Что из перечисленных включает цикл закупок?

А) НМА

С) бизнес-план

Д) первичные документы

Е) отчеты

А) Дт 1210 Кт 6010

В) Дт 8110 Кт 2420

С) Дт 2410, 2710, 1100 Кт 3310, 3390

Д) Дт 2410 Кт 1030

Е) Дт 2730 Кт 1030

А) отчет

С) договор

Д) бизнес-план

Е) накладная

А) 5

С) 3

Е) 6
ЛЕКЦИОННЫЙ КОМПЛЕКС

по дисциплине «Практический аудит»

(код, наименование дисциплины)

образовательная программа 5В050800 «Учет и аудит»

(шифр-название)

Актобе, 20___ г.

Цель лекции: изучить информационную базу, цели и походы к проведению аудита финансовой отчетности

Вопросы:

1. 
   Основные требования к информационной базе аудита.
   
2. 
   Цели аудита элементов финансовой отчетности.
   
3. 
   Этапы дезагрегирования финансовой отчетности.
   
4. 
   Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита.
   

С учетом прогрессивного опыта стран СНГ процесс финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществлении аудита и представление отчета.

На первом этане аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая   фирма.   Применительно  к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить в отчетности следующие вопросы:

- клиентура фирмы;

- ведется ли разработка новых видов продукции;

- состояние закупок необходимых производственных ресурсов;

- реализация продукции (работ, услуг).

В пояснительной записке к годовой отчетности должны раскрываться все особенности предпринимательской деятельности, в частности, фактическое осуществление отгрузки выпус­каемой продукции и оказание услуг потребителям. Основными процедурами второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

- создание конкретных программ проверок, но объектам и циклам деятельности компании-клиента;

- определение уровней существенности аудиторского риска;

- проверка статей баланса и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

- аудит цикла получения доходов и реализации продук­ции, работ и услуг;

- аудит закупочного цикла;

- аудит цикла производства и расходования ресурсов;

- контроль   порядка  начисления   и  выплаты  заработной платы;

- проверка порядка формирования и использования чисто­го дохода;

- контроль правильности начислении и своевременности уплаты налогов в бюджет.

- проверка формирования и использования собственного капитала;

- проверка правильности  и своевременности  погашения обязательств;

-   контроль расчетов с дебиторами и кредиторами;

-   аудит долгосрочных активов (основных средств, долго­срочных инвестиций в дочерние и зависимые организации, ас­социированные компании);

-   аудит денег и прочих текущих активов (касса, текущие и валютные счета, ценные бумаги и краткосрочные финансовые инвестиции, товарно-материальные запасы) и т.п.

На третьем этапе осуществляются сбор и оценка компетент­ных сведений и фактов для выражения независимого мнения о состоянии предмета и объектов проверок. Этот этап тесно взаи­мосвязан с предыдущим, то есть с реализацией стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана и программ проведения проверок.

Внимание аудитора должно быть направлено не столько на показатели финансовых отчетов, сколько нате выводы, которые  руководство исследуемой фирмы сделало на их основе. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности устанавливаются  правильность составления бухгалтерского баланса, отчёт о прибылях и убытках, о движении денег, изменениях в собственном капитале; достоверность информации об учетной  политике и пояснительной записки.

Например, аудитор проверяет отчет о прибылях и убытках в целях установления правильности расчета дохода от деятельности до налогообложения. Совокупный доход должен быть определен финансовой результативностью по предприятию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор доджей их выполнить самостоятельно, для обеспечения своих выводов.

Вместе с тем аудитор должен проверить:

  полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

  тождество данных синтетического и аналитического учёта по счетам  активов, собственного капитала и обязательств, отраженных в балансе;

  полноту включения в финансовую отчётность дебиторской и кредиторской задолженности, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов.

Как правило, аудиторской проверке подлежат:

  все операции, приносящие предприятию более 50% дохода или оборота;

  крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

  коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных, в среднем за последние 5 лет;

  ситуация с оборотными средствами;

  факты необоснованной необходимости резкого поднятия доходов и расходов для удержания цен на акции;

  причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров.

Аудит акционерных предприятий отличается включением в проверки следующих статей, процессов и явлений:

 акционерный капитал (по видам вложений);

 число акций разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

 стоимость невыкупленных акций;

  номинальная стоимость и доход с каждой акции;

  движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

  права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

  задолженность по кумулятивным накопленным дивидендам на привилегированные акции;

  полученная выручка от реализации ценных бумаг;

  акции в резерве для продажи по опционам и контрактам.

После анализа значимости отчетных данных необходимо выявить риск аудиторской ошибки, т.е. определить вероятность того, что вывод аудитора мог оказаться ошибочным, так как он основывался на данных, значимость которых была определена верно. Выполнив оценку значимости данных и определив ве­роятность аудиторской ошибки, можно добиться существенного сокращения объема работ по бухгалтерской проверке и связан­ных с этим затрат сил и средств. Оценка степени риска аудитор­ской ошибки должна осуществляться с учетом величины ауди­торского риска, внутренне присущего данной форме, связанного  с системой контроля и с возможностью обнаружения ошибок

На заключительном этапе обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, обосновываются и формулируются выводы, разрабатываются рекомендации по устранению обнаруженных недос­татков, оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом особое внимание уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует о том, что наи­более серьезные недостатки в бухгалтерском учете связаны с оформлением и обработкой первичных документов и ведением учетных регистров с нарушением установленных стандартов правил. Например, типичными недостатками оформления пер­вичных документов являются;

- пропуски в заполнении реквизитов;

- неоговоренные исправления;

- небрежность заполнения;

- отсутствие нумерации, подписей ответственных лиц.

Имеют место случаи, когда предприятия вводит не предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета счета и субсчета или необоснованно отказываются от ведения  некоторых из них.

Отсутствуют лицевые счета, карточки учета заработной платы персонала, что затрудняет правильное исчисление налогов, выдачу справок и т.д. Заработную плату иногда выплачивают по распискам и недооформленным расходным кассовым ордерам.

Ошибки в распределении расходов между отчетными периодами в основном связаны с неправильным отражением и погашением затрат на освоение новых производств и предприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основ­ных средств, расходами на подготовительные и заключительные работы в сезонных отраслях, а также с исчислением и погаше­нием затрат на оплату отпусков и другие.

Кроме того, много нарушений допускается в учете внешне­экономической деятельности предприятий, особенно при веде­нии валютных операций: не учитываются курсовые разницы за период совершения операций и на конец месяца.

Циклический подход к проведению аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита финансовой отчетности ши­роко применяются два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хо­зяйственные операции проверяются по отдельным счетам и эле­ментам финансовой отчетности. 

Как показывает международная практика, процесс проведе­ния аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегмен­тов проверки выделять образующиеся при осуществлении хо­зяйственных операций взаимосвязи между отдельными объек­тами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Несмотря на то, что число и последовательность циклов в различных сферах деятельности могут быть равными, сущест­вуют циклы, общие для многих компаний реального сектора экономики. Наиболее важными из них являются следующие:

1. Цикл приобретения (закупок), который объединяет  хо­зяйственные операции по приобретению и созданию внеоборот­ных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности;

2. Цикл производства включает в себя хозяйственные опе­рации по производственному потреблению средств труда (нема­териальных активов и основных средств), предметов труда (то­варно-материальных запасов) и собственно труда (выполнение производственно-хозяйственных   работ и их оплата) для изго­товления и выпуска продукции;

3. Цикл реализации и получения доходов содержит опера­ции, связанные с реализацией готовой продукции, образованием дебиторской задолженности и формированием финансовых ре­зультатов;

4. Финансово-инвестиционный цикл характеризуется большим разнообразием процессов и операций по приобретению активов, финансированию и инвестированию в различные сфе­ры и виды деятельности, вложению в ценные бумаги  или другие предприятия; получению дивидендов и процентов;

5. Цикл оплаты представляет собой хозяйственные опера­ции, связанные с движением  наличных и безналичных погашением дебиторской и кредиторской задолженностей как путем оплаты деньгами, так и посредством зачета взаимных  требований или бартерных операций.

Эффективность  системы   контроля  часто  оценивается до окончания отчетного периода, что позволяет аудиторам  проверить качество контроля по каждому циклу, реализовать процедуры тестирования и внести изменения в предварительную программу проверок, выполняемых в конце года. Затем составляется окончательный план аудиторских работ. При этом определяются конкретные процедуры проверок по общим и специальным  направлениям аудита каждою цикла.

Так, при оценке эффективности контроля цикла реализации и получения доходов рассматриваются хозяйственные операции, осуществляемые в ходе:

  приема заказов;                                       

  предоставления кредитов;

  поставок товаров и услуг; выписки счетов потребителям; взыскания долгов (просроченные счета);

  получения денежных поступлений.

Процесс реализации товаров и услуг обычно включает в себя следующие виды деятельности:

  отметку о выполнении заказов (регистрации отправки товаров или предоставления услуг). 

Анализируя систему бухгалтерского учета, применяемую  при отражении доходных операций, а также методику контроля аудитор в основном проявляет интерес к процедурам, подтверждающим, что торговые операции санкционированы и зарегист­рированы должным образом, т.е. цели контроля достигнуты Подобные цели тесно переплетаются с задачами аудита, такими как завершенность, точность и наличие счетов цикла получения  доходов, особенно торговых и счетов дебиторов.

В организациях, занимающихся торговлей, получение зака­за от покупателя считается началом цикла реализации и получе­ния доходов. По мере поступления заказов их заносят в специ­альную книгу, регистрируют на заранее пронумерованных бланках, подшивают для дальнейшей обработки или вводят в компьютер.

Целью контроля заказов покупателей по мере их поступления является подготовка к возможной отгрузке, несмотря на то, что отсутствие или недостаточная эффективность такого контроля не приведет к искажениям в финансовых отчетах Аудитор все же может заинтересоваться процедурой торговых  заказов до того момента, когда будут составлены транспортные накладные.

Администрация разрабатывает процедуру, определяющую размер кредита для покупателей, дает об этом информацию, пе­риодически повторяя ее, и контролирует ее выполнение. Проце­дура определения рамок кредита, установления цен и прочих условий у каждой компании своя, но в большинстве отделов кредита практика аналогична. Заказы от постоянных, надежных покупателей выполняются автоматически, если только не  пре­вышены установленные размеры кредита.

Периодически отдел кредита удостоверяется через публи­куемые источники или посредством запроса финансового отчета в том, что финансовое положение покупателей не ухудшилось. Таким же образом проверяется кредитоспособность новых поку­пателей. Многие компании устанавливают минимальную цифру прежде чем расширить кредит и выписать кредитный чек. В лю­бом случае санкция на кредит обычно дается начальником кре­дитного отдела или другим ответственным лицом в письменном виде.

После того как получены все необходимые разрешения, ре­шается вопрос об отправке товаров или заявке на их производ­ство. Выполнение заказа на товары обычно проходит следующие этапы: заявку, упаковку и отправку. Инструкции по ним могут быть даны на одном или нескольких бланках, оформлены от руки или напечатаны па принтере. Если в процессе выполне­ния заказа требуется значительная работа, например, изготовле­ние товара согласно спецификациям покупателя, возможна по­этапная подготовка инструкции.