ЭТИЧЕСКИЙ КОДЕКС АУДИТОРА

26 
быть Исполнительный комитет, Совет директоров, директора, члены Правления, акционеры или 
Комитет партнерского менеджмента.
Ищите возможность консультации с независимым специалистом или с другим аудитором с 
целью определения возможных действий.
Если после принятых действий на всех внутренних уровнях этический конфликт не разрешен, и 
при этом он вызван веской причиной (например, мошенничеством), то аудитор вправе отказаться от 
работы, сообщив об этом соответствующему представителю клиента информационным письмом.
2.4 Более того, в некоторых странах законы, правила и профессиональные стандарты могут 
предписывать в серьезных случаях обращение к административным и правоохранительным органам.
3. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ
3.1. Аудитор должен воздерживаться от оказания профессиональных услуг вне его компетенции, 
если только ему не будет оказана помощь, что позволит выполнить поставленную задачу. Экспертами 
в этом случае могут быть другие аудиторы, адвокаты, статистики страховых компаний, инженеры, 
геологи, оценщики.
3.2. Профессиональная компетенция достигается на двух стадиях подготовки аудитора:
а) Приобретение профессиональной компетенции. Для этого требуется высокий уровень общего 
и специального образования, сдача экзаменов по соответствующим предметам и опыт практической 
деятельности.
б) Поддержание профессиональной компетентности. Поддержание профессиональной 
компетенции требует постоянного ознакомления с развитием профессии, включая соответствующие 
национальные и международные новшества в области бухгалтерского учета, аудита, а также 
законодательные акты
3.3. Аудитор должен следовать программе, обеспечивающей контроль качества выполнения им 
профессиональных услуг в соответствии с национальными и международными стандартами.
4. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
4.1. Аудитор обязан сохранять конфиденциальность информации о делах клиента, полученной в 
ходе оказания профессиональных услуг. Эта обязанность конфиденциальности остается в силе даже 
после прекращения непосредственных отношений аудитора с клиентом.
4.2. Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность без ограничения во времени, если только 
ему не дано специального указания на публикацию информации, или этого требуют закон или 
профессиональный долг.
4.3. Аудитор несет ответственность за соблюдение принципа конфиденциальности его 
персоналом, а также лицами, оказывающими ему помощь.
4.4. Конфиденциальность - это не только нераспространение информации. Это также 
обязанность не использовать получаемую информацию для своей выгоды или для выгоды третьей 
стороны.
4.5. Аудитор имеет доступ к большому объему конфиденциальной информации о делах клиента. 
Клиент доверяет аудитору, что он не разгласит информацию другим лицам. Однако это не относится к 
раскрытию информации с целью точного выполнения обязанностей аудитора в соответствии со 
стандартами профессии.
4.6. В интересах общественности и самой профессии необходимо разработать стандарты о 
конфиденциальности информации, об обязанностях ее соблюдения и обстоятельствах, при которых 
разрешается или требуется огласка информации.
4.7. Однако необходимо признать, что конфиденциальность информации может определяться 
законодательством страны или входить составной частью в другие законы. Поэтому этические 
требования по этому вопросу зависят от страны-участницы МФБ.
4.8 В данном пункте даны примеры случаев, когда конфиденциальная информация может быть 
разглашена.
а) Огласка разрешена в случаях, когда это допускает клиент с учетом интересов всех сторон, 
которых это может затронуть.
б) Огласка разрешена законом, когда аудитор обязан:
предоставлять документы и давать показания в ходе официального расследования;
предоставлять соответствующим общественным властям части дела, потерявшие статус 
конфиденциальности.
в) Профессиональное право или долг на разглашение такой информации: 
в соответствии со стандартами и этическими требованиями (если подобное разглашение не 
противоречит сказанному выше);

27 
для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования;
для соответствия уровню высоко профессионального специалиста;
для ответа на расследование или разбор, проводимые руководством или полноправными 
представителями клиента.
5. АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
5.1. Оказывая услуги по вопросам налогообложения, аудитор должен руководствоваться 
интересами клиента. Он должен действовать компетентно, что, однако, не должно сказываться на 
честности и объективности, и на соответствии его рекомендаций закону.
5.2. Аудитор не должен обнадеживать клиента, что составление налоговой декларации или 
совет по налогообложению никаких проблем не вызовут. Он должен убедиться, что клиент знаком с 
ограничениями по услугам по налогообложению и высказанное мнение не примет за констатацию 
факта.
5.3. Аудитор, составляющий или помогающий составлять налоговую декларацию, должен 
предупредить клиента, что ответственность за содержание декларации лежит на нем. Аудитор должен 
сделать все необходимое для обеспечения должной подготовки налоговой декларации на основе 
полученной информации.
5
.4. Советы по налогообложению, даваемые клиенту, должны быть оформлены в виде письма 
или файла.
5.5. Аудитор не должен быть связан с декларациями или сообщениями, где по его мнению могут 
содержаться:
а) фальшивые или неточные данные;
б) данные, не проверенные, без ясности о том, реальны они или фальшивы;
в) данные, скрывающие необходимую информацию, что приведет к обману проверяющих 
органов.
5.6. Аудитор может готовить налоговые декларации на основе расчетных данных, если это 
допустимо или если получение точных данных невозможно. Использование расчетных значений 
необходимо оговорить, чтобы они не были использованы для точных расчетов. Аудитор должен быть 
уверен в том, что в таких обстоятельствах расчетные данные являются реальными.
5.7. При подготовке налоговой декларации аудитор может полагаться на информацию, 
предоставляемую клиентом, считая ее реальной. Несмотря на то, что в этом случае ознакомление с 
подтверждающими документами не требуется, аудитор при возникших сомнениях должен добиться их 
представления.
Аудитор:
а) должен пользоваться декларациями клиента за прошедший год, когда это возможно;
б) должен провести исследование, если представленная информация не точна или дана не в 
полном объеме;
в) может проверять данные по книгам или по журналам хозяйственных операций.
5.8 Если аудитор находит в налоговой декларации за прошедший год (независимо от того, он ее 
составлял или нет) ошибки или упущения или не обнаруживает файла с налоговой декларацией, то 
его обязанностью является:
а) указать клиенту на ошибку или упущения и настоятельно рекомендовать сообщить об этом 
проверяющим органам; аудитор не обязан информировать проверяющие органы или разрешать это 
делать без соответствующих санкций.
б) если клиент не исправляет ошибки, то аудитор:
должен проинформировать клиента о невозможности продолжать работу над декларацией или 
другой соответствующей информацией, передаваемой проверяющим органам;
должен принять решение о возможности дальнейшего сотрудничества с клиентом;
в) если аудитор сочтет возможным продолжать деловые отношения с клиентом, то он должен 
принять все меры для того, чтобы в последующих налоговых декларациях подобные ошибки не 
повторялись;
г) в некоторых странах инструкции могут также обязывать аудиторов извещать проверяющие 
органы о прекращении сотрудничества с клиентом. При этом аудитор должен предупредить клиента о 
своем решении до передачи информации проверяющим органам и не передавать им никакой 
информации без разрешения клиента, если только это не предписано законом.
6. АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ 
6.1. Независимо от того, работает ли аудитор в стране проживания или в другой стране, 
этические нормы его поведения остаются неизменными.

28 
6.2 Аудитор, работающий в стране проживания, может быть приглашен в другую страну или 
может находиться в другой стране временно для оказания аудиторских услуг. Во всех случаях аудитор 
должен оказывать профессиональные услуги, руководствуясь соответствующими стандартами и 
этическими требованиями. Конкретные стандарты, которыми нужно руководствоваться, в данном 
разделе не упоминаются, во всем остальном аудитор должен следовать этическим требованиям, 
приведенным ниже.
6.3 В случае, когда аудитор оказывает профессиональные услуги не в своей стране и 
существуют различия между этическими нормами этих стран, необходимо учитывать следующее:
а) если этические требования страны, где оказываются аудиторские услуги, менее строги, чем 
установленные Этическим кодексом МФБ, то нужно руководствоваться положениями кодекса;
б) если этические требования страны, где оказываются аудиторские услуги, более строги, чем 
установленные Этическим кодексом МФБ, то нужно руководствоваться этическими нормами страны;
в) если этические требования страны проживания аудитора обязательны для услуг, 
оказываемых за границей, и более строги, чем указанные в пунктах а) и б), то нужно 
руководствоваться нормами своей страны (для случаев международной рекламы см. пункты 13.4 и 
13.5).
7. ПУБЛИЧНОСТЬ
7.1. Необходимо, чтобы перечень услуг, оказываемых аудиторами, был широко известен. 
Поэтому не может быть никаких претензий к аудитору, распространяющему такую информацию в 
строго определенном объеме, например на правах представителя Аудиторской фирмы.
7.2. Ниже приведены примеры обстоятельств, когда опубликование информации об аудиторе и 
аудиторских услугах разрешено.

жүктеу/скачать 0,57 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: