Кужукеева К. М. Финансовый учет в соответствии с мсфо учебное пособие

Убыток от обесценения должен быть возмещен, если произошли су­щественные изменения, предопределившие увеличение возмещаемой величины по сравнению с оценками, произведенными при предыдущих признаниях убытков от обесценения. Но сумма возмещения ранее признанных убытков от обесценения не должна увеличивать стоимость соответствующего актива (группы активов) более его первоначальной стоимости без учета амортизации, то есть до состояния, если бы в предыдущие годы не признавалось его обесценения.

7. 
   Инвестиционная собственность
   

Принципиальное значение для определения инвестиционной собст­венности является цель использования.

Имущество, которым владеет арендатор на правах операционной аренды, может классифицироваться и учитываться как инвестиционная собственность в случае, если:

- выполняется остальная часть инвестиционной собственности и

- арендатор использует модель справедливой стоимости для признания актива.

Инвестиционная собственность должна признаваться как актив только в случае выполнения критерия признания. Первоначально инвестиционная собственность отражается в учете по себестоимости приобретения, а в случае финансовой аренды - меньшей из справедливой стоимости и приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей, с одновременным признанием соответствующего обязательства.

Впоследствии компания может выбрать различные варианты учетной политики в отношении инвестиционной собственности, причем выбранный вариант должен применяться ко всей инвестиционной собственности.

Согласно МСФО 40, разрешено два варианта учета инвестиционной собственности:

1. 
   модель справедливой стоимости (инвестиционная собственность отражается в отчетности по справедливой стоимости с отнесением разницы с текущей оценкой в отчет о прибылях и убытках);
   
2. 
   модель фактической стоимости приобретения (инвестиционная собственность учитывается по фактической стоимости с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения. Справедливая стоимость раскрывается в примечаниях к отчетности).
   

- начало использования актива в процессе производства, представления товаров и услуг или для административных целей - перевод из категории инвестиционной собственности в категорию собственности, используемой владельцем (основных средств);

- начало модификации (разработки) с целью перепродажи - перевод из категории инвестиционной собственности в категорию запасов;

- окончание использования собственности владельцем - перевод из категории собственности, используемой владельцем (основных средств), в категорию инвестиционной собственности;

- начало сдачи в операционную аренду третьей стороне - перевод из категории запасов в категорию инвестиционной собственности;

- окончание строительства или разработки - перевод из собственности в процессе строительства или разработки в категорию инвестиционной собственности.

При переводе из категории инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, в категорию собственности, используемой владельцем (основных средств), или категорию запасов переклассификация осуществляется по справедливой стоимости на дату перевода.

При переводе из категории собственности, используемой владельцем (основных средств), в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, МСФО 16 применяется до даты перевода, а разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату перевода учитывается как переоценка в соответствии с МСФО 16.

При переводе из категории запасов в категорию инвестиционной соб­ственности, учитываемой по справедливой стоимости, разница между ба­лансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках.

В случае когда компания завершает строительство или разработку собственности, которая будет классифицироваться как инвестиционная собственность и учитываться по справедливой стоимости, разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на эту дату признается в отчете о прибылях и убытках.

Кроме правил переклассификации инвестиционной собственности МСФО 40 определяет правила выбытия инвестиционной собственности и, соответственно, прекращения ее признания: в случае выбытия или изъятия из использования на постоянной основе, когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от ее выбытия.

Прибыли или убытки от выбытия признаются в отчете о прибылях и убытках периода выбытия.

Контрольные вопросы

1. 
   Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при росте цен?
   
2. 
   Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при падении цен?
   
3. 
   как определяется дата признания объекта имущества как основного средства организации?
   
4. 
   Как определяется первоначальная и балансовая стоимость актива?
   
5. 
   Кем определяется методика амортизации актива? Переоценок?
   
6. 
   Чему равен стоимостной критерий отнесения объекта учета к ос­новным средствам?
   
7. 
   Имеет ли смысл ставить бухгалтерскую амортизацию в зависимость от степени физического износа?
   
8. 
   Имеет ли смысл переносить на расходы 100% стоимости основного средства сразу же в момент постановки на учет?
   
9. 
   В чем различие между операционной и финансовой арендой?
   
10. 
    Для чего необходимо проводить проверку на обесценение активов?
    
11. 
    На каком из основных принципов МСФО основан порядок признания обесценения активов и отражения его в отчетности?
    

13.Можно ли преклассифицировать активы компании?

14.Как оценить инвестиционную собственность?

Практические задания

1. 
   Компания купила трактор, который уже использовался в работе на другом предприятии, за $35,000. Прежде, чем использовать трактор, необходимо было заменить шины, цена $2,200, произвести регулировку и мелкий ремонт мотора, стоимость - $2,800 и заправить топливом на сумму $150. Предполагается, что трактор будет использоваться в течение шести лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезного использования составит $4,000.
   

1. 
   Определить первоначальную и амортизируемую стоимость трактора.
   
2. 
   Рассчитать сумму начисленного износа за первый год работы при использовании прямолинейного метода.
   

2. 
   Линда Уокер открыла предприятие по мойке автомашин, инвестировав $480,000. На эти средства были приобретены участок земли, здание и необходимое оборудование. Если бы все активы приобретались отдельно, то земля имела стоимость $120,000, здание - $270,000, оборудование - $210,000. Требуется определить стоимость земли, здания и оборудования, по которой они будут отражены на счетах бухгалтерского учета.
   
3. 
   Компания купила грузовик за $90,000 13 января 200Х года. Предполагается, что грузовик проработает пять лет, величина пробега составит 200,000 миль, в конце срока использования грузовик будет иметь ликвидационную стоимость $15,000. В течение 200Х года пробег грузовика составил 48,000 миль. Финансовый год на фирме заканчивается 31 декабря.
   

1. 
   .Рассчитать величину начисленного износа в 200х году, используя
   

• производственный метод;

• метод по сумме чисел лет работы оборудования;

• метод удвоенного уменьшающегося остатка.

2. 
   . Написать бухгалтерскую проводку, которую сделает компания в 200х году для начисления износа при прямолинейном методе.
   
3. 
   .Показать, как в бухгалтерском балансе на 31 декабря 20ХХ года будет отражена стоимость грузовика.
   

4. 
   Компания купила грузовик за $90,000 1 июля 20ХХ года. Предполага­ется, что грузовик проработает пять лет, величина пробега составит 200,000 миль, в конце срока использования грузовик будет иметь ликвидационную стоимость $15,000. В течение 20ХХ года пробег грузовика составил 48,000 миль. Финансовый год на фирме заканчивается 31 декабря.