Кужукеева К. М. Финансовый учет в соответствии с мсфо учебное пособие

/
t
I
I
I
I
I
I
I
I
I


I

I

I _x "_% l

z s I

Учет и регистрация расходов

предприятия с целью расчета
себестоимости товара и
определения прибыли.

Возник вместе с

хозяйственным учетом

' “ x

X

X

X
''^x


I I I

I
I

I
I

I к

4


I
I
I
I
/


Учет затрат и
калькулирование
производственной
себестоимости с целью
оптимизации затрат и
повышения эффективности
производства.

-"•ч. X

•> X

" -4 X

>• „X


I
I

I

I
I
/


г

Оптимизация затрат, цены, объемов по видам продукции, подразделениям, видам деятельности с целью максимизации эффективности деятель­ности предприятия.

X

x
X
■ X

"\


Калькуляционный
учет


Производственный
учет


Управленческий
учет


Финансовый учет

учет

'>'

г г

/

/

г

s


МСФО


✓I I I I I I I I I I I I I


Составление унифицированных форм
финансовой отчетности по
национальным стандартам,
позволяющих составить мнение о
финансовом положении предприятия.
( с начала XX в. )


I
I

I

I

I

I

I

I

I

I

I
I

I
/


I

I
I
I


I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
\


Составление финансовых отчетов по
международным стандартам
финансовой отчетности (МСФО),
доступных для понимания и анализа
пользователями из других стран.

(с 70 гг. XX в.)

X I I I I I I I I I I I /


\

I
I

I
I

I
I

I
I

I
I

I
I

I
I

I

I t г

Рисунок 1 - Эволюция учетных процедур

Оценка финансового положения предприятия и эффективности его деятельности осуществляется на основании данных финансовой отчетности. Финансовое состояние предприятия и его изменение являются показателями качества работы менеджмента предприятия, а решения последними принимаются на основании управленческой отчетности, следовательно, управленческий и финансовый учет должны быть сопоставимы. При грамотном построении учета на предприятии существует возможность из системы учетных данных получить отчеты для разных пользователей: для внешних (акционеры, кредиторы и др.) - стандартные формы финансовых отчетов, для налоговых служб - налоговые декларации, для менеджмента предприятия - управленческая отчетность. Современная учетная система предприятия занимает одно из главных мест в управлении предприятием.

Взаимосвязь между всеми видами учета осуществляется через систему бухгалтерского учета. Основной учета являются данные о реальных операциях, производимых предприятием, которые регистрирует и систематизирует бухгалтерский учет. Для ведения всех видов учета используются одни и те же первичные документы, которые обрабатываются разными способами в зависимости от тех целей, которые преследует каждый из видов учета. Бухгалтерский учет представляет собой особую систему регистраций данных о хозяйственных операциях предприятия для предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Он должен отвечать требованиям казахстанских стандартов, а в соответствующих случаях и требованиям международных стандартов и удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей отчетности.

3. 
   Международные модели финансового учета
   

Учетная система предприятия должна обеспечивать удовлетворение потребности в информации разных категорий пользователей. В зависимости от потребностей пользователей определяются задачи соответствующего вида учета и требования к отчетным формам, в которых представляется информация.

Финансовый учет обеспечивает информацией внешних пользователей, которые принимают решения относительно условий взаимодействия с данным предприятием. К таким пользователям относятся: акционеры, банки и другие кредитные организации, прочие инвесторы, крупные поставщики и подрядчики, стратегические партнеры и клиенты, государственные органы, негосударственные ассоциации и др. Результатом финансового учета являются стандартные финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Цель финансовой отчетности - представить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая должна быть полезной для принятия решений внешними пользователями.

Финансовый учет - это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним структурам (пользователям). Финансовый учет ведется в соответствии с установленными требованиями. Составление финансовой отчетности по установленным правилам необходимо, для того чтобы сторонний пользователь мог понять и проанализировать основные показатели работы предприятия, а так же для возможности сравнения предприятий между собой. Соблюдение общепринятых стандартов отчетности обеспечивает единообразие и сравнимость отчетов различных предприятий.

Сегодня перед финансовой отчетностью стоит задача быть доступной для понимания пользователями из разных стран, что и обуславливает необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и реформирования национального счетоводства в направлении сближения с международными стандартами.

Существует два подхода к решению проблемы унификации финансового учета и отчетности.

1. 
   Гармонизация - международные стандарты не должны противоречить стандартам, принятым внутри страны, соответственно, не должно быть единой для всех стран системы бухгалтерского учета.
   
2. 
   Стандартизация - разрабатываются общие стандарты международного учета, которые используют опыт различных стран и дают общие рекомендации по составлению финансовой отчетности.
   

Таким образом, задачами финансового учета на современном этапе являются:

1. 
   Обеспечение сквозного и полного учета всех финансово­хозяйственных операций предприятия (в целях выполнения контролирующей функции управления);
   
2. 
   Представление унифицированной информации для внешних пользователей (в целях доступности восприятия пользователями, сопоставимости с другими предприятиями, обеспечения возможности проведения финансового анализа);
   
3. 
   Обеспечение достоверного и своевременного представления информации о финансовом положении предприятия (в целях возможности принятия правильного решения пользователями);
   
4. 
   Обеспечение соответствия международным требованиям представления финансовой информации или возможности трансформации отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО (в целях обеспечения возможности развития предприятия и перехода на более высокий уровень предпринимательства).
   

До начала 70-х годов 20 века не существовало единых международных стандартов составления финансовой отчетности, каждое государство было самостоятельно в выборе принципов и правил бухгалтерского учета и составления отчетности. Рост международной деловой активности и глобализация экономики создали предпосылки для создания единых международных стандартов финансового учета и отчетности.

Исторически национальные системы бухгалтерского учета и отчетности развивались под воздействием требований основных пользователей финансовой отчетности, которые поставляли капитал для деятельности предприятий. К таким пользователям финансовой отчетности относятся: акционеры, банки и кредиторы, государственные органы. В середине 20 века сложились две основные системы финансового учета: континентальная и британо-американская.

В Европе (на континенте) основными источниками капитала для предприятия являлись банковские структуры. Финансовая отчетность предприятий должна была удовлетворять интересы банков, которые заключаются в гарантии возврата капитала и стабильном проценте прибыли. Напротив, в Великобритании и США капитал предприятия исторически формировался в основном за счет вложений акционеров, которые не стремились к гарантированному, стабильному проценту и были согласны на повышенный риск в целях получения дополнительной прибыли. При этом акционеры заинтересованы в участии в управлении предприятием. Для них финансовая отчетность имеет больший управленческий аспект; она должна предоставлять информацию о профессионализме менеджмента и позволять строить стратегии экономического развития предприятия. В странах, где развит фондовый рынок, при составлении отчетности необходимо учитывать потребности потенциальных инвесторов.

Британо-американская модель (англосаксонская ) (США, Голландия, Англия, Канада и др.) основана на удовлетворении потребностей инвесторов, кредиторов и акционеров. Для нее характерны высокая степень раскрытия всей финансовой информации и низкая степень государственного вмешательства. Как правило, бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом. Для этой модели свойственно деление учета на следующие виды: финансовый, налоговый, управленческий при этом четкой границы между финансовым и управленческим учетом нет. На рисунке 2 представлена классификация видов учета британо­американской модели.

УЧЕТ

Финансовый	Управленческий	Налоговый
Пользователи
Внешние (инвесторы, кредиторы)	Внутренние (менеджмент)	Налоговые органы

Рисунок 2 - Классификация видов учета в британо-американской модели

Континентальная модель (Франция, Германия, Япония и др.) ориентируется на четкое следование политики государства в области налогообложения. Данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления всех обязательств компании, в т.ч. и налоговых. Нормы бухгалтерского учета законодательно определены в виде законов и других нормативно-правовых актов и обязательны для выполнения предприятиями. Этот учет более экономичен, т.к. не требует разделять финансовый и налоговый учет.

В особую группу выделяют страны Южной Америки, так называемая южно-американская модель (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор). Отличительной особенностью южно-американской модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправки на инфляцию необходимы для сопоставимости отчетов разных периодов.

Кроме того, существуют особенности в учетных процедурах исламских государств, которые формировались под влиянием религии на предпринимательскую деятельность.

Международные стандарты финансовой отчетности формировались с целью объединить континентальную и британо-американскую системы финансового учета и создать универсальный метод (подход) составления финансовой отчетности.

В настоящее время в мировой практике финансового учета сложились две наиболее значимые системы: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и американские стандарты бухгалтерского учета (ГААП)

МСФО -International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. - международные стандарты финансовой отчетности.

ГААП - US GAAP (general accepted accounting principles) - общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

В международной практике любой стандарт в рамках конкретной юрисдикции, регламентирующий правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, принято называть, используя сокращение GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, российские стандарты в официальной международной переписке называются Russian GAAP, британские - UK GAAP. Однако, признанными на международном уровне являются только US GAAP и International GAAP (международные стандарты финансовой отчетности). В большинстве учебной литературы под ГААП или GAAP понимаются общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

Отечественная система финансовой отчетности исторически ориентировалась на предоставление информации органам государственного управления и статистики и изначально формировалась под воздействием правил германского счетоводства. В настоящее время в Казхахстане правила ведения финансового учета и составления отчетности определены Положениями по бухгалтерскому учету, утверждаемыми приказами Министерства финансов Республики Казахстан.

В настоящее время подготовка отчетности по МСФО предусмотрена либо разрешена в 200 странах. В США для представления отчетности эмитентов, акции которых размещены на фондовых биржах, также допускается использование МСФО.

Контрольные вопросы

1. 
   Когда произошло выделение финансового и управленческого учета в самостоятельные учетные процедуры?
   
2. 
   Какие задачи стоят перед финансовым учетом?
   
3. 
   Какие отчетные формы являются результатом финансового учета?
   
4. 
   Почему возникла необходимость создания международных учетных стандартов?
   
5. 
   Охарактеризуйте три основные модели финансового учета?
   
6. 
   В чем основные отличия континентальной и британо-американской модели финансового учета?
   
7. 
   К какой модели финансового учета может быть отнесена казахстанская учетная система?
   

Практические задания

1. 
   Напишите эссе на одну из тем:
   

а) «Актуальность и проблемы подготовки специалистов финансово­учетной сферы в соответствии с МСФО».

б) «Прозрачность финансовой отчетности». Что определяет прозрачность отчетной информации? Каково ее значение в экономической деятельности компании и для функционирования рыночной экономики в целом?

Тестовые вопросы

1 Британо-американская модель характеризуется:

1. 
   ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции;
   
2. 
   консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
   

^ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.

2. 
   Южноамериканская модель характеризуется:
   

1. 
   ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции;
   
2. 
   консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
   
3. 
   ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.
   

3. 
   К элементам финансовой отчетности на Западе относятся:
   

1. 
   принцип начисления, продолжающаяся деятельность, двойная запись;
   
2. 
   принцип единицы учета, периодичность, денежный измеритель, конфиденциальность;
   
3. 
   понятность, уместность, достоверность и надежность;
   
4. 
   принципы начислений и двойной записи;
   
5. 
   договоренность и надежность;
   
6. 
   активы и обязательства;
   
7. 
   капитал, доходы и расходы.
   

4. 
   Международные стандарты финансовой отчетности предназначены для:
   

1. 
   обеспечения сопоставимости финансовой отчетности предприятий во всем мире;
   
2. 
   доступности восприятия финансовой отчетности предприятий внешними пользователями из различных стран;
   
3. 
   формирования показателей финансовой отчетности, любого предприятия предназначенной для налоговой инспекции, в любой стране.
   

5. 
   Понятность информации означает, что она:
   

1. 
   понятна для подготовленного пользователя;
   
2. 
   исключает сложную финансовую информацию из отчетности;
   
3. 
   понятна неподготовленному пользователю.
   

6. 
   К необходимости сблизить существующие методики учета разных стран, привело:
   

1. 
   Возможность самофинансирования стран;
   
2. 
   Создание международных рынков капитала;
   
3. 
   Ведение международного бизнеса.
   

7. 
   Непрерывность деятельности означает, что:
   

1. 
   компания имеет прошлое;
   
2. 
   компания намерена действовать в будущем;
   
3. 
   компания действует в настоящем.
   

8. 
   Значимость информации определяется ее:
   

1. 
   доступностью;
   
2. 
   своевременностью;
   
3. 
   существенностью;
   
4. 
   сравнимостью.
   

9. 
   Капитал - это:
   

1. 
   Денежные средства предприятия, находящиеся в банке на его расчетном счете;
   
2. 
   Разница между активами и обязательствами предприятия;
   
3. 
   Кредиторская задолженность предприятия.
   

10. 
    Стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» не применяется по отношению к:
    

1. 
   Финансовой отчетности общего назначения.
   
2. 
   Сокращенной промежуточной финансовой информации.
   
3. 
   Сводной финансовой отчетности группы компаний.
   
4. 
   Отчетности банков и финансовых институтов.
   

11. 
    К краткосрочному активу относятся:
    

1. 
   Денежные средства на счете в банке.
   
2. 
   Нематериальные активы.
   
3. 
   Ценные бумаги, приобретенные с целью реализации через 3 года после отчетной даты.
   
4. 
   Все вышеперечисленные активы.
   

12. 
    Полный комплект финансовой отчетности не включает в себя:
    

1. 
   Учетную политику,
   
2. 
   Отчет о добавленной стоимости.
   
3. 
   Отчет об изменениях в капитале.
   
4. 
   Отчет о движении денежных средств.
   

13. 
    Какому методу компания обязательно должна следовать при составлении финансовой отчетности (за исключением информации о движении денежных средств):
    

1. 
   Методу учета по себестоимости.
   
2. 
   Принципу непрерывности деятельности.
   
3. 
   Методу начисления.
   
4. 
   Всем вышеперечисленным.
   

14. 
    Должны ли сохраняться представление и классификация статей в финансовой отчетности от одного периода к следующему?
    

1. 
   Да, безусловно.
   
2. 
   Да, за исключением значительного изменения в характере операций компании.
   
3. 
   Нет, не обязательно.
   
4. 
   Нет, за исключением отдельных отраслей, для которых это обязательно.
   

15. 
    Активы и обязательства:
    

1. 
   Никогда не взаимозачитываются.
   
2. 
   Взаимозачитываются только когда это разрешается МСФО.
   
3. 
   Взаимозачитываются, если учетная политика разрешает это.
   
4. 
   Всегда взаимозачитываются.