Учет и налогообложение заработной платы в 2022 году


Резервы по отпускам работников



бет21/34
Дата26.10.2022
өлшемі0.71 Mb.
#45536
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   ...   34

1.6. Резервы по отпускам работников


В бухгалтерском учете и в финансовой отчетности организации обязаны признавать резервы по отпускам, за исключением случая, когда организация применяет Национальный стандарт финансовой отчетности, так как данным стандартом понятие «резервы по отпускам работников» не предусмотрено.
В условиях применения МСФО для учета резервов нужно руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а в условиях применения МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) – разделом 28.
МСФО (IAS) 19 и разделом 28 МСФО для МСБ не предусмотрено понятие «резервы по отпускам работников», такие резервы называются ожидаемыми затратами на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе.
Пунктом 28.6 МСФО для МСБ установлено, что предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе.
Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода. Предприятие должно представлять эту сумму в качестве текущего обязательства на отчетную дату.
Пунктом 16 МСФО (IAS) 19 установлено аналогичное требование, а именно предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе, накопленные по состоянию на конец отчетного периода.
Конкретной методологии начисления резервов по отпускам ни МСФО (IAS) 19, ни МСФО для МСБ не предусматривает. В этой связи методология оценки резервов по отпускам работников должна быть описана в учетной политике организации.
Для расчета суммы резерва, как правило, неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножается на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также добавляется сумма социального налога (СН) и социальных отчислений (СО) (включая отчисления на ОСМС), относящаяся на сумму резерва.
Резерв начисляется либо на ежемесячной основе, либо по состоянию на отчетную дату.
Какие именно документы необходимо представить для отражения резервов по отпускам работников в финансовой отчетности, МСФО (IAS) 19 и МСФО для МСБ также не регламентируют. К таким документам можно отнести расчет ожидаемых затрат по отпускам работников, составленный по методу, предусмотренному учетной политикой организации.
Также необходимо учитывать, что расходы по резервам на отпуска работников признаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, в каких сферах задействованы данные работники: по производственным рабочим применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета», по административным работникам – счет 7210 «Административные расходы», по торговым работникам – счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» и т. д.
Бухгалтерские проводки по учету резервов: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены резервы по отпускам работников

7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410

3430

Начислены отпускные (компенсации по неиспользованным отпускам) за счет резерва

3430

3350

Начислены СН, СО и отчисления на ОСМС за счет резерва

3430

3150, 3210

Отражена корректировка сальдо по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»:

доначислено сальдо

7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410

3430

восстановлено (уменьшение) сальдо

3430

6290

По состоянию на конец каждого периода сальдо по счету 3430 корректируется в обязательном порядке на основании вновь проводимых расчетов ожидаемых затрат на отпуска работников.


В налоговом учете расходы по начислению резервов по отпускам работников не относятся на вычеты на основании пункта 5 статьи 242 Налогового кодекса, согласно которому в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
При этом и доходы от восстановления резервов по отпускам не признаются доходами в составе совокупного годового дохода и не облагаются КПН, на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, согласно которому в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
Так как положения Налогового кодекса и стандартов финансовой отчетности отличаются в части признания резервов по отпускам работников, то возникают временные разницы, и в бухгалтерском учете, и в финансовой отчетности признаются отложенные налоги.


Достарыңызбен бөлісу:
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   ...   34




©emirsaba.org 2022
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет