Сборник научных трудов г. Кокшетау, 2015 2

138 
цента.  Заем  представляет  собой  договор,  по  которому  одна  сторона  (заимода-
тель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управ-
ление другой стороне (заемщику) деньги или вещи. 
В  процессе  развития  предприятия  по  мере  погашения  его  финансовых 
обязательств  возникает  потребность  в  привлечении  новых  заемных  средств. 
Классификация  привлекаемых  предприятием  заемных  средств  по  основным 
признакам выглядит следующим образом.  
По целям привлечения: 

 
заемные  средства,  привлекаемые  для  обеспечения  воспроизводства 
внеоборотных активов;  

 
заемные средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов;  

 
заемные  средства,  привлекаемые  для  удовлетворения  иных  хозяй-
ственных или социальных потребностей.  
По источникам привлечения: 

 
заемные средства, привлекаемые из внешних источников;  

 
заемные средства, привлекаемые из внутренних источников (внутрен-
няя кредиторская задолженность).  
По периоду привлечения: 

 
заемные средства, привлекаемые на долгосрочный период (более 1 го-
да);  

 
заемные средства, привлекаемые на краткосрочный период (до 1 года).  
По форме привлечения: 

 
заемные средства, привлекаемые в денежной форме (финансовый кре-
дит);  

 
заемные средства, привлекаемые в форме оборудования (финансовый 
лизинг);  

 
заемные  средства,  привлекаемые  в  товарной  форме  (товарный  или 
коммерческий кредит);  

 
заемные средства, привлекаемые в иных материальных или нематери-
альных формах. 
По форме обеспечения: 

 
необеспеченные заемные средства;  

 
заемные средства, обеспеченные поручительством или гарантией;  

 
заемные средства, обеспеченные залогом или закладом [1].  
Банковский кредит –  это  экономические  отношения,  в процессе которых 
банки предоставляют заемщикам денежные средства с условием их возврата на 
коммерческой основе. 
Предприятие,  использующее  только  собственный  капитал,  имеет 
наивысшую  финансовую  устойчивость  (его  коэффициент  автономии  равен 
единице), но ограничивает темпы своего развития. Это связано с тем, что пред-
приятие  не  может  обеспечить  формирование  необходимого  дополнительного 
объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка, и не использует 
финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. 
 
 

139 
Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на 
год  или  более  длительный  срок.  Условия  договора  и  кредитного  соглашения 
определяются для каждого клиента индивидуально. 
Бухгалтерия предприятия ведет синтетический и аналитический учет кре-
дитов и займов по счетам 3010, 3020, на которых приведены остатки на начало 
и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их 
представившим, а также обороты по дебету и кредиту счетов. 
В финансовой отчетности компания должна раскрывать: 

 
учетную политику, принятую для отражения займов и затрат по ним; 
сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода; 

 
ставку капитализации, использованную для определения величины за-
трат по займам, приемлемых для капитализации.  
В  учетной  политике  в  разделе  «Учет  затрат  по  займам»  предприятие 
должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ 
(IAS) 23 «Затраты по займам». 
При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам ком-
пании  должны  ориентироваться  на  те  экономические  последствия,  к  которым 
может привести применение этой учетной политики. 
Компания должна четко и ясно идентифицировать квалификационные ак-
тивы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по зай-
мам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости 
анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок. 
Затраты на привлечение заемных средств, как правило, отражаются в от-
чете  о  прибылях  и  убытках  как  расходы  за  период,  в  котором  они  возникли. 
Исключение  составляют  затраты,  напрямую  связанные  с  привлечением  заем-
ных  средств  для  капитального  строительства  или  приобретения  основных 
средств.  Эти  затраты,  в  свою  очередь,  капитализируются  в  составе  первона-
чальной стоимости соответствующих основных средств и относятся на расходы 
в течение срока амортизации данных активов. 
Предоставление  кредитов  осуществляется  банками,  имеющими  офици-
альный статус, определяемый решением Национального банка РК на открытие 
и  наличием  лицензии  на  проведение  банковских  операций.  Займы  предостав-
ляются  только  кредитоспособным  предприятиям.  Под  кредитоспособностью 
понимается  способность  предприятия  полностью  и  в  срок  рассчитываться  по 
своим долговым обязательствам.  
В приоритетном порядке займы предоставляются предприятиям на цели и 
мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его науч-
но  -  технического  уровня,  стимулированием  выпуска  новых  высокоэффектив-
ных  видов  продукции,  оказанием  разнообразных  услуг  населения,  производ-
ством  товаров  для  населения  и  на  экспорт.  Предпочтение  отдается  клиентам, 
обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои сред-
ства в депозитах и на счетах в данном банке.  
Займы предоставляются на коммерческой, договорной основе, но услови-
ях  срочности,  возвратности, платности.  Выдача кредитов производится банка-
мив пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производит-
ся  банком  при  отсутствии  просроченной  задолженности  по  ранее  выданным 

140 
ссудам.  
Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным 
письменным  ходатайством  (заявка  на  кредит),  в  котором  указывается  целевое 
назначение  и  сумма  кредита,  срок  использования,  сроки  погашения,  а  также 
краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от 
его осуществления.  
Займы заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным до-
говором  (соглашение),  в  котором  должны  быть  предусмотрены  цель,  суммаи 
срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, 
формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура ре-
ализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, 
содержания информации предоставляемой банку для проверки обеспечения [2]. 
Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заёмщика на 
год  или  более  длительный  срок.  Условия  договора  и  кредитного  соглашения 
определяются для каждого клиента индивидуально. 
Кратко  срочные  займы  предоставляются,  исходя  из  оборачиваемости 
кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на 
срок  не  более  12  месяцев.  В  отдельных  случаях,  в  зависимости  от  специфики 
производственного цикла, займы могут выдаваться и на более длительные сро-
ки, но не более двух лет. 
В  соответствии  с  порядком  и  условиями  выдачи  и  погашения  кратко-
срочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отде-
лом банка оформляется распоряжение на его выдачу.  
Кредит выдается: 

 
независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика; 

 
и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты 
со ссудного счета заемщика расчетно - денежных документов или перечисления 
средств на его расчетный счет.  
Контроль за обеспечением банковских кредитов залогому постоянно кре-
дитующихся  заёмщиков  осуществляется  по бухгалтерским  балансам  на отчет-
ные даты. На внутриотчетные даты(ежемесячно, ежеквартально) проверка осу-
ществляется при неустойчивом финансовом положении заёмщика: 

 
невыполнение плана доходов;  

 
несвоевременная выплата заработной платы; 

 
несвоевременные возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.  
При получении кредитов дебетуют счета: 

  1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге») - при 
получении денег на расчетный счет;  

  3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и под-
рядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»), 
3540 «Прочие краткосрочные обязательства», счета 3320 «Краткосрочная креди-
торская  задолженность  дочерним  организациям»,  3340  «Краткосрочная  креди-
торская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3330 «Крат-
косрочная  кредиторская  задолженность  ассоциированным  и  совместным  орга-
низациям»  -  при  оплате  за  счёт  кредита  счетов  поставщиков  и  подрядчиков  и 
кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы». При погашении кре-

141 
дитов  дебетуют  счет  3010  «Краткосрочные  банковские  займы»,  4010  «Долго-
срочные банковские займы»и кредитуют счёт 1030 «Денежные средства на те-
кущих банковских счетах в тенге». 
По  кредитному  договору  банк  или  иная  кредитная  организация  (креди-
тор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и 
на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить по-
лученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. 
В  практической  деятельности  предприятий  наиболее  распространены 
следующие  виды  ошибок  и  нарушений  по  статье  бухгалтерской  (финансовой) 
отчетности «Займы и кредиты»: 
1) нарушение принципов оценки внеоборотных и оборотных активов, для 
приобретения (создания) которых привлекались средства займов и кредитов: 
a) включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов 
по  займам  и  кредитам,  привлеченным  для  их  приобретения  (создания)  после 
принятия этих объектов на учет; 
b) некорректное  формирование  первоначальной  стоимости  финансовых 
вложений, приобретенных с привлечением заемных средств; 
c) некорректное формирование фактической себестоимости материально - 
производственных  запасов,  приобретенных  с  использованием  займов  и  креди-
тов; 
2) завышение суммы налога на прибыль путем включения в состав внере-
ализационных доходов процентов по беспроцентным займам; 
3) некорректное  исчисление  курсовых  и  суммовых  разниц,  возникающих 
в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте; 
4) некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в 
связи с отношениями, связанными с получением займов и кредитов. 
При  проведении  проверки  аудитор  должен  убедиться  в  правильности 
классификации кредитных договоров на долгосрочные и краткосрочные; целе-
вом использовании средств; правильном отражении начисленных и оплаченных 
процентов за пользование кредитными средствами. 
 

жүктеу/скачать 4,12 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: