2. Цели финансовой отчётности
жүктеу/скачать 33,89 Kb.
|
1 2
Байланысты:1 мсфо
|
1. Введение В сентябре 2007 года МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» был переработан, и новая версия этого стандарта вступила в силу с 1 января 2009 года. Целью МСФО (IAS) 1 является обеспечение базы для представления финансовой отчётности общего назначения1 с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчётностью других компаний. Для достижения этой цели в МСФО (IAS) 1 устанавливается ряд требований для представления финансовой отчётности, рекомендаций по её структуре и минимальных требований к её содержанию. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваются в других МСФО. 2. Цели финансовой отчётности Целью финансовой отчётности общего назначения является правдивое представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчётность предоставляет информацию о следующих показателях компании: • активах; • обязательствах; • капитале; • доходах и расходах, включая прибыль и убытки; • вкладах и распределениях собственникам; • движении денежных средств. Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчётности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов. При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчётности, и поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: • расходы в отчёте о прибылях и убытках; • активы в отчёте о финансовом положении; • выбытие денежных средств у продавца в отчёте о финансовом положении и отчёте о движении денежных средств. 1 Финансовая отчётность общего назначения – это финансовая отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчётность, отвечающую их конкретным информационным потребностям. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0303 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3. Общие положения Общие положения МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики и основополагающие допущения, приведенные в Концептуальных основах. 3.1 Достоверное представление и соответствие МСФО Финансовая отчётность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при необходимости) фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчётность обеспечивает достоверное представление. Компания, финансовая отчётность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчётность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации. Достоверное представление требует: • выбора и применения соответствующей учётной политики (МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»); • представления информации, включая учётную политику, таким образом, который обеспечивает уместную, надёжную, сопоставимую и понятную информацию; • представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Если выбран вариант учёта, не соответствующий надлежащему порядку, то он не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учётной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами. В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить пользователей отчётности в заблуждение и, соответственно, отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна: • раскрывать тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчётность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании; • раскрывать тот факт, что финансовая отчётность соответствует применимым МСФО во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо стандарта в целях достижения достоверного представления; • указывать стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учёта, который требовался бы стандартом, причины, по которым такой порядок учёта вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учёта; • раскрывать финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, её активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов. При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО следует принять во внимание следующее: • цель требования и почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах; Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0304 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • каким образом обстоятельства компании отличаются от обстоятельств других компаний, которые следуют требованию. Также важно, чтобы пользователи получили достоверную информацию, позволяющую им судить о том, является ли отступление необходимым, и рассчитывать корректировки, которые потребовались бы для приведения отчётности в соответствие со стандартом. 3.2 Допущение о непрерывности деятельности компании Финансовая отчётность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой реальной альтернативы, кроме как сделать это. Необходимо раскрывать любые серьезные сомнения о возможности компании придерживаться принципа непрерывности деятельности. 3.3 Метод начисления Компании должны составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движении денежных средств, на основе метода начисления. Согласно этому методу операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), а также регистрируются в учётных регистрах и представляются в финансовой отчётности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между статьями понесённых расходов и статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в отчёте о финансовом положении статей, которые не отвечают определению активов и обязательств. 3.4 Существенность и агрегирование Информация является существенной, если её нераскрытие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. 3.5 Взаимозачёты Не разрешается взаимозачёт статей в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО или интерпретацией. Например, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует, чтобы взаимозачёт налоговых обязательств и активов проводился, если имеется юридически защищённое право взаимозачёта и расчёт производится по чистой сумме. Однако представление в отчётах активов за вычетом резервов по ним, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не является взаимозачётом. Взаимозачёты мешают пользователям понять суть операций и объективно оценивать будущие потоки денежных средств компании, за исключением случае, когда они отображают сущность операции или события. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0305 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3.6 Периодичность подготовки финансовой отчётности Финансовая отчётность должна представляться как минимум ежегодно. Однако некоторые компании предпочитают представлять отчёты, например, за период продолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причиной целесообразности. МСФО (IAS) 1 не запрещает такую практику, поскольку получающаяся финансовая отчётность вряд ли будет существенно отличаться от составляемых для годичного периода. Когда в исключительных обстоятельствах отчётная дата компании изменяется и годовая финансовая отчётность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то компания должна раскрыть в дополнении к периоду, охваченному финансовой отчётностью: • причину использования периода, отличающегося от одного года; • факт того, что сравнительные суммы для отчётов о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, об изменениях в собственном капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний несопоставимы. 3.7 Сравнительная информация Сопоставимость информации является качественной характеристикой финансовой отчётности. Одним из аспектов сопоставимости является предоставление сравнительной информации за предыдущий период. Минимальные требования к представлению сравнительной информации Согласно требованиям МСФО (IAS) 1, за исключением случаев, когда МСФО допускает или требует иное, компания должна: • раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности; • включать сравнительную информацию за предыдущий период также и в повествовательную и описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчётности за текущий период. Компания должна представить в отчетности, как минимум, два отчета о финансовом положении, два отчета и прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, два отчета о прибылях и убытках (если компания представляет отчет о прибылях и убытках отдельно), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания к отчетности. Дополнительная сравнительная информация Компания имеет право включить в отчетность дополнительную сравнительную информацию сверх минимально требуемой, если эта дополнительная сравнительная информация соответствует требованиям МСФО. Дополнительная сравнительная информация совсем не обязательно должна включать полный комплект финансовой отчетности, она может включать один или несколько отчетов, например, дополнительный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или отчет о финансовом положении. Если компания добровольно включает в финансовую отчетность дополнительные отчеты (сверх минимально требуемой сравнительной информации), она обязана представить примечания к этим дополнительным отчетам. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0306 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример Компания включила в финансовую отчетность по МСФО дополнительный третий отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. В данном случае компания не обязана включать в отчетность третий отчет о финансовом положении, третий отчет о движении денежных средств и т.д. Однако компания обязана включить в примечания, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе суммы, относящиеся к третьему дополнительному отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Изменение учетной политики, ретроспективные корректировки и реклассификации Компания должна представить третий, дополнительный отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному, если: • компания ретроспективно применяет МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (т.е. компания ретроспективно применяет новую учетную политику или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности) и • ретроспективное применение МСФО (IAS) 8 существенно влияет на отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному. В таком случае компания должна представить три отчета о финансовом положении: на конец отчетного периода, на конец предшествующего периода и на начало периода, предшествующего отчетному. В тех случаях, когда МСФО (IAS) 1 требует от компании представить третий отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному, МСФО (IAS) 1 не требует представлять примечания к этому отчету о финансовом положении. В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компания также должна реклассифицировать сравнительные суммы чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, за исключением случаев, когда реклассификация практически невозможна. Компания должна раскрыть характер реклассификации, сумму каждой статьи или класса статей, которые являются предметом реклассификации, причину реклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, то компания должна раскрывать причину, по которой не проведена реклассификация соответствующих сумм и характер корректировок, которые были бы произведены в случае реклассификации соответствующих сумм. В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компания должна представить три отчета о финансовом положении: на конец отчетного периода, на конец предшествующего периода и на начало периода, предшествующего отчетному. Однако МСФО (IAS) 1 не требует представлять примечания к третьему отчету о финансовом положении (на начало периода, предшествующего отчетному). Сравнительные данные могут быть скорректированы в случае ретроспективного применения МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», если компания меняет учетную политику, представление или классификацию статей в финансовой отчётности или исправляет ошибки. Корректировки сравнительной информации, которые необходимо произвести в таких случаях, также являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 8. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0307 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3.8 Последовательность представления Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от предыдущего периода к следующему. Изменения допускаются только в тех случаях, когда оно приведёт к более адекватному представлению финансовых операций, или изменение требуется МСФО. 4. Компоненты финансовой отчётности 4.1 Обязательные отчёты Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты: • отчёт о финансовом положении (Statement of financial position); • отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive income); • отчёт об изменениях в собственном капитале за период (Statement of changes in equity); • отчёт о движении денежных средств (Statement of Cash Flows); • примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации; • сравнительную информацию за предшествующий период; • отчёт о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (в том случае, если имеет место ретроспективное изменение учётной политики, изменение представления или реклассификация статей в финансовой отчётности). Компания может использовать другие названия отчётов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1. Например, отчет о финансовом положении может называться балансом, а отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе – отчётом о прочем совокупном доходе. 4.2 Дополнительные отчёты Многие компании помимо финансовой отчетности представляют финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, её финансового положения и основных неопределённостей, с которыми она сталкивается. 4.3 Структура и содержание МСФО (IAS) 1 требует определённых раскрытий в самой финансовой отчётности и устанавливает рекомендованные формы в приложении к стандарту, которым компания может следовать, если они применимы в её конкретных обстоятельствах. Термин «раскрытие» используется в широком смысле, включающем представление статей как в самих формах финансовой отчётности, так и в примечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими МСФО, выполняются в соответствии с этими стандартами. Если иное не установлено каким-нибудь МСФО, то такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчётности, или в примечаниях. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0308 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4.4 Определение форм финансовой отчётности Финансовая отчётность должна быть чётко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа (например, годового отчёта или проспекта). Международные стандарты применяются только к финансовой отчётности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчёте или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации. Каждый компонент финансовой отчётности должен быть чётко определён. Финансовая отчётность должна содержать следующую информацию: • название компании (и было ли оно изменено по сравнению с прошлым отчётным периодом); • указание на то, охватывает ли финансовая отчётность отдельную компанию или группу компаний; • отчётную дату или период, покрываемый финансовой отчётностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчётности (например, для отчёта о финансовом положении – по состоянию на 31 декабря 200Х года, для отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 200Х года); • валюту отчётности; • единицы измерения, использованные при представлении сумм в финансовой отчётности. 5. Отчёт о финансовом положении (Statement of Financial Position) 5.1 Элементы отчёта о финансовом положении Отчёт о финансовом положении представляет собой одну из обязательных форм отчётности компании. Его цель – продемонстрировать финансовое состояние компании на определённую дату, т.е. на конец отчётного периода, в отличие от всех других форм отчётности, которые характеризуют изменение положения компании в течение периода. МСФО (IAS) 1 определяет перечень элементов, которые должны быть, как минимум, включены в отчёт о финансовом положении. Элемент отчёта о финансовом положении Английский эквивалент Основные средства Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия Биологические активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и активы выбывающей группы, предназначенной для продажи Текущие и отложенные налоговые активы (отдельно) Торговая и прочая кредиторская Property, plant and equipment Investment property Intangible assets Financial assets Investments accounted for using the equity method Biological assets Inventories Trade and other receivables Cash and cash equivalents Assets classified as held for sale, and assets indicated in disposal groups classified as held for sale Current and deferred tax assets (separately) Trade and other payable Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0309 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Элемент отчёта о финансовом положении Английский эквивалент задолженность Текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно) Резервы Финансовые обязательства Обязательства, связанные с выбывающими группами, предназначенными для продажи Выпущенный капитал и резервы Неконтролирующая доля участия Current and deferred tax liabilities (separately) Provisions Financial liabilities Liabilities included in disposal groups classified as held for sale Issued capital and reserves attributable to owners of the parent Non-controlling interest Компания обязана представлять оборотные и необоротные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в отчете о финансовом положении. Классификация активов и обязательств по принципу ликвидности может быть представлена в том случае, когда компания считает, что такое представление будет более надежным и уместным. 5.2 Оборотные и необоротные активы Актив должен классифицироваться как оборотный, когда выполняется хотя бы один из критериев: • его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в условиях обычного операционного цикла компании; • он предназначен для торговых целей; • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчётной даты; • он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Все прочие активы должны классифицироваться как необоротные. 5.3 Краткосрочные и долгосрочные обязательства Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда выполняется хотя бы один из критериев: • его предполагается погасить в условиях обычного операционного цикла компании; • предназначено для использования в торговых целях; • оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчётной даты; • не может быть отсрочено компанией в одностороннем порядке и без выполнения каких-либо условий на период не менее 12 месяцев. Условия, по которым обязательство, по усмотрению контрагента, может быть урегулировано с помощью выпуска долевых инструментов, не влияют на классификацию. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0310 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 1. Классификация обязательств В своем отчёте о финансовом положении компания признаёт следующие обязательства: • гарантийные обязательства; • обязательства по восстановлению окружающей среды; • пенсионные обязательства; • отложенные налоговые обязательства. Вопрос. В какой части отчёта о финансовом положении нужно отразить перечисленные выше обязательства? Решение. • Гарантийные обязательства – краткосрочные или долгосрочные. Классификация зависит от условий гарантии. Если гарантия выдается всего на год, то обязательства учитываются как краткосрочные. Соответственно, гарантийные обязательства, выданные на более долгий срок, учитываются как долгосрочные. • Обязательства по восстановлению окружающей среды – долгосрочные. Этот тип резервов вряд ли является частью оборотного капитала компании. Подобные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. • Пенсионные обязательства – долгосрочные. Как правило, подобные обязательства бывает трудно разделить на текущие и долгосрочные, поэтому разрешается классифицировать всю сумму как долгосрочные обязательства. • Отложенные налоговые обязательства – долгосрочные. Отложенные налоговые обязательства должны быть представлены как долгосрочные, даже если временная разница, послужившая причиной их возникновения, будет погашена в течение года (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»). Некоторые обязательства, даже если они удовлетворяют определению краткосрочных, должны отражаться в разделе долгосрочных. Как правило, такая ситуация складывается при получении долгосрочного финансирования. В таких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, только когда: • до отчетной даты ссудодатель дал согласие не требовать платежа в случае нарушения условий; • отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчётной даты. Подробное описание таких соглашений должно быть представлено в примечаниях. Также те части кредитов, которые подлежат погашению в текущем периоде, но руководство компании получило отсрочку и не планирует оплаты, не должны переноситься в раздел долгосрочных обязательств. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0311 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 2. Классификация обязательств по кредитной линии Компания получила от банка кредитную линию. Соглашение составлено таким образом, что компания может в любой момент в течение длительного периода воспользоваться кредитом в пределах оговоренного лимита. Каждый транш имеет свой срок погашения. Банк не имеет права отказать в выдаче кредита в одностороннем порядке. Кредитная линия доступна в течение двух лет. Вопрос. Как должны классифицироваться обязательства по кредитной линии? Решение. Обязательства по кредитной линии, описанной в условиях, должны классифицироваться как долгосрочные. В реальности эти средства не представляют часть оборотного капитала компании, т.к. даже при наступлении срока погашения одного транша компания тут же может взять ещё один. В тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по желанию должника, а требует подтверждения кредитора, подобные кредитные обязательства будут считаться текущими. Пример 3. Классификация кредитных обязательств Компания, являющаяся должником банка, нарушила одно из условий кредитного договора. В результате долгосрочный кредит подлежит оплате по требованию банка. Менеджеры компании ведут переговоры с банком о восстановлении сроков кредита. К сожалению, на дату составления отчёта переговоры ещё не завершены. Вопрос. Возможно ли оставить обязательства по кредиту в разделе долгосрочных обязательств в связи с тем, что компания ведет переговоры с банком об отсрочке погашения? Решение. Факт переговоров с банком не является достаточным основанием для того, чтобы не признавать обязательства, погашаемые по требованию, в разделе текущих обязательств. Только достигнутое соглашение может являться причиной того, чтобы оставить задолженность в части долгосрочных обязательств. 5.4 Капитал и неконтролирующая доля участия В разделе Капитал, как правило, присутствуют следующие элементы: • уставный капитал по номинальной стоимости с указанием количества разрешенных и фактически выпущенных акций. Для товариществ этот раздел представляет общую долю капитала, принадлежащего каждому классу партнеров; • эмиссионный доход, возникающий в результате размещения акций по цене выше номинала; • резервы, включая нераспределенную прибыль/убыток, а также резервы по переоценке активов или валюты; • неконтролирующая доля участия. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0312 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Подробный состав этого раздела приводится в отчёте об изменениях в собственном капитале и в примечаниях (пояснительной записке) к отчёту. Компания должна раскрывать в отчёте о финансовом положении или в примечаниях следующую информацию: 1) для каждого класса акционерного капитала: • количество акций, разрешённых к выпуску; • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью; • номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости; • сверку количества акций в обращении в начале и в конце года; • права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; • акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; • акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. 2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев. Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале. 5.5 Структура отчёта о финансовом положении Консолидированный отчет о финансовом положении компании Х на 31 декабря 20XX г., в тыс. долл. 31 дек. 2013 31 дек. 2012 АКТИВЫ Необоротные активы Основные средства X X Гудвил X X Нематериальные активы X X Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия X X Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи X X Итого необоротные активы X X Оборотные активы Запасы X X Торговая и прочая дебиторская задолженность X X Прочие оборотные активы X X Денежные средства и их эквиваленты X X Итого оборотные активы X X ИТОГО АКТИВЫ X X СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании Акционерный капитал X X Эмиссионный доход X X Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0313 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 31 дек. 2013 31 дек. 2012 Резерв переоценки X X Нераспределенная прибыль X X Неконтролирующая доля участия X X Итого собственный капитал X X Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы X X Отложенные налоги X X Долгосрочные резервы X X Итого долгосрочные обязательства X X Краткосрочные обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность X X Краткосрочные займы X X Текущая часть долгосрочных займов X X Текущий налог к оплате X X Краткосрочные резервы X X Итого краткосрочные обязательства X X Итого обязательства X X ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА X X 6. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive Income) Все доходы и расходы периода следует представлять в: • отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (т.е. в единой форме отчётности); либо • в двух формах отчётности: – отдельном отчёте о прибылях и убытках (Statement of profit or loss); – отчёте, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочего совокупного дохода (Statement of other comprehensive income). 6.1 Отчёт о прибылях и убытках за период В отчёте о прибылях и убытках как минимум должны быть представлены следующие статьи: • выручка; • прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости; • финансовые расходы; • доля в прибыли и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; • если финансовый актив реклассифицируется и далее учитывается по справедливой стоимости, прибыли/убытки, возникающие вследствие разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату реклассификации; • расходы по налогу; • суммарная прибыль или убыток от прекращённой деятельности; • прибыль или убыток (т.е. чистая прибыль, исключая совокупную); Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0314 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Прибыль или убыток за период должны быть разделены на приходящиеся: • на неконтролирующую долю участия; • на держателей акций материнской компании группы. ВСЕ статьи доходов и расходов периода обязательно учитываются при расчёте прибыли или убытка, если МСФО не требует иного. Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается. 6.2 Отчёт о прочем совокупном доходе за период В отчёте о прочем совокупном доходе должны быть представлены следующие статьи: • каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру; • доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия; • ИТОГО совокупный доход. В отчёте о прочем совокупном доходе должны быть отдельно представлены компоненты, которые: • не подлежат последующей реклассификации в отчёт о прибылях и убытках; • подлежат последующей реклассификации в отчёт о прибылях и убытках при выполнении специфических условий. Компоненты прочего совокупного дохода могут быть представлены: • после налога; • до налога, с указанием единой суммы в отношении налога. В этом случае компания должна распределить суммы налога в отношении тех компонентов, которые подлежат последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках, и тех компонентов, которые не подлежат последующей реклассификаци в отчет о прибылях и убытках. Корректировки в связи с переклассификацией из статей прочего совокупного дохода в прибыль или убыток включаются в соответствующий компонент прочего совокупного дохода и могут быть представлены непосредственно в отчёте об изменениях в собственном капитале либо в примечаниях. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать итоговый совокупный доход за период (комплексная прибыль). Итоговый совокупный доход за период должен быть жүктеу/скачать 33,89 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|
1 2