Высшая школа экономики и бизнеса
жүктеу/скачать 105,67 Kb.
|
| Аудит запасов
Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая -- представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция. Запасы -- это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы. Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности. Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита: - Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации); - Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге; - Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания; - Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится; - Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний. - Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно; - Запасы точно классифицированы; - Представлена информация обо всех обязательствах по запасам; - Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог. Основными задачами аудита запасов являются: 1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов; 2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; 3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов. 4. Исходя из целей и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за запасами: 1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение запасов; 2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление запасов; 3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете запасов; 4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск запасов. Сырье и материалы являются объектами учета и контроля на всех стадиях их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль, включают: - охрану запасов путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения; - выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения; - запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов; - периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета. Основная процедура контроля запасов в большинстве компаний - подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и с данными остатков по счетам в Главной книге. Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают: - Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада; - Осмотр производственных помещений; - Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика; - Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов; - Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно; - Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца. Инвентаризация является частью эффективной структуры внутреннего контроля. Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает: 1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты; 2. Правильно идентифицировать и описать запасы; 3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары; 4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам; 5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей. 6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты; 7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями; 8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм; 9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов. С точки зрения аудита очень важен учет запасов, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий запасов следующие: - Сделанные в конце года (периодические); - На постоянной основе в течение всего года (текущие). Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета запасов, что является частью основных процедур контроля за запасами, которые сводятся к следующему: - Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержен потере и т.п.; - Соответствующая учетная документация регулярно обновляется; - Внесение изменений в документацию производится в результате проверки, и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений. Преимущества текущей проверки запасов заключаются в следующем: - Текущий подсчет не вызывает остановок; - Более точный и регулярный подсчет; - Своевременное выявление ошибок и неходовых запасов; - Более жесткая дисциплина в отношении сохранности запасов; - Отпадает необходимость в периодическом подсчете. Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда не ведется текущий учет, а также для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания. Аудиторы должны знать принципы оценки запасов для определения цены, установленной продавцом. Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок: - себестоимость по первоначальным затратам; - рыночная цена. Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что запасы правильно оценены. Для достижения цели оценки по запасам аудитор должен: - Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов; - Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации; - Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости. В ходе проверки правильности оценки запасов аудитору необходимо: А. Сырье и товары к потреблению - Определить элементы, входящие в стоимость (например, доставка, сборы и т.д.) - Определить методы оценки ТМЗ; - При использовании стандартной стоимости, определить основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы; - Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета запасов с целью обнаружить запасы, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации. - Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших запасов с целью определения чистой стоимости реализации; Б. Незавершенное производство - Выявить элементы, определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию. - Рассмотреть применяемые методы распределения накладных расходов, чтобы убедиться, что они распределены на продукцию, произведенную на данном этапе деятельности. - Убедиться, что любые существенные расхождения, исключают фактор чрезмерного расходования. В. Товары - Провести контрольную проверку цен, указанных в перечне ТМЗ, с официальными списками продаж, имея ввиду возможные торговые скидки. - Убедиться, что запасы оценены по чистой стоимости реализации, в случае если их стоимость ниже себестоимости. По каждому товару такого типа, провести обратную проверку и убедиться, что по соответствующим частично переработанным сырью и материалам цена была снижена. - Проследить за всеми запасами, которые в аналитическом учета показываются как запасы в течение шести месяцев. Выяснить причины такого положения и определить возможную стоимость реализации таких товаров. - Проследить за товарами, которые были отмечены как поврежденные или морально устаревшие в процессе наблюдения за инвентаризацией. - Проследить за оценкой всех второсортных товаров и убедиться, что они оценены по чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости. - Определить, повлияла ли на самом деле инфляция на стоимость товаров и действительно ли увеличились объемы продаж или они были просто завышены ложными записями. В процессе проверки аудитор должен установить, что клиент имеет права собственности на запасы. Основной акцент при установлении права собственности делается на надлежащий контроль за операциями по приемке и отгрузке и за списанием в конце года, и в других случаях, на дату проведения инвентаризации. Для подтверждения запасов, находящихся на хранении на стороне, необходимо письменное подтверждение от лиц, у кого они находятся на хранении. Если товар уже перешел в собственность покупателя и храниться для отправки ему, необходимо позаботиться о том, чтобы исключить эти товары из запасов и установить, что покупатель до отправки получил соответствующий документ, устанавливающий его право собственности на товар. Товары, принадлежащие покупателям или другим лицам, должны быть подсчитаны, и если сумма значительная, должно быть получено подтверждение от их собственников. Аудитор, должен помнить о возможности наличия таких товаров и ему следует удостовериться, что у клиента имеется система их контроля и что они надлежащим образом идентифицируются и выделяются. Аудитор должен также не забывать о том, что на запасы может быть наложен арест, а также о других обязательствах. О наличие таковых, аудитор может узнать, изучая протоколы заседаний и тексты соглашений, или на основании подтверждений от кредиторов, относящихся к займам и договорам о ссудах. Может возникнуть необходимость в расследовании - не представлены ли государственным или местным властям сведения о дополнительных арестах или обязательствах. жүктеу/скачать 105,67 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|