Список дополнительной литературы

1. 
   Аренс А., Лоббек Дж., Аудит, пер. с англ., М, «Финансы и статистика»,1995 г. – 560 с.
   
2. 
   Филип Л.,Дефлиз, Генри Р.Дженик, Винсент М.О`Рейлли., Маррей Б. Хирш.,
   
3. 
   Аудит Монгомери / Ф.Л. Дефлиз,Г.Р. Дженик, В.М.О Рейли,М.Б.Хирш;. / пер. с англ.; под ред., проф. Я.В.,Соколова., М.;Аудит «ЮНИТИ», 1997- 542 с.
   

Цель лекции: изучить и рассмотреть аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Вопросы:

1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и направления аудиторского контроля;

2. Источники информации при аудите цикла реализации и формирования финансовых результатов;

3. Критерии правильности счетов цикла реализации и финансовых результатов финансовой отчётности;

4. Аудит дебиторской задолженности.
Один из составных элементов товарно-материальных, хозяйствующих субъектов - готовая продукция. Её выпуск, хранение и реализация есть обособленный процесс в общей со­вокупности процессов хозяйственной деятельности субъекта. Оценка состояния готовой продукции может проводиться в рамках функционального аудита управления товарно-материальными запасами, либо как выборочная проверка отдельного цикла деятельности. В последнем случае проверка, скорее всего, будет относиться к системе внутреннего контроля, и иметь характер ревизии.

Информация, полученная на основе учетных данных по движению готовой продукции, является исходной для составления финансовой отчетности, в частности, по позициям доходов, расходов, оборотных активов и других важных разделов. Аудиту цикла реализации продукции присущи задачи, как аудита финансовой отчетности, так и функционального.

Проверяя данные по выпуску и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение аудита по таким фактам должно быть полностью обоснованным. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков готовой продукции собственного производства. Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся она учтена.

В материалах проверки необходимо привести и другие по­казатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной готовой продукции, в частности, наличие неучтенных излишков материальных ценностей, вспомогательных материалов, факты выплаты заработной платы рабочим за излишки против учтен­ного количества выпущенной продукции; показатели автоматических счетчиков, пропуски на вывоз готовой продукции и др. Поэтому, исследуя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, результаты предыдущих проверок и сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

Аудитор должен проверить состояние отгрузки, реализации готовой продукции и установить:

· заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

· правильность оформления документов на отгрузку продукции;

· правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

· своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

· правильность оформления документов па отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика:

· правильность ведения учёта готовой продукции и реализации готовой продукции;

· правильность составления бухгалтерских проводок no отгрузке и реализации продукции.

Свои особенности имеет реализация продукции при экспортных операциях за оплату в иностранной валюте. Колебание валютного курса ведет за собой появление сумм курсовых разниц. Они возникают между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств. Таким образом, курсовые разницы либо повышают задолженность покупателей, либо уменьшают ее, соответственно, влияя на доходы и расходы предприятия, т.е. на финансовый результат.

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

· аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

· аудит налогооблагаемой прибыли;

· аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, расходов с дебиторами по претензиям;

· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

· приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

· формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

· Главная книга;

· журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

-от реализации продукции;

-от продажи ОС и иного имущества;

-от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.