Учебно-методический комплекс дисциплины принципы бухгалтерского учета (название дисциплины) по кредитной технологии обучения для студентов специальности
Тема 6 Учет доходов и денежных средств
жүктеу/скачать 4,41 Mb.
|
| Тема 6
Учет доходов и денежных средств 6.1 Понятие дохода и методы его признания Получение прибыли является конечной целью любой предпринимательской деятельности. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение в отчетности доходов и расходов. Доходы – это «поступления и любые улучшения активов хозяйствующего субъекта либо покрытия его пассивов в результате поставки и производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности». Когда предприятие оказывает услуги или поставляет товары покупателю, оно получает за это либо деньги, либо обещание их оплатить в ближайшем будущем. Полученные деньги фиксируются на счетах учета денежных средств, а обещания уплатить на счетах дебиторов. Соответственно, поступившие деньги и обещания, поступившие за определенный период времени, образуют доход фирмы, увеличивая ее активы. Однако, увеличение активов не всегда является доходом. Например, заем денег в банке увеличивает денежные счета, но не оказывает никакого влияния на доходы; погашение дебиторской задолженности также увеличивает денежную наличность и уменьшает счета к получению, но не влияет на доход. Также не всякое увеличение капитала бывает следствием увеличения доходов. Таким образом, в соответствии с МСФО 18 «Доход»: «Доход - это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников. Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом, суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Точно также при агентских отношениях, валовый приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счет без права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.» Признание дохода является частью признания прибыли, т.е. прибыль может быть признана лишь тогда, когда продукция реализована (прибыль заработана). С другой стороны, убытки могут фигурировать и том случае, когда их наступление вполне вероятно. Иными словами, доход признается тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход – как только возникает обоснованная возможность. Эта предусмотрительность предполагает принцип консерватизма (осторожность) при отражении операций. Международная практика организации бухгалтерского учета в основу этого принципа закладывает правило: не предсказывать прибыль, а предусматривать все возможные убытки. Принцип означает, что бухгалтерском учете нельзя учитывать объект, если нельзя его оценить. Общие правила признания принципа консерватизма в бухгалтерском учете исходят из того, чтобы объект был измерим, уместен и надежен. В данном контексте объект должен быть признан доходом предприятия, если он является частью его продукта, может быть измерен, оценен, если эта оценка является надежной. Признание дохода является частью признания прибыли. Следовательно, прибыль может быть признана лишь тогда, когда продукция реализована, т.е. прибыль заработана, а доход не должен быть признан, пока продукция не реализована. С другой стороны, убытки могут фигурировать и в том случае, когда их наступление вполне вероятно. Другими словами, доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход - как только возникает обоснованная возможность. Отклонения данных в текущих финансовых отчетах следует больше недооценивать, чем завышать, когда конечный результат (прибыль) является неопределенным событием. Это означает, что для признания увеличения нераспределенной прибыли организации (т.е. доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов). В бухгалтерском учете не фиксируют увеличение капитала до тех пор, пока сделка не становится вполне определенным совершившимся событием. Другими словами, данный принцип означает, что бухгалтерам иногда трудно оценивать активы, у которых рыночная стоимость выше себестоимости или наоборот. В таких случаях бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки как активов, так и исчислений прибыли, т.е. выбирают наименьшую оценку из возможных. Для этого реализуются все необходимые мероприятия, способствующие получению наивысших доходов при минимуме расходов. Общепринятым в бухгалтерском учете является подход «доходы и расходы», следуя которому цель оценки активов сводится к обеспечению расчета валовой прибыли от основной деятельности и прибыли от всех остальных операций. Доходы рассматриваются во взаимосвязи с расходами. Задача заключается в определении, что есть доход и как его следует корректно фиксировать на счетах бухгалтерского учета. Если доход отражается постепенно в течение всего процесса производства, оценка чистых активов предприятия может быть увеличена по мере создания добавленной стоимости. В этом случае в применении принципа консерватизма нет необходимости. Здесь важно подчеркнуть, что при оценке активов включаются объекты, не относящиеся к имуществу: расходы будущих периодов, незавершенное производство, продукция, не относящаяся к имуществу, и отвлеченные средства. Выделение подобных расходов в качестве объектов бухгалтерского учета является следствием временной неопределенности. Говоря об оценке, всегда нужно помнить, что, как бы мы ни стремились к точности в оценке, она обусловлена принципом консерватизма, приводящим к тому, что все данные, входящие в систему учета, носят не абсолютно точный, а условно точный характер. Поскольку операции по образованию доходов и расходов отражаются отдельно, приобретение и оплата товаров и услуг обычно не совпадают с продажей или поступлением выручки, то обеспечение принципа консерватизма становится необходимостью. Разные сроки в приобретении товаров и услуг обусловливают начисление или отсрочку выплаты с целью обеспечения соответствия расходов с доходами. Таким образом, принцип консерватизма обеспечивает процесс отражения активов и доходов на основе причинно-следственной связи. Поскольку активы и доходы формируются за счет расходов, то расходы, определенные как использованные факторы продуктов (запасов) и услуг, должны быть соотнесены с доходами, реализованными в пределах отчетного периода. Оценка чистой прибыли должна представлять собой превышение доходов отчетного периода над расходами, связанными с этими доходами и отраженными в течение того же периода. Принцип консерватизма имеет место только тогда, когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами. Все расходы возникают как необходимая часть доходной операции. Это не означает, что доход заранее предопределен. Бывает, что расходы могут быть понесены и безрезультатно. Например, для реализации продукции, работ и услуг необходимо провести рекламную работу и следует также переговорить с клиентами. Если даже указанные работы окажутся нерезультативными и не удастся осуществить ни одной операции по продаже, все суммы расходов по рекламе и переговорам должны быть включены в расходы, так как они были необходимы для обеспечения дохода. Другое следствие применения принципа осторожности связано с тем, что амортизационные отчисления должны учитываться независимо от того, получает ли предприятие прибыль или терпит убытки. Указанные расходы должны включаться в операционные расходы. В результате такого последовательного формирования расходов и доходов также определяется сумма активов и пассивов. Иногда бывает невозможно установить между ними соответствие. Это обстоятельство вынуждает бухгалтеров ввести специальные методы или же правила привязки расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда продукция или услуги использованы, а косвенные расходы - в отчетном периоде, в котором начислены соответствующие им доходы. Если затраты приносят доход на протяжении нескольких периодов, например, затраты на проектно-изыскательские работы, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам, в течение всего срока, Это означает, что расходы отражаются с целью соотнесения с будущими доходами, и расходы принесут прибыль в будущие периоды. Таким образом, отсрочка расходов является методом выравнивания прибыли путем распределения расходов на несколько лет. Принцип консерватизма в практике учета является одним из критериев, определяющим выбор и проведение той или иной политики в области учета в силу тех факторов неопределенности, которые неизбежно присутствуют при любой сделке. Однако чрезмерная осмотрительность может быть столь же неуместной, как и чрезмерная уверенность в том смысле, что при определенных обстоятельствах она может препятствовать формированию тайных или скрытых резервов. Иногда принцип консерватизма заставляет бухгалтеров уменьшать себестоимость материально-производственных запасов, показывая их ниже цены в тех случаях, когда рыночная цена падает ниже себестоимости произведенной продукции. На наш взгляд, принцип консерватизма является одним из методов регулирования бухгалтерского учета (доходности, прибыли, капитала, расходов, оценка активов). Организация может не признавать доход в том случае, если не уверена в поступлении активов. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в доход, недополученная сумма признается как убыток. Например, организация отгрузила продукцию покупателю. В бухгалтерском учете была сделана запись: «Счета к получению» «Доход» По истечении некоторого времени выяснилось, что покупатель оказался некредитоспособным и вероятность получения денег равна нулю. Тогда в бухгалтерском учете производится запись: «Резервы по сомнительным долгам» «Счета к получению» Таким образом, первоначально признанный доход не корректируется. Еще раз следует отметить, что доход не может быть признан, если невозможно надежно оценить расходы. В бухгалтерском учете непрерывный поток событий (хозяйственных операций) разделяется на отчетные периоды. Доходность определяется на различных этапах деятельности и в различных ситуациях, иногда в самый последний момент - момент доставки продукции или оказания услуг и работ. Поэтому распределение учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами часто производится исходя из предположений на будущее. Например, в августе 2010 г. компания «Кайсар» засеяла 2000 гектаров озимой пшеницы под урожай 2011 года. Возможны чрезвычайные погодные условия и неурожай. Поэтому принцип консерватизма требует, чтобы доход не был записан до того периода, когда урожай пшеницы будет действительно получен. В данном случае компания «Кайсар» понесла расходы в 2010 г. и расходы должны быть признаны возможными, а не в 2011 г. когда они стали очевидными. Поэтому расходы (уменьшение активов) признаются тогда, когда возникает реальная возможность. Доход (увеличение прибыли) признается тогда, когда появляется фактическая реальность. Правило гласит, что доход признается в том периоде, в котором осуществляется фактическая реализация (продукция доставляется клиенту). Если клиент (покупатель) не оплачивает счета поставщика за реализованную готовую продукцию до следующего года, тогда такая сумма отражается в активе как счета к получению. Консерватизм в целом означает корректировку данных, которые в других отношениях могут быть надежными, и полученная информация предназначалась для обеспечения желаемого результата. Итак, консерватизм как необходимый принцип учитывает неопределенности в оценке активов и прибыли. Частое необоснованное применение отдельных приемов принципа консерватизма приводит к искажению учетных данных. Применение искусственного метода регулирования и оценка активов и прибыли лишают учетные данные сравнимости. Принцип консерватизма сводится к тому, что в показателях бухгалтерского учета бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Отклонения данных от истинного значения учитываемых объектов связаны с тем, что каждый участник хозяйственного процесса преследует свои, как правило, эгоистические цели. Данные бухгалтерского учета являются относительными данными и имеют разную степень вероятности. Уметь принимать ее во внимание при принятии решения - в этом вся суть практической бухгалтерии. Для того чтобы не вводить руководителей организаций в заблуждение (и чтобы не допустить выплаты организацией более высокого налога на прибыль, чем это, безусловно, необходимо), бухгалтеры должны скорее недооценивать, нежели переоценивать финансовое положение организации. Применение принципа консерватизма (осторожности) в учете может привести к ошибочной оценке финансового положения организации, поэтому общепринятые международные стандарты бухгалтерского учета требуют представления «правдивой и достоверной картины» работы организации. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности. В бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественные материальные ценности, стоимость которых незначительна. Например, часть канцелярских товаров (дырокол) может служить и больше одного года, но поскольку их стоимость незначительна, она будет отнесена к расходам при расчете прибылей или убытков на тот период, когда канцелярские товары были приобретены. Если стоимость канцелярских товаров считается существенной, то сумма будет перенесена на следующий отчетный период и отнесена к расходам при расчете прибылей за этот период или за период, когда этот запас будет исчерпан. Перенос означает, что нужно учесть весь расход или какую-то часть как неистекшие затраты и перенести его остаток в балансовом отчете на следующий отчетный период. Если сумма некоторых статей не является существенной в обособленном виде, то такая статья объединяется с другими статьями в финансовой отчетности. Если в организации обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах. В международной практике бухгалтерского учета принцип материальности имеет два аспекта: 1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями; 2) отражение всех важных событий. Ежедневно определять сумму частично использованных канцелярских товаров, находящихся в собственности предприятия, производить необходимые записи в журнал, которые показывали бы сумму использованных средств и соответствующий дневной расход канцелярских товаров, нецелесообразно. Ввиду того, что ведение аналитического учета некоторых материалов и инструментов, имеющих несущественное значение, например, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, требует больших затрат на ведение их учета, стоимость этих предметов может быть списана на затраты производства сразу по мере их приобретения. В США промежуточная группа - МБП, как правило, вообще отсутствует, соответственно отсутствует и регулирующий счет «Износ малоценных и быстро изнашивающихся предметов». Принцип материальности связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно будет и менее точным. Рассмотренный пример с канцелярскими товарами (дыроколом) является иллюстрацией принципа материальности. Данный принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете к несущественным относятся те хозяйственные операции, в результате которых не изменяется финансовое состояние организации. Разделение материалов учета на существенные и несущественные является субъективным. Официальных правил по этому поводу разработать невозможно, они и не существуют. Однако финансовые отчеты предприятия должны объективно отражать все существенные факты. В отчеты должна включаться только та информация, которая действительно имеет отношение к учетным данным, необходимым в ежегодных бухгалтерских отчетах. Таким образом, принцип материальности важен в процессе определения расходов и доходов данного отчетного периода. В данном процессе следует учесть, что принцип материальности в какой-то степени позволяет провести границу между понятиями «информация» и «данные». Мы знаем, что данные представляют собой описание объектов и событий. Если данные уже известны и они не имеют существенного значения для принятия решения, то они не являются информацией. Информация может быть определена как данные, которые имеют эффект. Эффективная информация должна иметь значение более существенное (высокое), чем затраты на ее получение. Информация считается существенной, если она влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Существенность зависит от размера объекта, оцениваемого в конкретных условиях. Например, на одном предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а на другом совершенно такой же объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода. жүктеу/скачать 4,41 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|