение собственных облигаций; -выкуп собственных акций у акционеров без уменьшения уставного капитала в случае отсутствия иных средств. Кроме того данный капитал идет на : -выплату дивидендов участникам при недостаточности дохода отчетного года; -увеличение уставного капитала; -другие цели разрешенные законодательством. Согласно Закону РК «О хозяйственных товариществах»предприятия обязаны создавать резервный капитал в размере 10% уставного капитала, который пополняется за счет отчислений из чистого дохода предприятия, а также за счет целевых взносов учредителей. Учет ведется в подразделе 5000 на счетах 5010,5020,5030. Неоплаченный капитал содержит информацию о суммах капитала, полученного от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией. Учет ведется в подразделе 5100на счете 5110. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года – это финансовый результат деятельности предприятия. Чистый доход есть часть дохода отчетного года, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты корпоративного подоходного налога и иных обязательных платежей в бюджет. Величина чистого дохода является фиксированным показателем, характеризующим результаты деятельности предприятия в отчетном году. Чистый доход остается в распоряжении предприятия и распределяется на нужды предприятия. Нераспределенный доход – это остаток чистого дохода после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Счет 5610. В течении года доходы от различных видов деятельности накапливаются на счетах раздла 6 подразделов 6000, 6100, 6200, 6300, 6400, а на счетах раздела 7 подраздела 7000,7100,7200,7300,7400,7500,7600,7700 учитываются расходы. В конце года полученные доходы отражаются по КТ счета 5610понесенные расходы по ДТ 5610 За тем счет 5610 доход отражается по ДТ5610КТ5510 В бухгалтерском учете разграничиваются два показателя: нераспределенный доход отчетного года и нераспределенный доход прошлых лет, которые указаны в подразделе5500распределенный доход отчетного года представляет собой остаток нераспределенного чистого дохода отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующего отчетного периода нераспределенный доход отчетного года присоединяется к нераспределенному доходу прошлых лет. Нераспределенный доход прошлых лет – это результирующая величина нераспределенного дохода прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении предприятия и готова к распределению и использованию. Собственный капитал – часть активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е. это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, т.к. капитал = активы – обязательства. Состав капитал включает акционерный (внесенный) капитал, дополнительный капитал, резервы, нераспределенную прибыль. Для учета акционерного, уставного капитала в плане счетов исполняется счета 5010 объявленный капитал (пассивный) 5020 Неоплаченный капитал (активный) При объявлении размещения акций, доли уставы капитала среди учредителей. Дт 5020 - Кт 5010 1.000.000. При поступлении оплаты за акции или доли в виде денег Дт 1010 – 1070 - Кт 5020 800.000 в виде ТМЗ Дт 1310, 1330 – Кт 5020 60.000 в виде основных средств Дт 2410 – Кт 5020 100.000 Сальдо по Дт 5020 показывает размер неоплаченного капитала (С-до конечное = 40.000) Дополнительный капитал делится на дополнительно оплаченный капитал → эмиссионный доход (5110) дополнительно неоплаченный капитал → резерв на переоценку (5320) Эмиссионный доход возникает, когда предприятие приобретает или продает собственные акции по цене выше номинальной. Например: Выкуплены акции 10 шт. (номинальная стоимость 10.000) по цене 9.000 тенге Дт 5210 – Кт 1030 90.000 Дт 5210 – Кт 5110 10.000 (эмиссионный доход) Дополнительно неоплаченный капитал возникает в результате переоценки активов (инвестиций и основных средств) в сторону превышения стоимости. Например: Произведена переоценка здания производства цеха Дт 2410 – Кт 5320 на увеличение баланс стоимости основных средств Дт 5320 – Кт 2420 корректировка накопленного износа Резервный капитал – часть средств собственных предприятия, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резерв капитал используется для покрытия убытков от операционной деятельности и/или выплат дивидендов, когда текущего чистого дохода недостаточно. Порядок образования и использования резерв капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами. При создании резервного капитала Дт 5410 – Кт 5310 Использование резервного капитала А) на покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет Дт 5310, 5430 – Кт 5410, 5430 Б) начисление дивидендов Дт 5310, 5340 – Кт 3030 Нераспределенная прибыль – одна из составных частей собственного капитала. Она равна сумме прибыли предприятия с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам. Например: Отражены доходы и расходы, полученные в отчетном году. доходы Дт 6010, 6110-6160… - Кт 5410 расходы Дт 5410 - Кт 7010, 7110… Отнесен нераспределенный доход отчетного года на нераспределенный доход предыдущих лет. Дт 5410 – Кт 5430 жүктеу/скачать 4,41 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|