Лекция по дисциплине «Аудит» Тема сущность аудита, его содержание, цели и задачи

Коль в честности моей вы усомнились, 
Или в умении вести дела, 
Аудиторов почтенных созовите, 
Чтоб меня проверить, - 
так говорит герой трагедии. 
Из общего понятия «бухгалтер» (accountant) выделяется новое понятие аудитор (auditor). 
За бухгалтером сохраняются функции лица, организующего и ведущего учет, а на 
аудитора возлагаются функции независимого контролёра, проверяющего бухгалтерские 
счета. В специальном нормативном документе – «Tretyce of Husbandry» – определялись 
требования к аудитору: быть преданным и благоразумным, знать своё дело. А система 
учёта должна быть понятна каждому, чтобы каждый мог узнать прибыли и потери. 
Первоначально аудиторы Англии группировались, как правило, по «ведомствам» 
казначейства, королевского двора, земельных угодий и др. В 1559 г. произошло 
объединение аудиторов в единую службу – для аудита учётных данных государственных 
учреждений. Первый дошедший до нас опубликованный документ о независимых 
аудиторах относится к началу XVIII в. («An accounting report about 1721»). Уже в то время 
в Лондоне практиковало небольшое число аудиторов –профессионалов. В адресной книге 
за 1799 год указано 11 лиц и фирм, заявленных в качестве аудиторов. В 1822 г. их было 
73. Решительный поворот к формированию современного типа бухгалтеров-аудиторов 

был вызван развитием акционирования, особенно вступлением в силу «Закона о 
компаниях» 1844г. («Companies Act»). О значениях этого документа говорят следующие 
цифры: число акционерных обществ в Великобритании от нескольких сотен в середине 
XIX в. Возрастает до 14 тыс. в 1880 г., а к началу 1928 г. достигает 100 тыс. Возникшие 
крупномас штабные формы собственности способствовали дальнейшему становлению 
профессии аудитора. 
Второй этап становления и развития аудита начинается с середины XIX века. Задачи 
аудиторов того времени почти не отличались от задач, стоящих перед контролёрами. 
Однако существовало одно преимущество: результаты аудита были более объективны по 
причине независимости специалистов от администрации организации – клиента. 
До 1850 г. работа аудитора сводилась к определению эффективности функционирования 
предприятия, обнаружению ошибок и проверке честности лиц, ответственных за 
налоговые платежи. Проверки проводились «по существу», т.е. с максимально возможной 
скрупулезностью и тщательностью. Причиной, по которой датой окончания первого 
периода называют 1850 г., явилось то, что начавшаяся Крымская война внесла свои 
коррективы в экономику многих сторон и как следствие вызвала изменение целей и 
приемов аудита. 
Второй этап становления и развития аудита начинается с 1850 г. Главным событием 
второго периода стало формирование современной профессии и возникновение 
профессиональных объединений. Если в XVIII в. аудитор и бухгалтер становятся людьми 
разных профессий, то в середине XIX в., их профессиональные обязанности как бы 
сливаются. 
В середине XIX в. было положено начало объединению самостоятельных профессионалов 
– бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех 
частях Соединенного Королевства: в Шотландии, в Англии и Уэльсе, в Ирландии. 
В Шотландии в соответствии с королевскими указами возникли первые официальные 
объединения профессиональных бухгалтеров: 
- Общество бухгалтеров Эдинбурга (The Society of Accountants of Edinburgh). 
– 23 октября 1854 г. 
- Институт бухгалтеров и актуариев Глазго (The Institute of Accountants and 
Actuaries in Glasgow) - 15 марта 1855 г. 
- Общество бухгалтеров Абердина (The Society of Accountants in Aberdeen) –10 апреля 
1867 г. 
Условия приема кандидатов в члены обществ, порядок принятия экзаменов и управления 
делами у каждого общества были свои. В начале 90-ых годов XIX в. среди представителей 
шотландских обществ возникало течение по созданию единых правил их деятельности, 
что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный Комитет 
советов для разрешения возникающих проблем. С 1896 г. эти три общества начинают 
издавать единый сборник – «Официальное руководство для присяжных бухгалтеров 

Шотландии» («Official Directory of the Chartered Accountants of Scotland»). Официальным 
органом Шотландских обществ стал ежемесячник «The Accountants Magazine» 
выпускаемый с 1897 г. по сей день. 
Общий дух, традиции, стаж шотландских привилегированных, «хартийных»,счетоводов 
создали им завидную профессиональную репутацию. Специалист с двумя 
отличительными буквами СА – Chartered Accountant (присяжный бухгалтер) – стал 
желанным сотрудником на разных ступенях профессиональной лестницы, как на 
исполнительной службе на предприятии, так и при независимой проверке по поручению 
аудиторской фирмы. 
Опыт Шотландии стал примером сначала для Великобритании, а затем и для других 
стран. 
Англия и Уэльс. В 1880 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса 
(The Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Были разработаны строгие 
правила приёма в члены Института. Существовали две категории членов: 
- 
Associates (сотрудники), получающие это звание после продолжительного 
испытательного стажа и после сдачи соответствующих экзаменов; 
- Fellows (товарищи), самостоятельно и непрерывно проработавщие 5 лет в качестве 
независимых практикующих аудиторов. 
Источники подготовки и смены аудиторов различны. Одни кандидаты приступили 
к практической деятельности, имея уже солидную теоретическую подготовку, другие же, 
имея практический опыт, просто проводили под него теоретические знания. 
Ирландия. Институт присяжных бухгалтеров Ирландии был основан в 1888 году. К этому 
времени создаётся теория аудита. Её отцом стал Английский бухгалтер и аудитор Лоуренс 
Дикси (1864 - 1932), который определил задачу аудитора как «сбор доказательств, 
подтверждающих бухгалтерскую отчетность», и в связи с этим именно он обосновал 
методы проверки «по существу». Цели этих проверок связаны с раскрытием: 
1) подлогов; 
2) случайных ошибок; 
3) недостатков в организации учета. 
Опыт Великобритании оказал влияние на США. Однако предприниматели США считали 
невозможным применение целей и подходов английского аудита к особенностям их 
бизнеса. Первые американские работы по аудиту определяют следующие цели аудита: 
1) установить фактическое состояние финансов и доходность предприятия 
(первостепенная цель); 
2) предотвратить намеренные и ненамеренные ошибки (второстепенная цель). 

Именно США выступали как центр формирования огромных трансатлантических 
компаний – аудиторских фирм. И неслучайно развитие аудита, формирование его целей и 
приёмов неразрывно связано с историей деятельности таких аудиторских фирм, как Price 
Waterhouse & Co, KPMG, Ernste and Young, Deloyte and Touche. Все они были созданы в 
конце XIX – начале XX вв. Их развитие в значительной мере стимулировал всплеск 
деловой активности того времени. 
Аудиторские фирмы кроме своей главной задачи – подтверждения отчетности выполняли 
и большой объем консультационных услуг. 
Формирование крупных аудиторских фирм оказало огромное влияние на судьбу самого 
аудита. К таким фирмам, поскольку они считались и на самом деле были богатыми, 
относились с бóльшим доверием, так как эти фирмы, имея достаточно большой капитал, 
могли возместить вероятный ущерб клиенту. 
Третий этап становления и развития аудита 1905 – 1933 гг. Огромный экономический рост 
привёл к массовому созданию акционерных обществ. Возникновение гигантских 
концернов усилило разрыв между собственниками и наёмными работниками. В 1904 г. 
был составлен первый консолидированный баланс с основным акцентом на систему 
контроля денежных потоков. Это не могло не повлиять на методику проведения аудита. 
Задачей аудита стало комплексное рассмотрение всех операций и проверка 
скорректированных счетов и бухгалтерской отчетности. 
Акцент стал переноситься с проверки «по существу» (изучения информации в учёте и 
отчётности с целью подтверждения отсутствия существенных искажений) на «проверку на 
соответствие» (это проверка соответствия информации в учёте и отчетности требованиям 
действующего законодательства). Обычно сначала проводятся проверки на соответствие, 
а потом – по существу. Если аудитор убеждался, что на предприятии эффективно 
поставлен внутренний контроль, он сокращал объём проверки. На тех участках, где 
эффективность контроля была недостаточной, прибегали к традициям техники «по 
существу». Техника проверки «на соответствие» открыла возможности для широкого 
применения выборочных статистическихметодов. 
Третий этап стал главным, решающим в формировании современного аудита. 
Именно на этом этапе теорию аудита развил американский бухгалтер и аудитор 
Роберт Монтгомери (1872 – 1953). Он показал, что мнение аудитора может зависеть от 
социального фона, от интересов заказчика, что в основе проверки должны лежать, прежде 
всего, правила исследования «на соответствие». Он был разработчиком и 
пропагандировал тестирование проверяемых материалов. Двадцатые годы XX в. – период 
расцвета аудиторских фирм. Однако в этот же период появляются первые судебные 
разбирательства. Результатом одного из них являлось заявление судьи штата Нью-Йорк о 
том, что третьи лица могут требовать от аудиторов возмещения ущерба только в случае 
возможного обнаружения обмана в фирме – клиенте, а также, если при проведении 
проверки имела место серьёзная небрежность. 

Это было решение в пользу аудиторов, т.к. доказать и первое и второе клиенту очень 
трудно. 
До 1929 года к аудиту прибегли исключительно на добровольной основе, и только после 
краха рынка ценных бумаг и Великой депрессии аудит для определенных групп компаний 
стал обязательным. Четвертый этап становления и развития аудита самый короткий по 
времени 
(1933-1940 гг.). Великая депрессия усилила требования к аудиторам и качеству проверок. 
В этот период резко возросло влияние Нью-Йоркской биржи. Аудиторы стали широко 
прибегать к методам тестирования; были разработаны программы, которые позволяли 
установить «узкие места» в отчетности клиента. В это время специалисты установили 
связь между внутренним контролем и доказательственной силой программ тестирования. 
При разработке тестов исходили из необходимости: 
– определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля клиента 
путём проведения опросов персонала, использования проверочных листов и системы 
оценок; 
– подтвердить первоначальную оценку системы внутреннего контроля клиентов с 
помощью тестов на соответствие; 
– проводить на основе результатов предыдущих тестов проверки по существу 
данных баланса: чем слабее система контроля, тем больший объём проверок по существу 
необходимо выполнить. 
Такой подход позволил снизить риск до приемлемого уровня. Задачи аудита сводились к 
обнаружению ошибок намеренного характера. 
Пятый этап становления и развития аудита связан со Второй мировой войной, когда 
государственное регулирование экономики во всех воюющих странах достигло 
небывалых масштабов. Так же как в предыдущем этапе, огромное значение придавалось и 
придаётся анализу внутреннего контроля. 
Проверки стали проводиться по единым профессиональным стандартам. В целом за 
период с 1940 г. цели аудита изменились незначительно. Акцент был сделан на 
определение правильности бухгалтерской отчётности. Официально это положение в 
документах Американского Института Присяжных Бухгалтеров звучало так: «Первая 
задача проверки бухгалтерской отчетности независимым аудитором – составить мнение о 
представленной бухгалтерской отчётности» (7, с.…).1 Поэтому часть вновь 
разработанных приёмов аудита имела строго целевую направленность на обнаружение 
ошибок. В 50-х гг. XX в. была осознана необходимость тщательного изучения аудиторами 
особенностей бизнеса клиента. 
Для 60 – 70-х гг. характерно большое количество судебных дел, возбужденных против 
аудиторов, а также перенос акцента с проведения проверки на оказание 
консультационных услуг. В 80-е годы происходит дальнейшее слияние фирм. В 
настоящее время одной из преобладающих концепций аудита является стандартизация 

всех существенных моментов контроля, рассмотрения, тестирования, учёта и 
представления информации. 
Сейчас аудит переживает серьёзный кризис. Это выражается в сомнениях, возникающих в 
связи с эффективностью аудиторских проверок. Заключения аудиторов по отчётности 
подтверждают то, что происходило на предприятии несколько месяцев назад. Но за время 
проверки вся хозяйственная деятельность может претерпевать значительные изменения. 
Современные аудиторы должны не столько оглядываться назад, сколько смотреть вперёд: 
будет ли существовать фирма – клиент в течение обозримого будущего? 
1 Moyer C.A. Early development in American Auditing II Accounting Review, 1951, XXVI, 
January, Spicer E.V., Pegler 
E.C. Audit programmes. – Zondon, H. Foulkes Zynchand Co. 1910, p. 4.