Реферат на тему «Актуальные проблемы определения места и даты реализации товаров (работ, услуг), влияющих на правильность формирования налоговой базы по ндс»
жүктеу/скачать 28,47 Kb.
|
|
РЕФЕРАТ
2022 г
1.Основная часть…………………………………………….3 Заключение……………………………………………………13 Литература…………………………………………………….14 Основная часть. НДС (налог на добавленную стоимость) – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнеса, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога. И одним из таких элементов является объект налогообложения НДС. Объект налогообложения является первичным по отношению к налоговой базе и моменту возникновения обязанности по уплате налога, так как в отсутствие объекта налогообложения не может возникнуть и обязанность по уплате налога. Согласно положений статьи 146 НК РФ объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость является: -реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг; -выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; -передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль; -ввоз (импорт) товаров на территорию РФ. Рассмотрим актуальные вопросы, которые возникают при исчислении НДС при реализации товаров (работ, услуг). Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Реализация облагается НДС только на территории РФ. Если же местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции в России не облагаются НДС. Поэтому, очень важно определить место реализации товаров (работ, услуг). Определение места реализации товаров (работ, услуг) – одно из условий для налогообложения НДС. По товарам место реализации определить просто – на основании статьи 147 НК РФ. Так, согласно ей, местом реализации товаров, находящихся в момент отгрузки или транспортировки на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Если такие товары вывозятся за пределы территории государства, в таможенном режиме экспорта, операции по их реализации облагаются НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. При этом вышеуказанная налоговая ставка применяется независимо от условий поставки товаров, в том числе места перехода права собственности. Иными словами, если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне. Территория Российской Федерации не является местом реализации товаров в случае, если ни одно из приведенных в ст. 147 НК РФ условий не соблюдается. Например, если товар приобретен российской организацией на территории иностранного государства и в дальнейшем реализован на территории того же или иного иностранного государства без завоза на таможенную территорию Российской Федерации, то местом реализации этого товара территория Российской Федерации не признается. Наибольшие затруднения при исчислении НДС связаны с определением места реализации услуг и работ при ведении внешнеэкономической деятельности налогоплательщиком. В целом система НДС, действующая в России очень похожа на систему НДС, действующую в Европейском Союзе, поэтому организации при ведении внешне экономической деятельности может попасть под двойное налогообложение. Это может произойти в том случае, если две страны облагают НДС одну финансовую операцию. Государством, где находится поставщик с одной стороны и государством, где находится получатель, с другой. Поэтому, считается, что начисление НДС должно происходить там, где и происходит потребление товара или услуги. Такое правило обложения НДС считается наиболее прогрессивным способом определения места начисления налога при международной торговле. Согласно российскому законодательству, если место реализации товаров и услуг (потребление) происходит не на территории Российской Федерации, эти операции не являются объектом обложения НДС. Для правильного определения места реализации НДС нужно верно квалифицировать вид выполнимых услуг, так как от этого напрямую зависит процентная ставка НДС. То, что верно для транспортных услуг, может быть неприемлемо для услуг, оказанных в отношении недвижимости. Место реализации услуг (работ) определяют в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться либо та страна по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Законодательно, этот вопрос закреплен в статье 148 НК РФ. Местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. К ним относятся: работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др. В том случае, если организация выполняет работы, связанные с недвижимым имуществом, то такие работы должны облагаются НДС, в том случае, если это имущество находится на территории Российской Федерации. Не имеет значения место регистрация организации, даже если для этих работ будет привлечена иностранная компания, облагаться НДС она будет по НК Российской Федерации. Но нужно иметь виду, что существуют исключения, в целях налогообложения. На первый взгляд, кажется, что определить место реализации услуг легко, но практика показывает, что это не так. Как следствие это приводит к спорам между налогоплательщикам и налоговыми органами. Место деятельности налогоплательщика, выполняющего работы, регулирует п. 2 ст. 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Местом осуществления деятельности налогоплательщика, выполняющего работы, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия налогоплательщика на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании места, указанного в учредительных документах организации и фактического его нахождения. Нередко споры возникают в сфере услуг связанных с недвижимым имуществом, не находящимся непосредственно на территории Российской Федерации. К ним, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу об определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг. В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) считается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Согласно ст. 625 ГК РФ положения, регулирующие договор аренды, подлежат применению и к договору лизинга. Для целей применения НДС местом реализации услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается. Согласно 148 статье НК РФ существуют особые правила для определения места реализации отдельных видов работ. Особое внимание стоит уделить проблемам начисления НДС, в сферах связанных с движимым имуществом. Это обусловлено тем, что объект может находиться на территории разных стран во время своей эксплуатации. Согласно статьей 130 ГК РФ к движимому имуществу относятся «предметы, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги». Налогообложение движимого имущества имеет территориальную привязку, и облагается НДС, только в том случае если объект находится на территории Российской Федерации. Аренда движимого имущества (кроме наземного автотранспорта) облагается НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность на территории России. В качестве примера рассмотрим аренду морского судна. Не зависимо от места регистрации данного объекта, он будет облагаться НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации.[То есть, если судно совершает перевозки из портов, которые находятся на территории России, данные услуги облагаются налогом в соответствии с действующим законодательством. Если же все порты находится за пределами Российской Федерации, то по аналогии с международными транспортными услугами, НДС при аренде судна не начисляется. Кроме аренды можно назвать и другие виды услуг связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К ним относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Правила начисления НДС в зависимости от вида услуг не меняются при условии, что они производятся на территории России. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. При решении вопроса о возможности применения статьи 148 НК РФ необходимо выяснить, чем (товаром или услугой) будет является приобретенный туристский продукт. Согласно пункту 2 статьи 779 ГК РФ на деятельность по туристическому обслуживанию распространяются нормы главы 39 «Возмездное оказание услуг». Иначе говоря, гражданское законодательство приравнивает туристическую деятельность к деятельности по оказанию услуг. Такая деятельность подпадает под оказание услуг и по нормам налогового законодательства. Так, согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что в данном случае речь идет именно об оказании услуг, что делает возможным применять статью 148 НК РФ. Если рассматривать международный туризм, то большая часть услуг (по проживанию, питанию, трансферту, экскурсионному обслуживанию) предоставляется туристу за пределами России. Поэтому реализация туристу тех услуг, которые оказываются за рубежом, не будет облагаться НДС. Но при этом, необходимо документально подтвердить, что услуги, которые не облагаются НДС, оказываются за пределами нашей страны. Как указано в пункте 4 статьи 148 НК РФ, для этого у организации должны быть: - контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; - документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Если покупатель работ (услуг) зарегистрирован в России и работает по направлениям: передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.; разработка ПО; консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги; инжиниринговые услуги; реклама и маркетинг; услуги по обработке информации; предоставление персонала; аренда имущества, кроме недвижимости и авто. Если перечисленные работы (услуги) приобретает филиал или представительство, расположенные на территория иностранного государства, то местом реализации Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ. Оказание услуг российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции, когда пункты отправления и назначения находятся на территории РФ Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ. Услуги российских компаний по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ. Услуги российских авиаперевозчиков по перевозке товаров воздушными судами от пункта отправления до пункта назначения, находящихся за пределами территории РФ, если при перевозке на территории РФ совершается посадка воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ. По перечисленным работам и услугам местом реализации всегда признается территория РФ. Отдельно стоит отметить ситуацию, когда услуга оказана сразу в нескольких странах. С этим постоянно сталкиваются организации, занимающие международными транспортными перевозками. Деятельность таких организаций регулируется п. п. 2.1 ст. 164 НК. При организации международной перевозки товаров, маршрут разделают на две части до границы Российской Федерации и после. От пункта отправления (иностранное государство) до границы РФ подлежат налогообложению НДС по ставке 0%, после пересечения границы транспортные услуги облагаются ставкой в размере 20%. Довольно часто у российских фирм возникают вопросы об агентском НДС. Особенно, когда иностранец оказывает услуги, и нужно решать, что делать с налогом – удерживать или нет. Решение зависит от того, будет ли РФ местом реализации. Когда же фирма становится налоговым агентом? Налоговым агентом российская фирма становится, если: -фирма не зарегистрирована в РФ; -услуга или товар, который приобретается, облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (например, операции, связанные с обращением валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков и др.); местом реализации является РФ. Налоговый агент обязан удержать НДС из денег, которые выплачиваются иностранному исполнителю, и перечислить сумму налога в бюджет. Большую роль играет определение даты реализации для целей налогообложения, поскольку в зависимости от этой даты у налогоплательщиков возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. Поскольку понятие реализации (товаров) тесно связано с передачей права собственности, момент перехода которого от покупателя к продавцу регулируется гражданским законодательством и находится в прямой зависимости от воли сторон (продавца и покупателя), определять момент перехода права собственности налоговое законодательство не может. В противном случае возникает парадоксальная ситуации: несмотря на отсутствие объекта налогообложения и собственно обязанности по уплате налога, например, в случае передачи товара без перехода права собственности, в соответствии со ст. 167 НК РФ дата реализации уже может быть определена. Таким образом, дата реализации для целей налогообложения не может быть определена, ранее, чем произойдет сама операция по реализации, то есть до тех пор, пока право собственности на товар не перейдет от продавца к покупателю (при этом налоговое законодательство вполне может определить дату реализации и обязанность уплатить налог как момент поступления денег за реализованные товары, поскольку в этом случае уже возник объект налогообложения). Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ предприятие может использовать один из следующих методов определения даты реализации в целях исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет: 1) "по отгрузке". Этот метод применяется налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. В этом случае дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); - день оплаты товаров (работ, услуг); 2) "по оплате". Этот метод применяется налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета учреждений банков или в кассу предприятия. В этом случае дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). Если в договоре не оговорен момент перехода права собственности на товар, в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности, то это право возникает у приобретателя (покупателя) в один из следующих моментов (п. 1.2 ст. 224 ГК РФ): - вручения ему товара; - сдачи перевозчику для отправки приобретателю или сдачи в организацию связи для пересылки приобретателю товара, отчужденного без обязательства доставки; - заключения договора об отчуждении (купли-продажи) товара, если он уже находится во владении приобретателя. В то же время в договоре можно специально оговорить момент перехода права собственности на товар, связав его наступление с выполнением какого-либо условия (например, право собственности на товар может переходить в момент его доставки покупателю, в конкретный день, в момент оплаты товара покупателем или в момент исполнения какого-либо другого условия). ЗАКЛЮЧЕНИЕ На данный момент налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Исчисление данного налога производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. НДС не редко называют европейским налогом, потому как он внес огромный вклад в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. На долю НДС в течение последних пяти лет приходится порядка трети бюджетных доходов, в 2021 г. его доля в структуре федерального бюджета страны составляет – 35 %. Соответственно, от полноты поступления НДС во многом зависит исполнение федерального бюджета Российской Федерации. Поэтому так остро стоит вопрос о правильности его исчисления и эффективном администрировании налога на добавленную стоимость. ЛИТЕРАТУРА 1. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998г. №147-ФЗ с изменениями и дополнениями. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000тг. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями. 3. Налогообложение организаций. Задачи и тесты (для бакалавров). Учебник. Под ред. Гончаренко Л.И. - М.: Кнорус, 2018.- 192 с. 4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и прак-тикум для академического бакалавриата / 2-е издание/ Финуниверситет; под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Юрайт, 2019. - 525 с. 5. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум [Электронный ресурс]: учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; отв. ред. Н. П. Мельникова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 317 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). - Режим доступа: https://biblio-online.ru/book/ 6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 478 с. жүктеу/скачать 28,47 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|