ҚазаҚстан Республикасының тәуелсіздігіне 25 жыл

37
к вопросу управления бюджетными рисками казенных учреждений
разработки системы идентификации, оценки и управления бюджетными рисками. Вместе с тем 
законодатель не дает четкого ответа, что же следует понимать под бюджетным риском. При 
этом влияние неопределённости и риска на бюджетный процесс с каждым годом неуклонно 
растет, в связи с чем возникает проблема анализа и изучения этих процессов.
Как  уже  говорилось,  в  бюджетном  кодексе  отсутствует  понятие  бюджетного  риска.  В 
нашем  понимании  бюджетный  риск  –  это  возможность  наступления  события,  негативно 
влияющего на выполнение бюджетных процедур и (или) влекущего нарушение бюджетного 
законодательства  Российской  Федерации  и  нормативно-правовых  актов,  регулирующих 
бюджетные правоотношения.
Выявление и определение бюджетных рисков представляет собой процесс идентификации, 
оценки бюджетных рисков, ведение реестра, принятия и исполнения решений по устранению 
(минимизации) бюджетных рисков, а также их возможных последствий.
Бюджетные  риски  могут  возникать  или  изменяться  вследствие  следующих 
обстоятельств:
- изменения во внешней среде (макроэкономические изменения, в том числе связанные 
с  изменениями  законодательства,  регулирующего  деятельность  главного  администратора 
бюджетных средств);
- новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего 
контроля или иные приоритеты);
-  внедрение  новых  или  изменение  уже  применяемых  информационных  систем,  в  том 
числе автоматизирующих бюджетные процедуры (ведение бюджетного учета, формирования 
отчетности и др.);
- наделения главного администратора бюджетных средств новыми полномочиями и, как 
следствие, увеличение объема операций;
-  реорганизации  главного  администратора  бюджетных  средств  может  сопровождаться 
сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также 
выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, 
связанный с системой внутреннего контроля;
-  введения  новых  принципов,  стандартов,  положения,  инструкции  в  области  ведения 
бюджетного учета и подготовки отчетности.
Идентификацию бюджетных рисков целесообразно осуществлять по каждой бюджетной 
процедуре  в  ходе  осуществления  внутреннего  финансового  контроля  и  по  результатам 
осуществления внутреннего финансового аудита.
Министерство  финансов  предлагает  следующую  оценку  бюджетных  рисков.  Каждый 
бюджетный  риск  оценивается  по  критерию  «вероятность»,  характеризующему  ожидание 
наступления события, негативно влияющего на выполнение внутренних бюджетных процедур, 
и  критерию  «последствия»,  характеризующему  размер  возможного  наносимого  ущерба, 
потери репутации главного администратора (администратора) бюджетных средств (снижение 
внешней оценки качества финансового менеджмента главного администратора бюджетных 
средств),  существенность  налагаемых  санкций  за  допущенное  нарушение  бюджетного 
законодательства,  снижение  показателя  результативности  (экономности)  использования 
бюджетных  средств.  По  каждому  критерию  определяется  шкала  уровней  вероятности 
(последствий) риска, имеющая не менее четырех позиций, например:
- уровень по критерию «вероятность» - невероятный (от 0 до 20%), 
- маловероятный (от 20 до 40%),
  средний (от 40 до 60%), вероятный (от 60 до 80%), 
- ожидаемый (от 80 до 100%);
Уровень по критерию «последствия» - низкий, умеренный, высокий, очень высокий.
Оценки по критерию «вероятность» и критерию «последствия» объединяются в матрицу 
бюджетного риска, в которой по каждому сочетанию вероятности и последствий устанавливается 
уровень риска (например, низкий, средний, высокий, очень высокий). К матрице бюджетного 
риска  прилагаются  обоснования  уровней  риска  с  предложениями  по  характеристикам 
применяемого  к  операции  контрольного  действия  (метод,  вид,  способ  и  периодичность 
контроля) и устранению причин риска. 
В целях управления бюджетными рисками в учреждениях должны разрабатываться карты 
внутреннего финансового контроля.
Карта внутреннего финансового контроля формируется до начала очередного финансового 
36
1 секция  



А.А. Грачева
к вопРосу упРавления бЮджетными Рисками казенныХ учРеждениЙ
Грачева А.А.,
доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения Академии ФСИН России, 
кандидат экономических наук, подполковник внутренней службы
Вопросы управления рисками в современных условиях хозяйствования становятся основной 
задачей управленческой деятельности казенных учреждений, в том числе и учреждений УИС. 
Мероприятия  по  идентификации  и  минимизации  рисков  казенных  учреждений  являются 
частью  системы  внутреннего  контроля  одной  из  целей,  которого  является  формирование 
достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности, установление соответствия 
проводимых  финансовых  операций  и  их  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности 
требованиям нормативных правовых актов. 
На  сегодняшний  день  вопрос  управления  бюджетными  рисками  стоит  особенно  остро. 
Данная  проблематика  широко  обсуждается  в  научных  кругах,  предпринимаются  попытки 
В-четвертых, особенностью Стратегии является ее выраженная социальная и социально-
политическая направленность: национальная безопасность обеспечивается высоким уровнем 
социально-экономического  развития  России,  а  именно:  повышением  качества  жизни 
граждан,  экономическим  ростом,  наукой,  новыми  технологиями,  повышением  качества 
образования, здравоохранения и культуры, сохранением экологии и развитием рационального 
природопользования.
В-пятых, применительно к заявленной нами теме Стратегия впервые прописывает участие 
институтов гражданского общества, их место и роль в обеспечении национальной безопасности. 
По мнению автора, именно в развитии негосударственной системы обеспечения безопасности 
видится тот резерв, которым располагает гражданское общество, и который не в полной мере 
используется  в  обеспечении  защищенности  интересов  личности,  общества  и  государства 
в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.  Стратегия  национальной  безопасности  Российской  Федерации  до  2020  года:  Указ 
Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 года № 537 // СЗ РФ. – 2009. - № 20. - 
Ст. 2444.
2. О стратегическом планировании в Российской Федерации: Федеральный закон Российской 
Федерации от 28 июня 2014 г. № 172-ФЗ // СЗ РФ. - 2014. - № 26 (часть 1). - Ст. 3378.
3. Воронов А.М. Концепция общественной безопасности: вопросы реализации // Вестник 
Пермского университета. Сер.: Юридические науки. - 2014. - Вып. 4 (26). - C. 39.
ТҮЙІН
Тұтастай алғандағы мемлекет пен қоғамның, жеке тұлғаның мүдделерін қорғауды қамтамасыз 
ету теориясы мен практикасын талдау негізінде азаматтық қоғам институттарының қатысуы, 
қауіпсіздікпен қамтамасыз етудегі орны мен рөлі қауіпсіздік саласындағы тек мемлекеттік 
әкімшіліктердің қызметін реттейтін негізгі құжаттарда тіркелмегендіктен олардың қоғамдық 
қауіпсіздік саласы толығымен қорғалмаған болып қалады.
РЕЗЮМЕ
На основе анализа теории и практики обеспечения защищенности интересов личности, 
общества и государства в целом, сфера общественной безопасности остается не в полной мере 
защищенной, так как участие институтов гражданского общества, их место и роль в обеспечении 
безопасности  не  прописаны  в  основополагающих  документах,  которые  регламентируют 
лишь деятельность государственных администраций в сфере безопасности.
reSume
On  the  basis  of  analysis  of  the  theory  and  practice  of  ensuring  security  of  interests  of  the 
personality, society and the state in general,  public safety remains not fully protected as participation 
of institutes of civil society, their place and a role in safety aren't stated in fundamental documents, 
which the public administrations regulating only activity in the sphere of safety.

38
года. Утверждение карт внутреннего финансового контроля осуществляется руководителем 
(заместителем руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств 
и (или) получателя бюджетных средств.
Оценка  бюджетных  рисков  состоит  в  идентификации  рисков  по  каждой  бюджетной 
процедуре. 
Идентификация  рисков  заключается  в  определении  по  каждой  операции  возможных 
событий,  наступление  которых  негативно  повлияет  на  результат  внутренней  бюджетной 
процедуры.
Подразделение (лицо), ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетныхпроцедур, 
после утверждения карты внутреннего финансового контроля представляет уполномоченному 
лицу  главного  администратора  бюджетных  средств  информацию  об  оценке  бюджетных 
рисков.Уполномоченные должностные лица главного администратора бюджетных средств 
составляют реестр бюджетных рисков и представляют его с прилагаемыми предложениями 
по уменьшению выявленных бюджетных рисков руководителю (заместителю руководителя), 
главного администратора бюджетных средств.
Для  высоко  вероятных  бюджетных  рисков,  независимо  от  значимости  их  последствий, 
целесообразно осуществлять сплошной контроль на всех уровнях управления.
По бюджетным рискам, имеющим значительные последствия, но низкую вероятность, целесообразно 
внутренними стандартами предусмотреть план действий при их возникновении.
На  наш  взгляд,  одно  из  первых  мест  в  оценке  бюджетных  рисков  занимает  система 
внутреннего  финансового  контроля  и  внутреннего  финансового  аудита,  позволяющая  в 
режиме  реального  времени  проводить  оценку  и  мониторинг  бюджетных  рисков,  а  также 
оценку эффективности использования бюджетных средств.
Начиная  с  1  января  2013  года,  все  учреждения  ФСИН  России  обязаны  организовывать 
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Закона от 6 декабря 
2011 г. № 402-ФЗ). 
Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний финансовый аудит в 
учреждении должен охватывать все факты финансово-хозяйственной деятельности, события 
и операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат или движение 
денежных средств учреждения. 
Исходя  из  совокупных  требований  бюджетного  законодательства  и  законодательства  о 
бухгалтерском учете главными целями внутреннего финансового аудита являются:
- подтверждение достоверности данных бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности 
учреждения;
- оценка результативности расходования средств федерального бюджета;
- разработка рекомендаций по повышению эффективности и результативности расходования 
средств федерального бюджета.
Любое  учреждение  имеет  право  разработать  собственные  методы  по  каждому  типу 
внутреннего контроля. В частности, можно использовать методы, которые предусматривает 
бюджетное законодательство.
Направлениями контроля, организованного внутри учреждения УИС, будут:
- целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного 
задания  (использование  средств  в  соответствии  с  планом  финансово-хозяйственной 
деятельности);
- исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;
- соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность автономных 
учреждений;
- эффективное использование государственного имущества;
- своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском 
учете и бухгалтерской отчетности;
- достижение поставленных целей развития учреждения;
- поиск дополнительных источников финансирования деятельности (увеличение внебюджетных 
поступлений);
-  контроль  за  полнотой  формирования  внебюджетных  доходов  и  рациональном  их 
расходовании.
Система  внутреннего  контроля,  организованная  в  учреждении  УИС,  должна  делать 
акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности 
А.А. Грачева

39
информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть 
реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств 
учреждения,  эффективности  использования  имущества,  проверок  первичных  документов 
и  регистров  бухгалтерского  учета,  полноты  обобщения  информации  и  правильности  ее 
отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).
На уровне территориальных органов ФСИН России  целесообразно будет создать службу 
внутреннего контроля, а на уровне учреждения УИС ввести в штат должность внутреннего 
контролера,  создать  комиссию  по  внутреннему  контролю,  либо  возложить  функции  по 
внутреннему контролю на определенное должностное лицо (главного бухгалтера, заместителя 
руководителя по финансовым вопросам).
На  сегодняшний  день  имеются  все  предпосылки  для  внедрения  системы  внутреннего 
контроля  на  уровнях  управления,  однако  имеются  и  сложности  внедрения,  связанные  с 
несовершенством  законодательного  регулирования  вопросов  контроля  за  деятельностью 
автономных учреждений.
Исследуя  последовательность  организации  системы  контроля  учреждения  УИС,  был 
выработан алгоритм внедрения. Предлагается четыре этапа:
1) определение целей и задач внутреннего контроля;
2) определение круга лиц, ответственных за проведение процедур внутреннего контроля 
и разработка регламентов, определяющих статус внутренних контролеров;
3) выбор методов и способов проведения контрольных процедур (могут быть использованы 
методы документального и фактического контроля, контроль может осуществляться сплошным 
либо выборочным способом;
4) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия по осуществлению 
процедур внутреннего контроля должны быть документально зафиксированы и утверждены 
руководством).
Предложена  методика  проведения  процедур  внутреннего  контроля  за  деятельностью 
учреждений УИС на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета.
Процедуры внутреннего контроля целесообразно начинать с проверки плана финансово-
хозяйственной  деятельности.  Такой  контроль  необходимо  проводить  по  следующим 
направлениям:
-  проверка  правильности  составления  расчетов  к  плану  финансово-хозяйственной 
деятельности;
- проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной деятельности.
Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке состояния 
расчетов по следующим направлениям:
- проверка правильности расчетов по оплате труда;
- проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;
- проверка приносящей доход деятельности;
- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным учреждением возникают 
различные риски как в целом, так и в системе бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля бюджетных рисков представляет собой форму обратной 
связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает 
информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих 
в системе бухгалтерского учета.
Оценку бюджетных рисков целесообразно проводить методом тестирования, разработать 
тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Помимо этого, оценку бюджетных рисков можно проводить по каждому носителю риска 
(носителями риска выступают учетные работники).
Таким образом, внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит по 
праву можно считать наиболее эффективным инструментом управления бюджетными рисками, 
позволяющим  осуществлять  идентификацию,  оценку  и  мониторинг  бюджетных  рисков,  а 
также осуществлять выбор инструментов управления бюджетными рисками.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 
145-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.
к вопросу управления бюджетными рисками казенных учреждений
38
года. Утверждение карт внутреннего финансового контроля осуществляется руководителем 
(заместителем руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств 
и (или) получателя бюджетных средств.
Оценка  бюджетных  рисков  состоит  в  идентификации  рисков  по  каждой  бюджетной 
процедуре. 
Идентификация  рисков  заключается  в  определении  по  каждой  операции  возможных 
событий,  наступление  которых  негативно  повлияет  на  результат  внутренней  бюджетной 
процедуры.
Подразделение (лицо), ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетныхпроцедур, 
после утверждения карты внутреннего финансового контроля представляет уполномоченному 
лицу  главного  администратора  бюджетных  средств  информацию  об  оценке  бюджетных 
рисков.Уполномоченные должностные лица главного администратора бюджетных средств 
составляют реестр бюджетных рисков и представляют его с прилагаемыми предложениями 
по уменьшению выявленных бюджетных рисков руководителю (заместителю руководителя), 
главного администратора бюджетных средств.
Для  высоко  вероятных  бюджетных  рисков,  независимо  от  значимости  их  последствий, 
целесообразно осуществлять сплошной контроль на всех уровнях управления.
По бюджетным рискам, имеющим значительные последствия, но низкую вероятность, целесообразно 
внутренними стандартами предусмотреть план действий при их возникновении.
На  наш  взгляд,  одно  из  первых  мест  в  оценке  бюджетных  рисков  занимает  система 
внутреннего  финансового  контроля  и  внутреннего  финансового  аудита,  позволяющая  в 
режиме  реального  времени  проводить  оценку  и  мониторинг  бюджетных  рисков,  а  также 
оценку эффективности использования бюджетных средств.
Начиная  с  1  января  2013  года,  все  учреждения  ФСИН  России  обязаны  организовывать 
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Закона от 6 декабря 
2011 г. № 402-ФЗ). 
Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний финансовый аудит в 
учреждении должен охватывать все факты финансово-хозяйственной деятельности, события 
и операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат или движение 
денежных средств учреждения. 
Исходя  из  совокупных  требований  бюджетного  законодательства  и  законодательства  о 
бухгалтерском учете главными целями внутреннего финансового аудита являются:
- подтверждение достоверности данных бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности 
учреждения;
- оценка результативности расходования средств федерального бюджета;
- разработка рекомендаций по повышению эффективности и результативности расходования 
средств федерального бюджета.
Любое  учреждение  имеет  право  разработать  собственные  методы  по  каждому  типу 
внутреннего контроля. В частности, можно использовать методы, которые предусматривает 
бюджетное законодательство.
Направлениями контроля, организованного внутри учреждения УИС, будут:
- целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного 
задания  (использование  средств  в  соответствии  с  планом  финансово-хозяйственной 
деятельности);
- исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;
- соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность автономных 
учреждений;
- эффективное использование государственного имущества;
- своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском 
учете и бухгалтерской отчетности;
- достижение поставленных целей развития учреждения;
- поиск дополнительных источников финансирования деятельности (увеличение внебюджетных 
поступлений);
-  контроль  за  полнотой  формирования  внебюджетных  доходов  и  рациональном  их 
расходовании.
Система  внутреннего  контроля,  организованная  в  учреждении  УИС,  должна  делать 
акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности 
А.А. Грачева

40
1 секция  



Д.В. Деменчук

жүктеу/скачать 8,11 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: