Учебно-методический комплекс дисциплины принципы бухгалтерского учета (название дисциплины) по кредитной технологии обучения для студентов специальности
жүктеу/скачать 4,41 Mb.
|
Принципы бух учета
| 5.2 Вступительный баланс
Вступительный баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строится по регистрационному документу – уставу. Уравнение двойственности, вытекающие из теории приоритета предприятия, отличается упрощенным видом: Активы = Капитал собственника В приведенной формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед другими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность еще не велась, капитал собственников не внесен, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Вступительный баланс по формуле: Имущество Дебиторская Капитал Реально + задолженность = собственника Внесенное участников авансированный Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным. На основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Первый этап учетной процедуры (учетного цикла) включает, как уже отмечены: идентификацию хозяйственных операций по времени, оценку по стоимости, классификацию в номенклатуре плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта т.е. корреспонденцию счетов. Второй этап процедуры – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. Если в журнале отражается содержание хозяйственных операций и составляется корреспонденция счетов называется специальной записью. В зависимости от организационной формы ведения учета регистрация учетных записей может осуществляться в хронологических, систематических и комбинированных регистрах. Наиболее распространенным считается запись в комбинированных регистрах, когда хронологическая и систематическая запись ведется одновременно. Примером служит журнал регистрации хозяйственных операций. КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА_______________20____ГОД Наименование субъекта ______________________________________________ Вид деятельности субъекта ___________________________________________ Организационно-правовая форма _______________________________________ Юридический адрес субъекта __________________________________________ Банковские реквизиты _______________________________________________ РНН _________________________________________________________________ Единица измерения: тенге ____________________________________________
продолжение таблицы
Руководитель (индивидуальный предприниматель) ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер ________________________ _________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. Третий этап учетной процедуры запись в Главную книгу. Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу называется разноской. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в предприятии в течение отчетного периода. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо. По без сальдовым счетам (временные, переменные или транзитные), их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Трансформационная таблица составляется следующим образом. Необходимые записи непосредственно вносятся в журнал и переносятся в Главную книгу, а финансовая отчетность составлялась на основе скорректированного пробного баланса. Такой подход используется для небольших фирм. Однако для больших компаний, когда число корректирующих записей велико, необходимо составление трансформационной таблицы. Процедура ее составления будет рассмотрена снова на примере ТОО «Сармат» Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и/или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиям, как показано в табл. 6. В адресной части трансформационной таблицы указывается: 1) название фирмы; 2) название "Трансформационная таблица"; 3) период, за который составлена таблица. Процедура составления трансформационной таблицы включает следующие пять этапов: 1. Запись сальдо счетов и подсчет итогов в графах "Пробный баланс". Названия и сальдо счетов на 31 января непосредственно перенесены из Главной книги в графы "Пробный баланс", как показано в табл. 6. Трансформационная таблица, таким образом, включает в себя пробный баланс и отдельно составлять его не требуется. 2. Запись трансформационных проводок и подсчет итогов в графах "Трансформационные проводки". Необходимые в ходе трансформации записи для ТОО «Сармат», отражаются в графах "Трансформационные проводки". При внесении записей в трансформационную таблицу дебетовая и кредитовая части каждой трансформационной записи отмечаются одной и той же буквой, что отражает корреспонденцию счетов. Если при этом потребуется счет, которого не было в пробном балансе, то его название записывается ниже счетов, содержащихся в пробном балансе (последний включает только те счета, которые имеют сальдо). Итоги дебетовой и кредитовой граф должны быть равны. 3. Запись сальдо счетов после трансформации « подсчет итогов в графах "Трансформированный пробный балам». В табл. 6 можно найти и трансформированный пробный баланс, который составляется посредством алгебраического сложения сальдо каждого счета пробного баланса с соответствующими суммами в графах для трансформационных записей. Проиллюстрируем подсчет итоговых сумм на некоторых примерах табл. 6. По первой строке показано сальдо счета "Касса" - 1 720 тенге. Поскольку по нему не было трансформаций, сумма в 1 720 тенге записывается в графу "Дебет" трансформированного пробного баланса. Следующая статья - "Счета к получению", ее дебетовое сальдо в пробном балансе составляет 2 800 тенге. Поскольку по этому счету не было трансформаций, сумма 2 800 тенге переносится в графу "Дебет" трансформированного пробного баланса. А вот следующая статья - счет "Материалы для художественных работ" - с дебетовым сальдо 1 800 тенге в графе пробного баланса имеет трансформационную запись (в) в графе "Кредит". Отняв 500 тенге от 1 800, получаем дебетовое сальдо в пробном балансе ~ 1 300 тенге (1 800 - 500). Так же выполняются расчеты по другим счетам. 4. Перенос сальдо из граф "Трансформированный пробный баланс" в графы "Отчет о прибылях и убытках. "Баланс". Каждая статья (счет) трансформированного пробного баланса входит либо в Баланс, либо в Отчет о прибылях и убытках. Чтобы не пропустить какой-либо статьи, их следует переносить строка за строкой, начиная с первой строки "Касса". Каждое сальдо переносится только в одну графу: либо "Дебет", либо "Кредит". 5. Подсчет итогов граф «Отчет, о прибылях и убытках» и «Баланс». Запись чистой прибыли или чистого убытка в обе пары граф для сбалансирования и повторного подсчета итогов. Этот последний этап, как показано в табл.6, необходим для исчисления чистой прибыли или чистого убытка, а также для проверки правильности арифметических расчетов в трансформационной таблице. Чистая прибыль или чистый убыток - это разница между графами "Дебет" и "Кредит" Отчета о прибылях и убытках. Она также равна разнице между графами "Дебет" и "Кредит" Баланса. Доходы 4800 тенге (итог кредитовой графы Отчета о прибылях и убытках) Расходы 2810 тенге (итог дебетовой графы Отчета о прибылях и убытках) Чистая прибыль 1990 тенге В нашем случае доходы превышают расходы. Следовательно, фирма получила чистую прибыль в сумме 1990 тенге, которая записывается в графу "Дебет" Отчета о прибылях и убытках для сбалансирования граф и в графу "Кредит" Баланса. Это объясняется тем, что полученная прибыль увеличивает собственный капитал, а увеличение собственного капитала записывается в кредит. Если получен чистый убыток, применяется обратная запись. Для окончательной проверки итоги четырех граф пересчитываются снова. Если графы Отчета о прибылях и убытках или Баланса не сбалансированы, это означает, что сумма записана не в ту графу или при расчетах сумм была допущена ошибка. Однако равные итоги граф Баланса еще не означают, что расчеты правильны. Если какая-либо статья актива была ошибочно отражена в графе "Дебет" Отчета о прибылях и убытках и если аналогичная ошибка была допущена в статьях доходов или пассивов, трансформационная таблица будет иметь сбалансированные итоги, однако сумма чистой прибыли будет рассчитана неверно. жүктеу/скачать 4,41 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||