Программа «Финансовый, управленческий, налоговый учет, анализ и аудит» Группа м-фуа-16-3

2. 
   ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ПАО «Т ПЛЮС»
   

Совершенствованию методики аудита может способствовать повышение значимости служб внутреннего аудита на предприятиях. Стоит отметить, что в ПАО «Т Плюс» создан Департамент внутреннего аудита и риск-менеджмента (ДВА и РМ) – независимое структурное подразделение, которое проверяет и оценивает адекватность и эффективность систем контроля.

В соответствии с Положением о Департаменте внутреннего аудита (ДВА) – это независимое структурное подразделение, созданное для оценки адекватности и эффективности контроля, систем и процедур с целью снижения бизнес-рисков до приемлемого уровня с учётом экономической эффективности.

Целью Департамента внутреннего аудита является обеспечение всех уровней управления достаточной, релевантной и полезной информацией, которая помогает им убедиться:

- в надежности и целостности информации;

- в соответствии планам, политикам, процедурам и законодательству;

- в обеспечении сохранности активов;

- в экономически эффективном использовании ресурсов;

- в достижении намеченных целей».

Цель Департамента – предоставление Совету директоров (Комитету по аудиту) и высшему руководству ПАО «Т Плюс» независимой оценки эффективности бизнес-процессов и систем внутреннего контроля, необходимых для управления рисками и для достижения целей предприятия.

В своей деятельности ДВА и РМ руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, Кодексом этики внутреннего аудита и профессиональными стандартами внутреннего аудита, другими нормативными актами, регламентирующими деятельность ДВА и РМ, приказами и указаниями руководства Общества. Кроме того, Департамент внутреннего аудита и риск-менеджмента «Т Плюс» руководствуется Регламентом взаимодействия Департамента внутреннего аудита и риск-менеджмента с должностными лицами и подразделениями, входящими в состав ПАО «Т Плюс» в рамках осуществления деятельности внутреннего аудита.

Настоящий Регламент определяет порядок взаимодействия работников Департамента внутреннего аудита и риск-менеджмента ПАО «Т Плюс» с должностными лицами и подразделениями, входящими в состав ПАО «Т Плюс» в области:

- сбора и получения информации, необходимой для организации деятельности внутреннего аудита, включая оценку эффективности системы управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления;

- планирования деятельности Департамента внутреннего аудита и риск-менеджмента;

- инициирования, организации, проведения внутренних проверок, выпуска аудиторских отчетов и их предоставления заинтересованным лицам;

- контроля над разработкой, согласованием, утверждением и выполнением планов корректирующих мероприятий, утверждаемых Приказом Президента по результатам внутренних аудиторских проверок;

- предоставления информации о результатах проверок и состоянии системы внутреннего контроля Комитету по аудиту при Совете директоров и руководству компании.

Основная задача ДВА и РМ – предоставление независимых, объективных, инновационных, своевременных и эффективных услуг внутреннего аудита, направленных на повышение стоимости бизнеса, посредством системного и дисциплинированного подхода, помогая руководству контролировать риски, осуществляя мониторинг соблюдения требований внутренних и внешних регламентов, повышая эффективность систем внутреннего контроля, управления рисками и процессов корпоративного управления.

Объектами аудита выступают филиалы ПАО «Т Плюс», дочерние и зависимые общества (ДЗО).

Целью ДВА и РМ является обеспечение всех уровней управления достаточной, релевантной и полезной информацией, которая помогает им убедиться:

- в надежности и целостности информации;

- в соответствии планам, политикам, процедурам и законодательству;

- в обеспечении сохранности активов;

- в экономически эффективном использовании ресурсов.

Совет директоров осуществляет надзорную функцию за деятельностью ДВА и РМ, а также получает отчеты о его работе. Руководитель ДВА и РМ периодически (ежеквартально и ежегодно) – отчитывается перед Советом директоров и высшим руководством о результатах деятельности ДВА и РМ. Отчёты содержат информацию о существенных рисках, недостатках системы внутреннего контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые Совету директоров и высшему руководству ПАО «Т Плюс» для выполнения своих обязанностей.

При формировании годового плана деятельности ДВА и РМ объем и частота независимых внутренних проверок различных областей операционной деятельности определяются на основе комплексной оценки рисков деятельности Группы (риск-ориентированный подход). Оценка рисков осуществляется на основании утвержденных локальных нормативных актов.

При составлении плана деятельности Департаментом предусматривается резерв рабочего времени для выполнения срочных, согласованных в установленном порядке, внеплановых поручений (специальных проверок) руководства «Т Плюс» в объеме до 15% от общего бюджета времени, в зависимости от характера и размера рисков, а также специфики направления деятельности определенного Филиала Компании.

Департамент направляет запросы с предложением указать те направления деятельности, которые требуют проведения проверок со стороны ДВА и РМ в следующем году. Такие запросы направляются:

- руководителем Департамента – заместителям Генерального директора и директорам по направлениям;

- старшими менеджерами ДВА и РМ, в пределах их компетенции - руководителям филиалов.

Получатели запросов в свою очередь должны направить в адрес отправителей от ДВА и РМ письма с предложениями тем для включения в годовой план деятельности Департамента.

Далее руководитель и старший аудитор ДВА и РМ проводят совещания с заказчиками аудитов, на которых обсуждают полученные предложения. По результатам совещания составляется протокол, подписываемый всеми участниками совещания. На основании результатов совещания руководитель ДВА и РМ формирует проект годового плана деятельности Департамента и проводит предварительное согласование данного проекта с заместителем Генерального директора по экономике и финансам ПАО «Т Плюс».

Инициирование проверки осуществляется на основании утвержденного Генеральным директором годового плана деятельности ДВА и РМ, а также решения о выполнении внеплановой проверки, принятого руководителем ДВА и согласованного с заместителем Генерального директора по экономике и финансам.

На основании утвержденного годового плана деятельности ДВА и РМ или решения о выполнении внеплановой специальной проверки издается распоряжение о проведении внутренней аудиторской проверки. Руководитель группы внутренних аудиторов в срок не более одного дня после получения распоряжения о проведении проверки оформляет информационное письмо о проведении внутренней аудиторской проверки и направляет его руководителю Департамента для подписания.

В срок не более 2-х рабочих дней после получения информационного письма о проведении внутренней аудиторской проверки руководитель филиала назначает Куратора проверки со стороны менеджмента. Куратором проверки может быть назначен работник филиала, к компетенции которого относятся основные объекты проверки. Куратор проверки со стороны менеджмента несет ответственность за предоставление группе аудиторов полного объема документов и информации, организацию и проведение интервью, собеседований, совещаний, решение организационных вопросов и т.д.

Работники ДВА и РМ имеют право:

- копировать любые документы и информацию, как в бумажном, так и в электронном виде;

- проводить интервью (собеседования) с менеджментом и работниками объекта аудита;

- осуществлять фото/видеосъемку и производить звукозапись в ходе проведения мероприятий проверки (с уведомлением аудируемого лица);

- производить контрольные обмеры и замеры выполненных работ, инвентаризацию МТР с составлением акта, подписываемого руководителем группы аудиторов, представителем службы безопасности (при необходимости) и ответственным функциональным менеджером;

- выдавать требования (по согласованию с Куратором проверки) на вскрышные работы, необходимые для отбора проб в рамках проведения проверки. Указанные вскрышные работы не должны негативно сказываться на финансово-хозяйственную деятельность компании;

- определять и отбирать образцы сырья, материалов и готовой продукции для дальнейшего проведения анализа. Отбор образцов оформляется соответствующим актом, подписываемым руководителем группы аудиторов, представителем службы безопасности (при необходимости) и ответственным функциональным менеджером.

Этапы проведения внутреннего аудита ПАО «Т Плюс» следующие:

- на первом этапе проведения внутренней аудиторской проверки проводится стартовая встреча (организационное совещание). В рамках организационного совещания обсуждаются следующие вопросы:

а) цели проверки;

б) сроки проверки;

в) порядок и процедуры предоставления информации в ходе проверки;

г) примерный перечень документов и информации, которые необходимы внутренним аудиторам для проведения внутренней аудиторской проверки;

д) необходимые ресурсы (материально-технические, кадровые, информационные и другие);

е) другие вопросы организации и обеспечения проведения проверки.

- при выполнении проверки работники ДВА и РМ должны осуществлять текущее взаимодействие с работниками объекта аудита в целях наиболее эффективного выполнения процедур и решения иных вопросов, возникающих в ходе проверки. Взаимодействие осуществляется посредством проведения личных встреч, телефонных переговоров, видеоконференцсвязи, с использованием корпоративных адресов электронной почты и иными доступными способами;

- результаты, полученные в ходе проведения аудиторских процедур, доводятся до сведения владельцев процесса по мере проведения аудиторских процедур;

- по окончании выполнения процедур руководитель проверки должен инициировать проведение итогового совещания, на котором обсуждаются основные результаты проверки и рекомендации по устранению выявленных недостатков. По результатам итогового совещания составляется протокол (при необходимости);

- в некоторых случаях, до формирования аудиторского отчета, руководитель проверки, по согласованию с Начальником ДВА и РМ, может рекомендовать руководству объекта аудита предпринять незамедлительные меры по устранению недостатков, способных существенным образом повлиять на деятельность филиала/ДЗО;

- после завершения всех аудиторских процедур руководитель проверки направляет проект аудиторского отчета руководителю объекта аудита, филиала/ДЗО. Вместе с отчетом направляется проект Плана корректирующих мероприятий (ПКМ) для заполнения;

- после рассмотрения проекта отчета и ПКМ проводится совместное совещание с руководителем объекта аудита, Филиала/ДЗО по обсуждению отчета. При наличии замечаний, по которым не удалось достичь договоренности, соответствующие комментарии руководителя объекта аудита, филиала/ДЗО оформляются в виде приложения к аудиторскому отчету (протокол разногласий);

- после совещания руководитель проверки формирует окончательную редакцию аудиторского отчета, ПКМ и протокола разногласий (при необходимости) и направляет их на подписание Начальнику ДВА и РМ, после чего материалы направляются на подпись руководителю объекта аудита;

- объект аудита – филиал/ДЗО – должен направить в адрес ДВА и РМ заполненный план корректирующих мероприятий с указанием ответственных и сроков выполнения.

При проведении внутреннего аудита формируются следующие виды отчетов в зависимости от периодичности их представления и содержания:

- отчеты о результатах проведения аудиторских проверок;

- квартальные отчеты с изложением наиболее существенных результатов выполненных внутренних аудиторских проверок за квартал;

- годовые отчеты с изложением наиболее существенных результатов выполненных внутренних аудиторских проверок за год.

Наличие Департамента внутреннего аудита в структуре компании ПАО «Т Плюс» свидетельствует о том, что руководством уделяется значительное внимание вопросам проверки своей собственной хозяйственной деятельности. ДВА является важным структурным элементом контроля эффективности системы учета.

2. 
   ОРГАНИЗАЦИЯ ВНЕШНЕГО АУДИТА ПАО «Т ПЛЮС»
   

Аудитором ПАО «Т Плюс» является ООО «Эрнст энд Янг», которое является членом Саморегулируемой организации аудиторов «Российский Союз аудиторов» («СРО РСА»).

Внешний аудитор проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Т Плюс» в соответствии с требованиями законодательства Российской федерации на основании договора, заключаемого с ним компанией.

При проведении аудита ООО «Эрнст энд Янг» осуществляет проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Т Плюс», состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах на отчетную дату и приложений к ним. Другими словами, основной целью внешнего аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, финансовых результатов деятельности компании [33]. Именно поэтому немаловажным этапом проверки при внешнем аудите выступает понимание и оценка системы внутреннего контроля объекта аудита, а в случае ПАО «Т Плюс» – понимание системы работы Департамента внутреннего аудита и риск-менеджмента. Изучение внутреннего контроля компании при проведении аудита необходимо для оценки риска существенного искажения отчетности.

Перед проведением аудита аудитор осуществляет подготовку, которая состоит из двух этапов [30]:

- этап предварительного планирования – аудитор должен понять деятельность объекта аудита, изучить систему внутреннего контроля ПАО «Т Плюс». Кроме того, независимому аудитору необходимо предварительно оценить аудиторский риск – существует ли вероятность того, что возможные существенные неточности и отклонения в бухгалтерской (финансовой) отчетности) от реальных данных не будут выявлены. Также аудитор должен оценить уровень существенности. В соответствии с Международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» «искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности» [14];

- этап выработки стратегии и тактики – аудитор должен подготовить общий план дальнейшей работы и составить программу аудита.

Перед началом аудита Корпоративным центром ПАО «Т Плюс» издается приказ о проведении ежегодного аудита бухгалтерской отчетности ПАО «Т Плюс за определенный период с указанием распоряжений и ответственных, к примеру, в приказе о проведении аудита за 2017 год указаны следующие сроки:

- сроки предоставления первичных документов:

а) первичные документы (кроме Оптового рынка электроэнергии и мощности - ОРЭМ) – 15.01.2018;

б) первичные документы по реализации э/э на рынке электроэнергии, отчеты по реализации электроэнергии – 19.01.2018;

в) первичные документы ОРЭМ – в течение 1 рабочего дня с момента получения информации от операторов ОРЭМ.

- срок закрытия счетов бухгалтерского учета за 2017 год – 26.01.2018.

Также руководителям дочерних компаний и структурных подразделений ПАО «Т Плюс» необходимо организовать взаимодействие с аудиторами ООО «Эрнст энд Янг» и Департаментом корпоративной отчетности ПАО «Т Плюс» по вопросам сбора информации для подготовки и проведения аудита отчетности.

На основании общего вышеуказанного приказа каждым филиалом издается внутрифилиальный приказ о проведении ежегодного аудита с распределением ответственных и сроками.

Аудитор согласовывает с компанией-заказчиком конкретные сроки проведения аудиторской проверки, в которые он будет обязан провести независимый аудит. Не позднее 5 рабочих дней до начала аудиторской проверки аудитор направляет в адрес ПАО «Т Плюс» информационное письмо, содержащее следующие сведения:

- Ф.И.О. прибывающих аудиторов;

- дату выхода аудиторов на территорию Заказчика, планируемое количество дней пребывания;

- сведения об имеющейся аппаратуре (серийные номера ноутбуков) и другую необходимую информацию.

Аудитор вправе:

- самостоятельно осуществлять подбор специалистов для проведения аудиторской проверки;

- производить копирование оригиналов тех документов ПАО «Т Плюс», на которые ООО «Эрнст энд Янг» будет ссылаться в письменной информации (отчете) аудитора и аудиторском заключении;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью ПАО «Т Плюс», а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц компании-заказчика разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- получать от руководства компании-заказчика официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом.

В ходе проведения аудита ответственный аудитор ООО «Эрнст энд Янг» взаимодействует с Корпоративным Центром ПАО «Т Плюс», и при необходимости с филиалами компании. Работники филиалов обязаны по запросу Департамента внутреннего контроля и риск-менеджмента или аудитора ООО «Эрнст энд Янг» предоставлять необходимые материалы, бухгалтерские или иные документы и давать личные объяснения.

Среди документов, необходимых к предоставлению аудитору для проведения аудита себестоимости, могут быть:

- учетная политика;

- регистры бухгалтерского учета;

- договоры с поставщиками и подрядчиками (покупателями и заказчиками);

- первичные документы (накладные, акты о выполненных работах, счета-фактуры);

- документы по проведению инвентаризации.

Непосредственно каждый филиал должен предоставлять заполненные анкеты по различным аспектам деятельности:

- о средствах контроля в компании – наличие паролей, антивирусных программ, использование сотрудниками информационных носителей для копирования информации и т.д.;

- информация о недобросовестных действиях – имело ли место в организации факт хищения имущества, конфликты с миноритарными акционерами, нехватка ключевого персонала в финансовых и бухгалтерских службах; организован ли контроль за соблюдением нормативных актов в области противодействия коррупции;

- перечень судимых разбирательств и претензий, в которых аудируемое лицо является ответчиком;

- информация о событиях после отчетной даты и т.д.

Пример анкеты для целей аудита представлен в таблице 13.

С целью аудиторской проверки формирования тарифов и себестоимости на электроэнергию и теплоэнергию в адрес компании также направляется запрос по предоставлению следующей информации:

- помесячная расшифровка выручки по реализации электрической энергии в количественном и стоимостном выражении за 2017 год в разрезе филиалов;

- помесячная расшифровка выручки по реализации теплоэнергии в количественном и стоимостном выражении за 2017 год в разрезе филиалов;

- сводная информация о тарифах на теплоэнергию в 2017 году, а также процент увеличения средневзвешенного тарифа по сравнению с 2016 годом;

- копии постановлений/приказов РЭК, регламентирующих тарифы на тепло в регионах деятельности компании;

- помесячная расшифровка строки себестоимости "Топливо (на собственные нужды)" в разрезе видов топлива в количественном и стоимостном выражении за 2017 год;

- помесячная расшифровка строки себестоимости "Теплоэнергия на собственные нужды" в количественном и стоимостном выражении за 2017 в разрезе филиалов;

- помесячная расшифровка строки "Услуги по транспортировке теплоэнергии" за 2017 год в разрезе филиалов;

- данные об объемах произведенной теплоэнергии на производственные и хозяйственные нужды в натуральном выражении помесячно и по филиалам за 2017 год;

- данные покупных ресурсов помесячно за 2017 год в разрезе контрагентов с указанием объема и суммы закупки (теплоэнергия, ХОВ, передача тепловой энергии);

- данные об объемах покупки электроэнергии на производственные и хозяйственные нужды в натуральном и денежном выражении помесячно и по филиалам за 2017 год.

Пример ответа филиала «Свердловский» на вопрос об изменении объемов произведенной теплоэнергии за 2017 году по площадкам представлен в таблице 14.

Таблица 14 – Пояснения к изменению объемов теплоэнергии Свердловского филиала ПАО «Т Плюс»³

Отдельное внимание аудитором уделяется расходуемому топливу в процессе производства электроэнергии и теплоэнергии. Требуемые документы для предоставления в рамках проведения аудита за 2017 год:

- договор поставки топлива (газ, уголь, мазут), включая дополнительные соглашения, действующие 2017 год;

- товарная накладная о количестве поставленного-принятого газа за любой месяц в 2017 году;

-счет-фактура по выбранной поставке, первичные документы, подтверждающие списание газа в производство по одной любой ТЭЦ за выбранный месяц;

- принт-скрин проводки из системы КИС «Т+ Управление» по отражению покупки топлива.

По окончании проверки аудитор должен передать ПАО «Т Плюс» перечень замечаний аудитора – в последний день проверки, письменную информацию (отчет) аудитора - в течение 14 рабочих дней после проверки, а также аудиторское заключение/отказ от выдачи аудиторского заключения - в порядке и в сроки, предусмотренные Договором, заключенным на проведение аудита.

В случае если выявлены существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности компании-заказчика, сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не может быть признана достоверной, после чего незамедлительно письменно известить об этом объект аудита.

После устранения всех замечаний, указанных компанией-аудитором, аудитором направляется подписанное аудиторское заключение в адрес компании-объекта аудита. Одновременно с аудиторским заключением компании передается отчет аудитора вместе с Актом об оказании услуг, подписанным со стороны компании-аудитора.

Аудиторское заключение ООО «Эрнст энд Янг» за 2017 год представлено в приложении Г.

Таблица 15 – Программа аудиторской проверки операций учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ПАО «Т Плюс»⁴

Подводя итог, нельзя не отметить, что внутренний и внешний аудит, имея различия, во многом дополняют друг друга, они направлены на устранение ошибок и, как следствие, на повышение эффективности работы объекта аудита. С помощью предложенной программы Департамент внутреннего аудита и риск менеджмента будет держать на контроле правильность формирования себестоимости продукции внутри филиалов ПАО «Т Плюс», тем самым помогая проведению внешнего аудита.

2. 
   АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПАО «Т ПЛЮС»
   

3.1 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Задачами анализа и управления себестоимостью являются:

- расчет динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

- определение факторов, оказавших влияние на динамику показателей, сумм и причин отклонений фактической себестоимости от плановой или себестоимости за прошлый период;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции [59].

При анализе себестоимости необходимо:

- определить отклонение фактической себестоимости в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

- рассчитать темп роста себестоимости по сравнению с предыдущим годом;

- сопоставить темп роста себестоимости как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

- исчислить структуру себестоимости и выявить изменения в ней;

- установить вызвавшие изменения себестоимости факторы.

ПАО «Т Плюс» осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики. Основными видами деятельности компании являются производство и реализация электрической и тепловой энергии и теплоносителя, которые выработаны на собственном генерирующем оборудовании.

Структура себестоимости продаж товаров, продукции, работ, услуг по всем филиалам ПАО «Т Плюс» (стр. «2120 Отчета о финансовых результатах», Отчет представлен в Приложении Б) представлена в таблице 16.

В 2017 году себестоимость повысилась на 4 428 651 тыс.руб. или на 2,3 %. Изменения произошли из-за роста материальных затрат (на 1,1% или 1 464 427 тыс.руб.), заработной платы (на 9,7% или 1 365 071 тыс.руб.), а также затрат за услуги по транспортировке теплоэнергии (на 9,9 % или на 1 265 538 тыс.руб.).

В составе материальных затрат затраты на топливо снизились на 92 292 тыс.руб. (0,1%), а затраты на покупную электроэнергию были снижены на 396 700 тыс.руб. (3,8%). Увеличились затраты на электроэнергию для собственных нужд предприятия (на 330 270 тыс.руб. или 14,9%), покупную воду на 371 173 тыс.руб. или 9,6%, а также существенно увеличились прочие материальные затраты (на 59,8% или на 1 638 386 тыс.руб.).

Сумма управленческих и коммерческих расходов в составе себестоимости продаж представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Управленческие и коммерческие расходы в составе себестоимости продаж⁶

Себестоимость/расходы	2016, тыс.руб.	2017, тыс.руб.	Отклонение факта 2017 г. от факта 2016 г.
			∆ абс., тыс.руб.	∆ отн., %
Коммерческие расходы	2 915 591	3 017 270	101 679	103,5
Управленческие расходы	1 532 119	2 911 343	1 379 224	190,0

Как коммерческие, так и управленческие расходы за 2017 год увеличились (на 3,5% и 90% соответственно), что говорит о возможном понижении прибыльности осуществляемой компанией деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

ПАО «Т Плюс» формирует полную производственную себестоимость производства электрической и тепловой энергии, поэтому управленческие и коммерческие расходы, собранные в течение отчетного периода, ежемесячно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость является главным качественным показателем, который описывает эффективность производства с экономической точки зрения. На основе полного и всестороннего анализа себестоимости предприятие может выявить резервы повышения эффективности деятельности при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах.

Для дальнейшего поиска резервов снижения себестоимости продукции копании, необходимо проанализировать себестоимость отдельных видов производимой продукции в разрезе калькуляционных статей. Как уже упоминалось ранее, основной вид деятельности ПАО «Т Плюс» – производство электрической и тепловой энергии.

Анализ себестоимости на производство теплоэнергии по статьям калькуляции представлен в таблице 18.

В 2016 году большая часть удельного веса затрат приходится на статью «Топливо на технологические цели» – данная статья в 2016 году составила 6 254 333 тыс.руб., ее удельный вес в составе себестоимости составил 36,71%. В 2017 году наблюдается увеличение по данной калькуляционной статье на 3,75%, затраты на топливо для технологических целей составили 6 488 608 тыс.руб., их удельный вес составил 37,13% в составе себестоимости отпущенной тепловой энергии. Однако при увеличении потребленного топлива также наблюдается снижение полезного отпуска теплоэнергии – на 0,18% или на 26 496 Гкал, что связано с увеличением цен на топливо для производства теплоэнергии, в частности, в основном в производстве используется природный газ, стоимость 1 тут сожженного газа увеличилась на 2,27% (76 руб./тут). В целом за 2017 год затраты на газ составили 6 462 172 тыс.руб., что на 236 877 тыс.руб. (3,81%) больше, чем в 2016 году.

Практически наравне с удельным весом топлива на технологические цели идет статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» – удельный вес данной статьи в 2016 году составил 36,20% (6 166 949 тыс.руб.), а в 2017 году – 37,96% (6 633 091 тыс.руб.). Причины изменений данной статьи кроются в изменении структуры площадок Свердловского филиала ПАО «Т Плюс» – к примеру, на Нижнетуринской ГРЭС в конце 2015 года было введено новое оборудование – две парогазовые установки, преимущества которых кроются в высоком коэффициенте полезного действия (КПД) – общий электрический КПД парогазовой установки составляет более 60%. Для сравнения, у работающих отдельно паросиловых установок КПД обычно находится в пределах 33-45%, в стандартных газотурбинных установках КПД находится в диапазоне 28-42%. Старое оборудование НТГРЭС было выведено из эксплуатации. Кроме того, в августе 2016 года был осуществлен ввод в эксплуатацию Академической ТЭЦ, поэтому расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по данной производственной площадки сравнивать некорректно – в 2016 году расходы по данной статье составили 75 642 тыс.руб., а в 2017 году – 121 543 тыс.руб.

Амортизация оборудования также возросла с 218 705 ты.руб. до 347 322 тыс.руб. (более чем на 50%), что также связано с принятием к учету новых основных средств.

В таблице 19 представлен анализ калькуляции себестоимости производства электрической энергии Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» за 2016-2017 гг.

Таблица 19 – Калькуляция себестоимости производства электрической энергии Филиала «Свердловский» ПАО

Продолжение таблицы 19

Проведя анализ калькуляции себестоимости электроэнергии в таблице 19, можно сделать следующие выводы. Себестоимость 1 кВтч отпущенной энергии (рассчитанная как отношение всей суммы затрат на производство электроэнергии к полезному отпуску электроэнергии) за 2016-2017 гг. увеличились на 0,1%. Однако, себестоимость всей произведенной электроэнергии увеличилась на 16,56%, причиной этому послужил высокий рост полезного отпуска электрической энергии (6 092 491 тыс.кВтч в 2016 году и 7 038 656 тыс.кВтч в 2017 году, увеличение составило 15,53%).

В калькуляции себестоимости электрической энергии большую часть себестоимости составляет статья «Топливо на технологические цели» – в 2016 году ее удельный вес в составе себестоимости составил 56,26%, а в 2017 году – 53,57%. Данные изменения объясняются увеличением расходования газа на производство (расход увеличился на 72 340 тут или на 5,85% по сравнению с 2016 г.), а также увеличением стоимости сожженного газа в процессе производства – увеличение стоимости составило 10,99% (439 407 тыс.руб.).

Для более подробного анализа себестоимости проанализирую динамику полной производственной себестоимости электроэнергии и теплоэнергии за различные периоды. Для начала проанализируем динамику себестоимости продукции Свердловского филиала ПАО «Т Плюс» в целом за 2016-2017 гг. (таблица 20).

Таблица 20 – Анализ себестоимости продукции Свердловского филиала ПАО "Т Плюс" за 2016-2017 гг.⁹

Тип продукции	Себестоимость за 2016 г., тыс.руб.	Себестоимость за 2017 г., тыс.руб.	Отклонение факта 2017 г. от факта 2016 г.
			∆ абс., тыс.руб.	∆ отн., %
Электроэнергия	7 105 746	8 282 711	1 176 965	116,6
Теплоэнергия	17 037 469	17 474 508	437 039	102,6

В 2017 гг. себестоимость и электрической, и тепловой энергии увеличилась. По электроэнергии себестоимость увеличилась на 1 176 965 тыс.руб. или 16,6%. По тепловой энергии рост себестоимости менее активный – за 2017 год себестоимость увеличилась на 2,6% или 437 039 тыс.руб. Причиной увеличения себестоимости могут быть различные обстоятельства – и рост цен на топливо, расходуемое при производстве энергии, и рост расходов по эксплуатации и обслуживанию оборудования, а также ввод в действие новых производственных мощностей. Для более подробного рассмотрения себестоимости за анализируемые годы также необходимо провести анализ себестоимости производимой продукции поквартально. На рисунке 9 представлена поквартальная динамика себестоимости электроэнергии.

Рисунок 9 – Поквартальная динамика себестоимости электроэнергии

Как уже было отмечено выше, уровень себестоимости электроэнергии в целом вырос. Однако наблюдаются более низкий уровень себестоимости за 2-3 кварталы 2016 г., а также 2-3 квартал 2017 года. Это объясняется особенностью такого специфичного товара, как электроэнергия – ранее уже было отмечено, что данный продукт одновременно производится и потребляется. Исходя из этого и проведенного анализа (рисунок 9) стоит отметить, что наибольший уровень себестоимости электроэнергии приходится на осенне-зимний период, по причине того, что с наступлением холодов в разы увеличивается потребление электрической энергии – световой день становится короче, нежели летом, а, следовательно, увеличивается использование искусственных источников света, люди включают обогреватели и т.д.

Рисунок 10 – Поквартальная динамика себестоимости теплоэнергии

Как и электрическая энергия, тепловая энергия такой же специфичный продукт – себестоимость производимой энергии прямо зависит от потребленного количества теплоэнергии. На рисунке 10 видно, что наименьший уровень себестоимости и в 2016 году, и в 2017 году пришелся на третий квартал, связано это с тем, что летом отопление отключено, а теплоноситель (горячая вода) расходуется не так активно, как в осенне-зимний период.

Далее проведем анализ динамики полной производственной себестоимости электроэнергии и теплоэнергии по месяцам 2016-2017 гг.

Динамика себестоимости электрической энергии за 2016-2017 гг. представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 – Помесячная динамика себестоимости электроэнергии

В более подробном рассмотрении помесячной динамики себестоимости электроэнергии мы видим, что подтверждается анализ, проведенный при помощи рисунка 9 – в целом уровень себестоимости данного вида продукции за два года вырос. Наибольший уровень себестоимости электроэнергии приходится на осенне-зимний период, по причине того, что с наступлением холодов в разы увеличивается потребление электрической энергии – световой день становится короче, нежели летом, а, следовательно, увеличивается использование искусственных источников света, люди включают обогреватели и т.д.

Кроме вышеперечисленных причин, также причиной этому может служить ввод в эксплуатацию в середине 2016 г. Академической ТЭЦ, которая обеспечивает тепловой и электрической энергией активно развивающийся Академический район, а также Юго-Западный район, Юг центра, микрорайон УНЦ (Уральский научный центр). Для сравнения, в июне 2016 года (работа на Академической ТЭЦ была запущена в августе 2016) общая сумма себестоимости электроэнергии составила 417 533 тыс.руб., а в июле 2017 года – 705 116 тыс.руб.

Нелишним будет обратить внимание на скачки – к примеру, в декабре 2016 года себестоимость электроэнергии составила 911 278 тыс.руб., в январе и феврале 2017 года – 775 861 тыс.руб. и 661 419 тыс.руб. соответственно. Причинами этому могут служить:

- температурные скачки – в холодные зимы (в декабре 2016 температура опускалась до -34°C, в январе 2017 – до -27°C, в феврале 2017 – до 30°C [68]) потребление электроэнергии на цели электрообогрева (например, обогреватели) повышается, а значит повышаются расходы на топливо для производства энергии, и, как следствие, и сама себестоимость.

- аварии на производственных площадках – потребители получают электроэнергию по резервным схемам электроснабжения;

- проведение ремонта на производящих электроэнергию/теплоэнергию площадках, за счет чего увеличиваются расходы на ремонт.

Динамика себестоимости тепловой энергии за 2016-2017 гг. представлена на рисунке 12.

Рисунок 12 – Помесячная динамика себестоимости теплоэнергии

С помощью рисунка 10 подтверждаем выводы, сделанные при помощи рисунка 10 – наименьшая себестоимость тепловой энергии приходится на июнь и июль 2016 г. и период июнь-август 2017 гг. Ситуация с тепловой энергией аналогична ситуации с электроэнергией – летом горячая вода используется в меньших количествах, а с наступлением осени и пониженных температур в домах осуществляется подключение отопления.

При анализе представленных выше рисунков мы можем предположить, что имеют место сезонные колебания – к таким колебаниям относят все явления, которые обнаруживают в своем развитии четко выраженную закономерность внутригодичных изменений, т.е. более или менее устойчиво повторяющиеся из года в год колебания уровней. Для измерения сезонных колебаний, рассчитаем коэффициент сезонности по следующим шагам:

- шаг 1. Подготовка данных по фактической себестоимости электроэнергии и теплоэнергии за 2016-2017 гг.;

- шаг 2. Расчет среднемесячной себестоимости;

- шаг 3. Определение коэффициента сезонности, который рассчитывается как отношение фактической себестоимости к среднемесячной;

- шаг 4. Усреднение коэффициента сезонности по всем периодам.

По результатам проведенных расчетов построим диаграмму по коэффициентам сезонности себестоимости электроэнергии (рисунок 13)

Рисунок 13 – Сезонные колебания себестоимости электроэнергии¹⁴

Главным признаком показателя сезонности является то, что предприятие не может поспособствовать его изменению. Так, проанализировав рисунок 13, можно увидеть, что и в 2016, и в 2017 имеют место сезонные колебания. В периоде с мая по август наблюдается явная тенденция к снижению себестоимости электрической энергии ввиду наступления лета, а значит, теплых температур воздуха, самого длинного светового периода в году. С наступлением осени световой день сокращается, электроэнергии обществом расходуется больше, а значит, и вырабатывается больше, как следствие себестоимость растет. В целом за 2 анализируемых года коэффициенты сезонности ведут себя одинаковым образом.

Также необходимо рассчитать коэффициент сезонности себестоимости теплоэнергии и по результатам расчетов построить диаграмму (рисунок 14).

Рисунок 14 – Сезонные колебания себестоимости теплоэнергии¹⁵

Итак, проанализировав рисунок 14, мы видим следующее – самые низкие значения коэффициента сезонности приходятся на период с мая по сентябрь, в последующие месяцы происходит увеличение коэффициента сезонности. Данные изменения связаны с изменением поставки тепла потребителям – отключение теплоснабжения обычно происходит в апреле, а включение – в конце сентября – начале октября. Теплоноситель (горячая вода) летом также используется в меньших количествах, нежели в другие времена года. Отсюда такое существенное снижение себестоимости производимой тепловой энергии за период май-сентябрь. В целом себестоимость теплоэнергии в 2017 году осталась на прежнем уровне.

Стоит также отметить следующую причину увеличения себестоимости производимой электроэнергии и теплоэнергии – существенное увеличение цен на газ, используемый как основной источник для получения электроэнергии и теплоэнергии, влечет за собой рост себестоимости отпущенной теплоэнергии и электроэнергии, а, следовательно, растут и тарифы на электро- и теплоэнергию для потребителей. В дальнейшей перспективе, при увеличении стоимости газа, себестоимость электрической энергии и тепловой энергии будет только увеличиваться, так как газ является основным видом топлива для производства данных видов продуктов. Поэтому предприятию необходимо задумываться об альтернативных источниках энергии, с помощью которых можно было бы в перспективе постепенно отказаться от использования природного газа.

Для более подробного определения влияния отдельных факторов на формирование себестоимости электроэнергии и теплоэнергии применим факторный анализ.

3.2 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

С помощью факторного анализа можно выявить тенденции изменения себестоимости, определить влияние факторов на прирост данного показателя, и на основе проделанной работы дать оценку работы компании и, возможно, определить резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

В процессе проведения факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, которые принимают участие в формировании себестоимости продукции (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю). Кроме того, необходимо определить и провести анализ основных статей затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

В факторном анализе различают два типа связей: детерминированные (функциональные) и стохастические (вероятностные).

К методам детерминированного факторного анализа относятся:

- метод цепных подстановок

- индексный

- интегральный

- абсолютных разниц

- относительных разниц и др.

Стохастический анализ – методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной.

Методы стохастического факторного анализа:

- корреляционный анализ

- регрессионный анализ

- дисперсионный

- компонентный

- современный многомерный факторный анализ

- дискриминантный

Существуют следующие виды моделей детерминированного анализа:

Таблица 21 – Факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции¹⁶

Окончание таблицы 21

В отчётном периоде объём реализации составил на 6 059 698 тыс. руб. или на 2,8% больше, чем в 2016 году. Также увеличилась и себестоимость на 4 428 651 тыс. руб. или на 1,1%. Затраты на 1 рубль продукции практически не изменились (снижение на 0,4 копейки).

Определим какое влияние оказали виды затрат на рубль продукции. Используем для этого метод цепной подстановки

Затраты на 1 руб.₍₂₀₁₆₎ = (130 304 010+14 076 578+4 055 984+

Затраты на 1 руб._(усл1) = (131 768 437+14 076 578+4 055 984+

Затраты на 1 руб. _(усл2) = (131 768 437+15 441 649+4 055 984+

Затраты на 1 руб. _(усл.3) = (131 768 437+15 441 649+4 363 118+

Затраты на 1 руб. _(усл.4) = (131 768 437+15 441 649+4 363 118+

Затраты на 1 руб. _(усл.5) = (131 768 437+15 441 649+4 363 118+

Затраты на 1 руб. ₍₂₀₁₇₎ = (131 768 437+15 441 649+4 363 118+

Рассчитаем изменение затрат на 1 рубль продукции:

Δ затраты на 1 руб.=0,8858-0,879=0,0068 руб.;

Δ затраты на 1 руб.=0,8921-0,8858=0,0063 руб.;

Δ затраты на 1 руб.=0,8935-0,8921= 0,0014 руб.;

Δ затраты на 1 руб.=0,8947-0,8935= 0,0012 руб.;

Δ затраты на 1 руб.=0,8995-0,8947= 0,0048 руб.;

Δ затраты на 1 руб.=0,8750-0,8995= 0,0245 руб.

Выполнив выше вычисления, можно сделать вывод, что на затраты на 1 рубль продукции оказали влияние нижеперечисленные факторы:

- увеличение израсходованных материалов на 1 464 427 тыс.руб. увеличило затраты на рубль продукции на 0,68 коп.;

- увеличение трудовых затрат на 1 365 071 тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0,63 коп.;

- увеличение отчислений на социальное страхование на 307 134 тыс. руб. повысило затраты на 1 рубль продукции на 0,14 коп.;

- увеличение амортизационных отчислений на 251 634 тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0,12 коп.;

- рост прочих затрат на 1 039 385 тыс. руб. уменьшило затраты на 1 рубль продукции на 0,48 коп.;

- увеличение выручки на 6 059 698 тыс. руб. снизило затраты на 1 рубль продукции на 2,45 коп.

В составе себестоимости всего ПАО «Т Плюс» наибольший удельный вес составляют материальные затраты (68,41% в 2016 году и 67,61% в 2017 году). В таблице 22 проведем анализ использования материальных ресурсов.

Таблица 22 – Анализ использования материальных ресурсов¹⁷

Показатель	Ед. изм.	2016	2017	Изменение
1. Материальные затраты всего	тыс.руб.	130 304 010	131 768 437	1 464 427
2. Выручка	тыс.руб.	216 675 037	222 734 735	6 059 698
3. Материалоемкость	руб.	0,6	0,59	-0,01
4. Материалоотдача	руб.	1,66	1,69	0,028

Для решения будет использован метод абсолютных разниц. Перерасход или экономия в результате изменения материалоемкости (влияние на себестоимость). Рассчитаем влияние по формуле (8):

где МЗ – материальные затраты;

Вв – выручка.
ΔМЗ_Ме=(Ме₂₀₁₇-Ме₂₀₁₆)*Вв₂₀₁₆= -0,01*216 675 037= -2 120 451,372 тыс.руб. – экономия материальных затрат;

ΔМЗ_Вв= Ме₂₀₁₆ *(Вв₂₀₁₇-Вв₂₀₁₆) = 0,59*( 222 734 735- 216 675 037)= 3 584 878,37 тыс.руб.

Наибольшее влияние на изменение материальных затрат оказало увеличение продукции.

Рассчитаем увеличение либо уменьшение объема товарной продукции в результате изменения ее материалоотдачи (влияние на объем продукции). Рассчитаем влияние по формуле (9):

ΔВв_Мо=(МЗ₂₀₁₇-МЗ₂₀₁₆)*Мо₂₀₁₆ = (131 768 437-130 304 010)* 1,66= 2 435 111,36 тыс.руб. – увеличение выручки в связи со снижением материальных затрат;

ΔВв_Мо= Мз₂₀₁₇ *(Мо₂₀₁₇-Мо₂₀₁₆)= 131 768 437*(1,69-1,66)=3 624 586,64 – увеличение выручки в связи с ростом материалоотдачи.

Наибольшую роль в увеличении товарной продукции внесло изменение материалоотдачи.

Исходя из вышеприведенных расчетов, можно сделать вывод, что предприятие эффективно использует материальные средства.

Так как значительный удельный вес в составе себестоимости электроэнергии и теплоэнергии занимают затраты на топливо, проведем анализ прямых материальных затрат в себестоимости теплоэнергии и электроэнергии Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс».

В таблице 23 представлен анализ прямых материальных затрат на производство электроэнергии Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» за 2016-2017 гг.

Таблица 23 – Анализ прямых материальных затрат на производство электроэнергии Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» за 2016-2017 гг.¹⁸

Определим, какое влияние оказали объемы топлива и цена на них на прямые материальные затраты. Для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты используем методом цепных подстановок.

Рассчитаем влияние факторов на прямые материальные затраты по формуле (10):
ПрМЗ = Расход газа на пр-во э/э * стоимость 1 тут сожженного газа + (10)

+ расход мазута на пр-во э/э * стоимость 1 тут сожженного мазута,

где ПрМЗ – Прямые материальные затраты.
За отчетное значение принимаем 2017 год, за базисное – 2016 год.

Топливо ₍₂₀₁₆₎ = (3 231*1 237 124+4 912*68)/1000= 3 997 371 тыс.руб.;

Топливо _(усл1) = (3 388*1 237 124+4 912*68)/1000= 4 191 685 тыс.руб.;

Топливо _(усл2) = (3 388*1 309 464+4 912*68)/1000= 4 436 772 тыс.руб;

Топливо _(усл3) = (3 388*1 309 464+4 877*68)/1000= 4 436 769 тыс.руб;

Топливо ₍₂₀₁₇₎ = (3 388*1 309 464+4 877*65)/1000= 4 436 761 тыс.руб;

Рассчитаем изменение прямых материальных затрат за счет изменения факторов:

Δ Топливо ₍₂₀₁₆₎ = 4 191 685 - 3 997 371 = 194 315 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл1) = 4 436 772 - 4 191 685 = 245 086 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл2) = 4 436 769 - 4 436 772 = -2 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл3) = 4 436 761 - 4 436 769 = -15 тыс.руб.;

Проведем проверку на правильность расчетов: сумма влияний перечисленных факторов должна соответствовать отклонению прямых материальных затрат, то есть равна 439 390 тыс.руб.. Рассчитаем сумму влияний:

∑Вл=194 315+245 086+(-2)+(-15)=439 390.

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

Увеличение стоимости сожженного газа с 3 231 руб/тут до 3 388 руб/тут повлекло за собой увеличение затрат на топливо на 194 315 тыс.руб. Увеличение расхода газа на производство электроэнергии привело к увеличению затрат на топливо на 245 086 тыс.руб. Данный фактор оказал наибольшее влияние на увеличение прямых материальных затрат. За счет снижения стоимости 1 тут сожженного мазута (с 4 912 руб./тут до 4 877 руб./тут) затраты на топливо снизились на 2 тыс.руб. В свою очередь, снижение использованного мазута с 68 тут до 65 тут привело к снижению прямых материальных затрат на 15 тыс.руб.

Таким образом, из проведенного анализа прямых материальных затрат видно, что наибольшую роль в росте затрат на статью «Топливо на технологические цели» оказало увеличение расхода газа на производство электроэнергии.

Аналогичным образом можно провести анализ прямых материальных затрат на производство тепловой энергии за 2016-2017 гг. (таблица 24).

Таблица 24 – Анализ прямых материальных затрат на производство теплоэнергии Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» за 2016-2017 гг.¹⁹

Определим, какое влияние оказали объемы топлива и цена на них на прямые материальные затраты. Для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты используем методом цепных подстановок.

Рассчитаем влияние факторов по формуле (11):

Пр МЗ = Расход газа на пр-во т/э * ст-сть 1 тут сожженного газа +

+ расход мазута на пр-во т/э * ст-сть 1 тут сожженного мазута + (11)

+ расход угля * ст-сть 1 тут угля + расход прочего топлива х

Топливо ₍₂₀₁₆₎ = (3 345*1 861 316+4 994*688+2 987*8 554+9 600*5)/1000 =

Топливо _(усл1) = (3 421*1 861 316+4 994*688+2 987*8 554+9 600*5)/1000 =

Топливо _(усл2) = (3 421* 1 889 167+4 994*688+2 987*8 554+9 600*5)/1000=

Топливо _(усл3) = (3 421* 1 889 167+4 986*688+2 987*8 554+9 600*5)/1000=

Топливо _(усл4) = (3 421* 1 889 167+4 986*585+2 987*8 554+9 600*5)/1000= = 6 490 698 тыс.руб.;

Топливо _(усл5) = (3 421* 1 889 167+4 986*585+3 729*8 554+9 600*5)/1000=
= 6 497 042 тыс.руб.;

Топливо _(усл6) = (3 421* 1 889 167+4 986*585+3 729*6 295+9 600*5)/1000=

Топливо _(усл7) = (3 421* 1 889 167+4 986*585+3 729*6 295+11 250*5)/1000=

Топливо ₍₂₀₁₇₎ = (3 421* 1 889 167+4 986*585+3 729*6 295+11 250*4)/1000=

Рассчитаем изменение прямых материальных затрат за счет изменения факторов:

Δ Топливо ₍₂₀₁₆₎= 6 395 949 - 6 254 340 = 141 609 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл1) = 6 491 217 - 6 395 949 = 95 269 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл2)= 6 491 212 - 6 491 217 = -5 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл3)= 6 490 698 - 6 491 212 = -514 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл4)= 6 497 042 - 6 490 698 = 6 344 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл5)= 6 488 618 - 6 497 042 = -8 424 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл6)= 6 488 626 - 6 488 618 = 8 тыс.руб.;

Δ Топливо_(усл7)= 6 488 615 - 6 488 626 = -11 тыс.руб.

Проведем проверку на правильность расчетов: сумма влияний перечисленных факторов должна соответствовать отклонению прямых материальных затрат по тепловой энергии, то есть равна 234 275 тыс.руб.. Рассчитаем сумму влияний:

∑Вл=141 609+95 269+(-5)+(-514)+6 344+(-8 424)+8+(-11)=234 275, расчеты верны.

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

Рост стоимости 1 тут сожженного газа привел к увеличению прямых материальных затрат на 141 609 тыс.руб. Данный фактор оказал наибольшее влияние на увеличение прямых материальных затрат. Увеличение израсходованного газа повлекло за собой увеличение стоимости затрат на топливо на 95 269 тыс.руб. Снижение стоимости 1 тут сожженного мазута, в свою очередь, повлекло за собой снижение общей суммы затрат на топливо на 5 тыс.руб. Расход мазута также уменьшился – с 688 тут до 585 тут – что сказалось на уменьшении прямых материальных затрат на 514 тыс.руб. Увеличение стоимости 1 тут израсходованного угля привело к увеличению затрат на топливо на 6 344 тыс.руб. Однако расход угля снизился с 8 554 тут в 2016 году до 6 295 тут в 2017 году, за счет чего прямые материальные затраты снизились на 8 424 тыс.руб. Увеличилась стоимость 1 тут сожженного прочего топлива, что повлекло за собой увеличение затрат на топливо на технологические цели на 8 тыс.руб. За анализируемый перилод расход прочего топлива уменьшился с 5 тут до 4 тут, это привело к снижению прямых материальных затрат на 11 тыс.руб.

В целом после произведенных расчетов можно сделать вывод, что наибольшее влияние на рост прямых материальных затрат оказала возросшая стоимость за 1 тут сожженного газа – рост составил 17,19% или 1 650 руб./тут.

Прямые трудовые затраты, также, как и прямые материальные затраты, яв­ляются важнейшей статьей себестоимости продукции – данные затраты имеют большое влияние на формирование ее уровня.

Стоит отметить, что в отличие от других отраслей в электроэнергетике рассчитывается себестоимость единицы не произведенной, а отпущенной продукции (электроэнергии или тепла), поэтому за объем произведенной продукции берем не выработку электроэнергии/теплоэнергии, а полезный отпуск энергии, то есть отпущенной электрической или тепловой энергии потребителям.

В таблице 25 представлен анализ прямых трудовых затрат на производство электроэнергии.

Таблица 25 – Анализ прямых трудовых затрат на производство электроэнергии²⁰

Калькуляционные статьи затрат	Единица измерения	2016	2017	Отклонение факта 2017 г. от факта 2016 г.
				∆ абс.	∆ отн., %
1. Полезный отпуск энергии	тыс.кВтч	6 092 491	7 038 656	946 165	115,53
2. ФОТ производственного персонала	тыс.руб.	112 701	109 864	- 2 837	97,48
2.1. Основная оплата труда производственного персонала	тыс.руб.	86 094	83 219	- 2 875	96,66
2.2. Отчисления на социальные нужды с затрат на оплату труда производственного персонала	тыс.руб.	26 607	26 645	38	100,14
3. Удельная зарплата на единицу продукции	кВтч/руб.	0,0185	0,0156	- 0,0029	84,38

Определим, какое влияние оказали объемы выработанной электрической энергии и удельная зарплата на единицу продукции на фонд оплаты труда производственного персонала.

Прямые трудовые затраты рассчитываются по формуле (12):
ПрТрЗ = уд. зарплата на ед.продукции * Объем произведенной э/э, (12)

где ПрТрЗ – прямые трудовые затраты

ФОТ₍₂₀₁₆₎ = 0,0185 * 6 092 491= 112 701 тыс.руб.;

ФОТ_(усл1) = 0,0156 * 6 092 491= 97 959 тыс.руб.;

ФОТ₍₂₀₁₇₎ = 0,0156 * 7 038 656= 109 864 тыс.руб.

Рассчитаем изменение прямых трудовых затрат за счет изменения факторов:

Δ ФОТ₍₂₀₁₆₎= 97 959-112 701 = -14 742 тыс.руб.;

Δ ФОТ_(усл1) = 109 864 – 97 959 = 11 905 тыс.руб..

Из проведенных расчетов можно сделать вывод, что наибольшее влияние на снижение ФОТ производственного персонала (на 14 742 тыс.руб.) оказало снижение удельной зарплаты на единицу продукции с 0,0185 до 0,0156 кВтч/руб. Увеличение выработки электроэнергии повлекло за собой увеличение ФОТ производственного персонала, занятого непосредственно на производственных площадках, на 11 905 тыс.руб.

В таблице 26 представлен анализ прямых трудовых затрат на производство теплоэнергии.

Таблица 26 – Анализ прямых трудовых затрат на производство теплоэнергии²¹

Определим влияние объемов выработанной тепловой энергии и удельной зарплаты на единицу продукции на фонд оплаты труда производственного персонала, занятого в производстве теплоэнергии.

Для расчета влияния факторов на прямые трудовые затраты используем методом цепных подстановок.

ФОТ₍₂₀₁₆₎ = 0,0205 * 14 569 004= 298 490 тыс.руб.;

ФОТ_(усл1) = 0,0242 * 14 569 004= 352 516 тыс.руб.;

ФОТ₍₂₀₁₇₎ = 0,0242 * 14 542 509= 351 875 тыс.руб.

Рассчитаем изменение прямых трудовых затрат за счет изменения факторов:

Δ ФОТ₍₂₀₁₆₎= 352 516 - 298 490 = 54 026 тыс.руб.;

Δ ФОТ_(усл1) = 351 875 – 352 516 = -641 тыс.руб.

Из проведенных расчетов видно, что рост удельной зарплаты на единицу продукции привело к увеличению прямых трудовых затрат в себестоимости теплоэнергии на 54 026 тыс.руб. Полезный отпуск теплоэнергии снизился на 26 496 тыс.руб., что привело к снижению прямых трудовых затрат на 641 тыс.руб.

Также необходимо проанализировать косвенные затраты. В состав косвенных затрат входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Проанализируем состав и структуру косвенных затрат, учитываемых в себестоимости электроэнергии и теплоэнергии. Анализ косвенных затрат представлен в таблице 27.

Таблица 27 – Анализ косвенных затрат в составе себестоимости электроэнергии²²

Рассчитаем, какое влияние оказало изменение факторов за 2017 год по модели:

где АУР – административно-управленческие расходы;

ОПР – общепроизводственные расходы;

РСЭО – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косв.затраты₍₂₀₁₆₎ = 96 500+45 703+220 453+710 142 = 1 072 798 тыс.руб.;

Косв.затраты _(усл1) = 95 519+45 703+220 453+710 142 = 1 071 817 тыс.руб.;

Косв.затраты _(усл2) = 95 519+45 239+220 453+710 142 = 1 071 353 тыс.руб.;

Косв.затраты _(усл3) = 95 519+45 239+141 041+710 142 = 991 941 тыс.руб.;

Косв.затраты ₍₂₀₁₇₎ = 95 519+45 239+141 041+898 767 = 1 180 566 тыс.руб.

Рассчитаем изменение прямых трудовых затрат за счет изменения факторов.

Δ Косв.затраты₍₂₀₁₆₎= 1 071 817 - 1 072 798 = -981 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл1)= 1 071 353 -1 071 817 = -464 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл2)= 991 941 - 1 071 353 = -79 412 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл3)= 1 180 566 - 991 941 = 188 625 тыс.руб.

Наибольшее влияние на рост косвенных затрат оказал рост цеховых расходов в 2017 году – изменения составили 188 625 тыс.руб. иди 26,56%. В составе цеховых расходов больший удельный вес имеют затраты по проведению ремонтов основных фондов – в 2016 году и 2017 году ремонтные затраты составили 640 716 тыс.руб. и 793 327 тыс.руб. соответственно. Данные изменения говорят о том, что все больше основных фондов, задействованных в производстве электрической энергии, нуждаются в проведении текущего ремонта с целью предотвращения необходимости планирования более частых капитальных ремонтов.

Проанализируем состав и структуру косвенных затрат, учитываемых в себестоимости теплоэнергии.

Анализ косвенных затрат в составе себестоимости теплоэнергии представлена в таблице 28.

Аналогично используем метод цепных подстановок:

Косв.затраты₍₂₀₁₆₎ = 279 363 + 145 869 + 6 166 949 + 1 288 540 =
=7 880 721 тыс.руб.

Косв.затраты_(усл1) = 199 320 + 145 869 + 6 166 949 + 1 288 540 =

Косв.затраты_(усл2) = 199 320 + 145 869 + 6 633 091 + 1 288 540 =

Косв.затраты _(усл3) = 199 320 + 145 869 + 6 633 091 + 1 288 540 =

Косв.затраты ₍₂₀₁₇₎ = 199 320 + 145 869 + 6 633 091 + 1 077 612 =

Рассчитаем изменение прямых трудовых затрат за счет изменения факторов

Δ Косв.затраты₍₂₀₁₆₎ = 7 800 678 - 7 880 721 = -80 043 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл1) = 7 758 884 -7 800 678= -41 794 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл2) = 8 225 026 - 7 758 884 = 466 142 тыс.руб.;

Δ Косв.затраты_(усл3) = 8 014 098 - 8 225 026 = - 210 928 тыс.руб.

Из проведенного анализа видно, что наибольшее влияние на рост косвенных затрат оказали возросшие за 2017 год расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – данные расходы возросли на 7,56% или 466 142 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом. Цеховые расходы уменьшились на 210 928 тыс.руб. или на 16,37%. В составе цеховых расходов большую часть занимают затраты на ремонты основных фондов Свердловского филиала ПАО «Т Плюс», данные расходы в сравнении с 2016 годом снизились на 20,27% или 219 474 тыс.руб.

2. 
   МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
   

В деятельности предприятия имеются самые разнообразные тенденции развития: как положительные, так и отрицательные. Для усиления первых и исключения вторых необходим постоянный контроль состояния предприятия и реализация разнонаправленных мероприятий по улучшению всех производственных, финансовых и других показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Из ранее проведенного анализа себестоимости по статьям калькуляции, анализа прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и косвенных затрат можно сделать следующие выводы.

В целом полная себестоимость отпущенной электрической энергии и тепловой энергии за анализируемый период является достаточно устойчивой – полная себестоимость 1кВтч отпущенной энергии составила 1 166 руб/МВтч в 2016 году, 1 177 руб./МВтч в 2017 году, рост себестоимости составил 0,9%; полная себестоимость 1 Гкал отпущенной энергии в 2016 году составила 1 169 руб/Гкал, в 2017 году 1 202 руб./Гкал, рост составил 2,75%. Однако снижение себестоимости продукции является актуальным вопросом с целью повышения рентабельности продукции.

Наибольший удельный вес в составе себестоимости как электрической, так и тепловой энергии, составляют прямые материальные затраты по статье «Топливо на технологические цели». Доминирующим топливом для производства электрической и тепловой энергии является природный газ, цена которого постоянно растет. Повышение цен на топливные ресурсы, используемые производственными площадками, является существенным риском для компании, что является отличительным признаком отрасли энергетики – себестоимость производимой продукции находится в высокой зависимости от цен на другие энергоресурсы (в первую очередь газ), которые на сегодняшний день подвержены существенным колебаниям. Также, увеличение расходов топлива на генерацию связано с вводом новой производственной площадки, начало работы которой приходится на анализируемый период – середина 2016 года.

Кроме того, за 2016-2017 гг. наблюдаются высокие расходы на ремонт основных фондов Свердловского филиала. На мой взгляд, резервы снижения себестоимости кроются в экономии топлива за счет анализа основных производственных фондов Свердловского филиала «ПАО «Т Плюс», так как при высокой степени износа генерирующего оборудования расход топлива существенно увеличивается (происходит пережог топлива), увеличиваются потери производимой электроэнергии и теплоэнергии, а также увеличивается необходимость в проводимых текущих ремонтах по возникающим проблемам в работе оборудования. В качестве мероприятий по снижению себестоимости продукции предлагается проанализировать состояние генерирующего оборудования на производственных площадках, давно введенных в эксплуатацию. Перечень производственных площадок с годом ввода в эксплуатацию представлен на таблице 29.

Таблица 29 – Ввод эксплуатацию производственных площадок Свердловского филиала «ПАО «Т Плюс»²⁴

Производственная площадка	Ввод в эксплуатацию, год
1. Академическая ТЭЦ	2016
2. Нижнетуринская ГРЭС ПГУ	конец 2015
3. Ново-Свердловская ТЭЦ	1982
4. Первоуральская ТЭЦ	1956
5. Свердловская ТЭЦ	1932
6. ТЭЦ-19	1961
7. ТЭЦ ТМЗ:
7.1. 1 очередь	1942
7.2. 2 очередь	1963
8. Локальные котельные г.Екатеринбурга	конец 2015
9. Центральные котельные г.Екатеринбурга:
9.1. Гурзуфская котельная	1969
9.2. Кировская котельная	1977
9.3. Котельная Кольцово	1967
9.4. Кишиневская котельная	1965
9.5. Коуровская котельная	1956
9.6. Первомайская котельная	1951

Необходимо осуществить анализ производственного оборудования площадок – состояние газовых установок, котлоагрегатов, водогрейных и паровых котлов, паровых турбин. Анализ состояния оборудования позволит выявить наличие физического и морального устаревания установленного оборудования на площадках, которое обеспечивает сохранение существующей тенденции роста удельных расходов топлива на отпуск электроэнергии и тепла. Модернизация действующего оборудования или приобретение нового позволит увеличить КПД и эффективность производства при снижении себестоимости электрической и тепловой энергии. При этом необходимость в ремонтах для поддержания работоспособности устаревающего оборудования снизится.

Также при проведении анализа оборудования необходимо проанализировать распределение нагрузки между работающими энергогенерирующими и теплогенерирующими агрегатами, установить недостаток нагрузки на конкретных видах оборудования или, наоборот, ее превышение.

Стоит обратить внимание и на общехозяйственные расходы – необходимо проанализировать уровень зарплаты управленческого персонала и пересмотреть должностные обязанности сотрудников управленческого аппарата, по возможности несколько должностей объединить в одну.

Кроме того, с целью снижения себестоимости электроэнергии (а, значит, снижения затрат на топливо для ее производства) не стоит забывать о повышении культуры потребителей. Для достижения рационального использования электроэнергии необходим переход на энергосберегающие светодиодные лампы, к достоинствам которых относится существенное сокращение расхода энергии, а также наиболее продолжительный срок работы, чем традиционных ламп. Также необходимо заменить все лампы и на производственных площадках с целью снижения расходов на производственные и хозяйственные нужды.

В таблице 30 представлен ряд мероприятий, комплексное выполнение в жизнь которых позволит снизить себестоимость и улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

Внедрение предложенных рекомендаций для филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» позволит снизить себестоимость производимой продукции, увеличить рентабельность продукции, что позволит улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет себестоимости — одна из важнейших функций бухгалтерского учета, так как себестоимость продукции выступает самым важным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Себестоимость отображает продуктивность производственно-хозяйственной деятельности. Анализ этого показателя необходим для определения оптимальных цен на продукцию, расчета рентабельности производства, выявления резервов понижения себестоимости продукции, обоснования решения о производстве новых видов продукции, для успешной работы предприятия в целом. Аудит же позволяет оценить эффективность использования ресурсов, а также проверить достоверность учета сформированной себестоимости.

На сегодняшний день Публичное акционерное общество «Т Плюс» - крупнейшая российская частная компания, работающая в сфере электроэнергетики и теплоснабжения. Группа объединяет целый ряд генерирующих, сбытовых и ремонтно-сервисных активов. ПАО «Т Плюс» обеспечивает стабильное и бесперебойное энергоснабжение в 16 регионах России.

В ходе работы была изучена нормативная литература по бухгалтерскому учету. При исследовании сущности понятия «себестоимость», был сделан вывод, что показатель себестоимости не имеет нормативного определения, в отличии от понятия «расходы».

Была изучена литература по учету и аудиту себестоимости продукции; изучена история учета себестоимости; были рассмотрены классификация затрат на производство, а также системы и методы учета себестоимости, их отличия между собой.

Также в работе были отражены практические вопросы организации учета себестоимости, изучен корпоративный стандарт по учету себестоимости в энергетическом холдинге. На сегодняшний день имеет место рациональное ведение учета себестоимости на предприятии – организованы раздельный учет расходов по регулируемым видам деятельности и формирование полной производственной себестоимости по каждому типу производимой продукции. Кроме того, для автоматизации учета ПАО «Т Плюс» использует в своей работе Корпоративную информационную систему «Т+ Управление» (SAP ERP), которая играет важную роль не только в совершенствовании ведения учета на крупном предприятии, но и принятии управленческих решений административно-управленческим персоналом компании.

Отмечены практические подходы к аудиту себестоимости продукции, выявлена немаловажная роль в проверке собственной деятельности ПАО «Т Плюс» независимого структурного подразделения – Департамента внутреннего аудита. Для проведения внешнего и внутреннего аудита себестоимости продукции предложена программа аудиторской проверки операций учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ПАО «Т Плюс», которая позволит повысить контроль над правильностью формирования себестоимости, снижения риска обнаружения недостоверности калькулирования себестоимости.

Стоит отметить, что такие виды продукции, как электрическая и тепловая энергия имеют свою специфику – при производстве данной продукции отсутствует незавершенное производство и готовая продукция, так как нельзя произвести электрическую и тепловую энергию «впрок» – электроэнергия и теплоэнергия одновременно производятся и потребляются. Это обуславливает применение простого (попроцессного) метода калькуляционного учета себестоимости.

В третьей главе выпускной квалификационной работы осуществлен анализ себестоимости продукции. В результате анализа себестоимости по экономическим элементам выявлено, что себестоимость в целом по ПАО
«Т Плюс» увеличилась на 2,3%. Основные изменения произошли ввиду увеличения материальных затрат, заработной платы, а также услуг по транспортировке теплоэнергии.

Для дальнейшего поиска резервов снижения себестоимости был проведен анализ себестоимости отдельных видов производимой продукции Филиала «Свердловский» ПАО «Т Плюс» в разрезе калькуляционных статей. За анализируемый период 2016-2017 гг. полная себестоимость и теплоэнергии, и электроэнергии увеличилась на 2,57% и 16,56% соответственно. Одна из причин увеличения себестоимости данных видов продукции – введение в работу новых мощностей на производственных площадках Свердловского филиала – парогазовой установки на Нижнетуринской ГРЭС (направленной на повышение эффективности использования топливно-энергетических ресурсов) и начало действия Академической ТЭЦ в середине 2016 г., которая обеспечивает тепловой и электрической энергией активно развивающийся Академический район, а также Юго-Западный район, Юг центра, микрорайон УНЦ (Уральский научный центр). За анализируемый период возросла и амортизация оборудования, что также связано с принятием к учету новых основных средств.

Кроме того, в рамках анализа себестоимости продукции компании был проведен анализ динамики себестоимости электроэнергии и теплоэнергии за 2016-2017 гг. (в целом по годам, а также поквартально и помесячно), а также проведен анализ сезонных колебаний с помощью коэффициента сезонности. При помощи проведенных расчетов и анализа было выявлено, что себестоимость произведенной теплоэнергии и электроэнергии (и, как следствие, потребление обществом данных продуктов) зависит от месяца производства, отпуска энергии потребителям, температурной составляющей, а также необходимости проведения текущих ремонтов на производственных площадках.

Для целей контроля и управления себестоимостью производимой продукции также был проведен факторный анализ затрат на 1 рубль продукции, анализ прямых материальных затрат на производство электроэнергии и теплоэнергии, в рамках которого отмечен существенный удельный вес статьи калькуляции «Топливо на технологические цели», увеличение которого зависит от роста цен на топливо (доминирующий вид топлива на производственных площадках Свердловского филиала – газ) и объема производимых электроэнергии и теплоэнергии. Кроме того, рост потребляемого для производства топлива может зависеть от износа оборудования, так как при высоком износе возможен рост потребляемого топлива.

Проведен анализ прямых трудовых затрат и их влияние на себестоимость отдельного вида продукции, который показал зависимость заработной платы производственного персонала от полезного отпуска энергии. Проанализированы косвенные расходы в составе себестоимости электроэнергии, анализ которых показал увеличение цеховых расходов, в частности расходов на проведение ремонтных работ в цехах основного производства, что говорит о том, что все больше основных фондов, задействованных в производстве электрической энергии, нуждаются в проведении ремонта. Проанализированы и косвенные расходы в составе себестоимости теплоэнергии – в отличии от цеховых расходов в составе себестоимости электроэнергии, цеховые расходы в составе себестоимости теплоэнергии в 2017 г. снизились по сравнению с 2016 г., однако возросли расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, причиной этому служит возросшая необходимость в проведении проверки основных фондов котельных цехов, приобретении материалов на эксплуатацию (химреагентов, средств индивидуальной защиты и т.д.).

В результате проведенного анализа и сделанных выводов, с целью снижения затрат на топливо, ремонты, РСЭО, и, как следствие, себестоимости производимой продукции, предложен комплекс мероприятий, среди которых основными являются следующие мероприятия:

- проведение анализа производственного оборудования отдельно на каждой производственной площадке на предмет износа оборудования, при выявлении устаревшего оборудования сформировать график модернизации необходимых площадок;

- проведение анализа распределения нагрузки между работающими энергогенерирующими и теплогенерирующими агрегатами с целью выявления превышения или недостатка нагрузки;

- повышение культуры энергопотребления в обществе – так как произведенная электроэнергия зависит от ее потребления;

Применение данных мероприятий позволит уменьшить затраты на расходуемое топливо, и, как следствие, снизить себестоимость продукции, что повлечет за собой улучшение финансового состояния предприятия в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

3. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 30.12.2008 N 307-ФЗ. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

4. О теплоснабжении [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 27.07.2010 N 190-ФЗ. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

5. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

13. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

14. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

15. Международный стандарт аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

16. Об установлении перечня дополнительных обосновывающих материалов и расчетов, представляемых для установления тарифов на тепловую энергию (услуги по передаче тепловой энергии) [Электронный ресурс]: Постановление РЭК Свердловской области от 26.03.2014 № 25-ПК. – Доступ из информационно-правового портала «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/, свободный.

17. Об установлении перечня дополнительных обосновывающих материалов и расчетов, представляемых для утверждения тарифов на услуги по передаче электрической энергии (сбытовых надбавок гарантирующих поставщиков) [Электронный ресурс]: Постановление РЭК Свердловской области от 26.03.2014 № 26-ПК. – Доступ из информационно-правового портала «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/, свободный.

18. Аксенова Э.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебное пособие по дисциплине "Экономический анализ" для студентов очного и заочного отделений экономического факультета, специальности "Финансы и кредит" / Э. А. Аксенова; М-во образования и науки Российской Федерации, Российский гос. социальный ун-т, фил. в г. Люберцы, Каф. экономики и финансового права. - Москва : Спутник+, 2015. - 109 с.

19. Артамонов В.Н., Малев В.А. Факторный анализ себестоимости продукции предприятия [Текст] / В.Н. Артамонов, В.А. Малев. // Вестник Челябинского государственного университета. Выпуск №1, том 8, 2004.

20. Артюшенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат [Текст] / В.А. Артюшенко // Экономический анализ: теория и практика, 22 (103) – 2007. С.29-33.

21. Аудит [Текст]: учебное пособие / И.Ю. Скляров, Ю.М. Склярова, Т.Ю. Бездольная и др.; под ред. И.Ю. Склярова. – Ставрополь, 2014. – 332 с.

22. Бардовский В.П. Экономика [Текст]: учебник / В. П. Бардовский, О. В. Рудакова, Е. М. Самородова. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. — 672 с.: ил. — (Высшее образование).

23. Басова А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Текст]: учеб. пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 324 с.

24. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебное пособие / Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.

25. Бороненкова С.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст] : учеб. пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник, А.В. Чепулянис; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – Екатеринбург: [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2017. – 296 с.

26. Бороненкова С.А., Мельник М.В. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием [Текст]: учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2016. — 352 с. - (Высшее образование. Бакалавриат).

27. Бороненкова С.А., Чепулянис А.В. Методы стратегического учета затрат [Текст] / С.А. Бороненкова, А.В. Чепулянис // Известия Уральского государственного экономического университета. 2013. № 5 (49). С. 60-68.

28. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебное пособие/ Вахрушева О.Б.— Электрон. текстовые данные. – М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2014.— 252 c.

29. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: в 2 ч. Часть 1. Теория [Текст]: учебник / Л.И. Воронина. — 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2018. — 314 с.

30. Воронина Л.И. Теоретические и прикладные аспекты планирования внешнего аудита [Текст] / Л.И. Воронина // Вестник Финансового университета, выпуск 5, 2013. С.80-95.

31. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства в промышленных отраслях [Текст]: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. – М.: Редакция журнала «Бухгалтерский учет», 2011.– 154 с.

32. Гладкевич Г.И. Ресурсоемкость промышленности России в сравнении с зарубежными аналогами [Текст] / Г.И. Гладкевич // Вестник Московского университета. Серия 5: География. 2016. № 5. С. 12-23.

33. Завьялова Л.В., Брюханенко И.А. Внутренний контроль организации и его внешний аудит [Текст] / Л.В. Завьялова, И.А. Брюханенко // Вестник СибАДИ, выпуск 1 (47), 2016. С.100-107.

34. Касьянова С.А. Аудит [Текст]: Учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2016. – 196 с.

35. Клименко Е.С., Скляров И.Ю. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Текст] / Е.С. Клименко, И.Ю. Скляров // Актуальные вопросы развития современного общества. – 2014. Том 2. С. 300-302.

36. Кошкарова А.А., Амиров А.Ж., Попов С.Н. Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости электроэнергии на ТЭС [Текст] / А.А. Кошкарова, А.Ж. Амиров, С.Н. Попов // Молодой ученый. — 2016. — №9. — С. 601-604.

37. Лошкомойникова Н.О. Факторный анализ себестоимости продукции на примере НПССС ООО «Сибирское масло – семена» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.scienceforum.ru/2013/272/3378, свободный.

38. Мамушкина И.В. Методы проведения аудита затрат на производство продукции. Типичные ошибки, приводящие к искажению информации, и их устранение [Текст] / И.В. Мамушкина // Вестник НГИЭИ, 2011. С. 127-135.

39. Матвеева В.С. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] : курс лекций / В. С. Матвеева ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. унт. - Екатеринбург : [Издательство УрГЭУ], 2015. - 112 с.

40. Нечеухина Н.С. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Н. С. Нечеухина. - Екатеринбург : Изд-во УрГЭУ, 2014. - 273 с.

41. Нечеухина Н.С., Ланских О.Е. Информационно-аналитическое обеспечение процесса учета и контроля затрат в условиях неопределенности и риска [Текст] / Н.С, Нечеухина, О.Е. Ланских // Сборник: Экономика, право и образование в условиях риска и неопределенности: тенденции и перспективы развития. Материалы Международной научно-практической конференции. 2016. С. 217-222.

42. Нечеухина Н.С., История бухгалтерского учета. [Текст]: учебное пособие / Н.С. Нечеухина. - Екатеринбург: УрГЭУ, 2014. - 170 с.

43. Нечеухина Н.С., Соколова М.А. Методы учета и управление затратами на производство продукции [Текст] / Н.С. Нечеухина, М.А. Соколова // Сборник: Конкурентноспособность территорий. Конкурентноспособность территорий. Материалы XVI Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках IV Евразийского форума молодежи. 2013. С. 169-173.

44. Нечеухина Н.С., Мустафина О.В. Особенности формирования и финансового управления текущими издержками обращения бизнес-структур розничной торговли [Текст] / Н.С. Нечеухина, О.В. Мустафина // Журнал «Учет. Анализ. Аудит.» 2015. № 5. С. 65-72.

45. Нечеухина Н.С., Дударева А.А. Роль внутреннего аудита в финансовой системе организации в условиях применения профессиональных стандартов [Текст] / Н.С. Нечеухина, А.А, Дударева // Управленец. 2016. № 2 (60).
С. 73-77.

46. Нечеухина Н.С., Калицкая В.В., Перминова И.М., Горбунова О.С. Теоретические основы бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Н. С. Нечеухина, В. В. Калицкая, И. М. Перминова, О. С. Горбунова. - Екатеринбург : Ажур, 2017. - 119 с.

47. Нечеухина Н. С. Теория бухгалтерского учета. [Текст]: учебное пособие /
Н. С. Нечеухина. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2014. - 157 с.

48. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 277 с.

49. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Текст]: учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. – 560 с.: ил. – (Высшее образование).

50. Поведишникова С. В. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие / С. В. Поведишникова ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т, Ин-т непрерыв. образования, Фак. сокр. подгот. - Екатеринбург : [Издательство УрГЭУ], 2012. - 206 с.

51. Попов А.Ю. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] : учебное пособие / А. Ю. Попов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. - Екатеринбург : [Издательство УрГЭУ], 2016. - 131 с.

52. Скворцова А.С., Нечеухина Н.С. Роль анализа себестоимости продукции в управлении предприятием [Текст] / А.С. Скворцова, Н.С. Нечеухина // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современное состояние и перспективы развития, 2017, С. 121-125.

53. Скворцова А.С., Нечеухина Н.С. Правовое регулирование цен (тарифов) на электроэнергию и теплоэнергию [Текст] / А.С. Скворцова, Н.С. Нечеухина // Актуальные вопросы современного права. Пути теоретического и практического решения проблем: сборник статей Международной научно-практической конференции (1 марта 2018 г., г. Уфа). - Уфа: АЭТЕРНА, 2018. – С. 209-214.

54. Скворцова А.С., Нечеухина Н.С. Особенности проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии [Текст] / А.С. Скворцова, Н.С. Нечеухина // Экономика и сервис: от теории к практике: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. 20 марта 2018 г., г. Владимир [Электронный ресурс], С. 480-483.

55. Скворцова А.С., Нечеухина Н.С. Роль внутреннего и внешнего аудита затрат на производство в развитии предприятия [Текст] / А.С. Скворцова, Н.С. Нечеухина// Экономика и сервис: от теории к практике: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. 20 марта 2018 г., г. Владимир [Электронный ресурс], С. 484-487

56. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) [Текст]: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд., испр. и доп./ Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 190 с.

57. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит [Текст]: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 272 с. – (Высшее образование: Бакалавриат)

58. Хатхоху Д.Ю., Карпенко С.В. Учет и анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции [Текст] / Д.Ю. Хатхоху, С.В. Карпенко // Сборник научных трудов по материалам IV Международной научно-практической конференции. 2017, с. 219-221.

59. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд.. доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 374 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

60. Шеремет А.Д. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 375 с. – (Высшее образование: Бакалавриат).

61. «Ассоциация «НП Совет рынка» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.np-sr.ru/ru/market/wholesale/index.html, свободный.

62. Википедия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ru.wikipedia.org

63. Международный банковский институт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://eos.ibi.spb.ru/, свободный.

64. Официальный сайт Министерства энергетики и ЖКХ Свердловской области [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://energy.midural.ru/, свободный.

65. Официальный сайт ПАО «Т Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.tplusgroup.ru/, свободный.

66. Региональная энергетическая комиссия, официальный сайт [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://rek.midural.ru/, свободный.

67. Elibrary.ru - научная электронная библиотека [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru, требуется регистрация.

68. WeatherArchive.ru — Прогноз и архив погоды [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://weatherarchive.ru/, свободный.

69. Just-in-time-accounting: how to decrease costs and increase efficiency [Text] / Steven M. Bragg. – 3^rd ed, 2009. - 354 p.
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс на 31.12.2017

Окончание Приложения А

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Продолжение Приложения Г

Продолжение Приложения Г

Окончание Приложения Г