Гуманитарные науки



Pdf көрінісі
бет3/17
Дата15.02.2017
өлшемі2,06 Mb.
#4158
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   17

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

37 


 

мүддесін  ойлайтын,  дүниеге  әлем  тұрғысынан  қарайтын  адамды  тәрбиелеуге  жұмсады.  Ұлы 

данышпанды  адам  ӛмірінің  мәні,  тұрмыс  тіршілігі  мен  болмысы,  ар  –

 

намысы  сияқты  мәселелер 



ерекше толғандырды. Ол былай дейді: Ӛлсе ӛлер табиғат, адам ӛлмес, Ол бірақ қайтып келіп, ойнап 

күлмес,  «мені»  мен  «менікінің»  айрылғанын,  «ӛлді»  деп  ат  қойыпты  ӛнкей  білмес.[1]  Ӛйткені, 

қоғамдағы  құбылыстар  мен  процесстердің  ӛзегі  адам  болмысы  болып

 

табылады.  Бұл  жерде  "мен‖ 



деген не, ―менікі‖ деген не  сауалдарына жауапты Абайдың ӛзінен табамыз. ‖Мен‖ дегеніміз ақыл мен 

жан.  Екеуі  де  рухани  түп  негіз.  ―Менікі‖  деп  сӛзді  тәнге  қатысты  айтып  отыр.  Абай  адам  баласының 

жаман

-

жақсы қасиеттеріне терең мән



 

беріп, философиялық ой 

толғауларында атап кӛрсетеді. Отыз 



сегізінші  сӛзінде  Абай:  «Күллі  адам  баласын  қор  қылатын  үш  нәрсе  бар,  сонан  қашпақ  керек  дейді. 

Әуелі  надандық,  екінші  еріншектік,  үшіншісі  зұлымдық.  Үш 

ақ  нәрсе  адамның  жақсы  қасиеті:  ыстық 



қайрат,  нұрлы  ақыл,  жылы  жүрек»  [2].  Адам  бойындағы  осы  үш  қасиеттің  басын  қосып,  оны  үлкен 

әлеуметтік  ізгі  күшке  айналдыратын  ғылым  деген  қорытындыға  келеді.  Ол  ғылымды  үйреткенде, 

бақталастық,  атақ  –

 

данқ  үшін  емес,  айқын  мақсатпен,  білмек  үшін  үйрену  керектігін  баса  айтады. 



Ӛйткені  қай  қоғамда  болмасын,  бақталастық  адамды  жаман  жолға  жетелейтіні  рас.  Абайдың  пікірі 

бойынша  адамгершілік  нормалары  мен  принциптерін  күнделікті  ӛмір  сүру  тәсіліне  айналдырған 

адамды  ғана  нағыз  адам  деп  есептеуге  болады.  Сондықтан:  ―адам  болам  десеңіз,  оған  қайғы 

жесеңіз…‖ деп басталатын мына ӛлеңіне назар аударайық: Адам болам десеңіз Бес нәрсеге асық бол 

Бес  нәрседен  қашық  бол  Талап  Еңбек  Терең  ой  Қанағат  Рақым  Ӛсек  Ӛтірік  Мақатаншақ  Еріншек 

Бекер мал шашпақ Бұл ӛлеңде Абай «адам болу» қағидасын үсынады. Бекер даурығып, ӛтірік айтып, 

жалқау  болудың  орнына  ӛнер  –

 

білімнің  арқасында  ӛзіңнің  орныңды  тап  дейді.  Адам  ӛміріне  мән 



беретін, негізгі нәрсе ӛзінің бойындағы адамшылдықты жоймау. Бүкіл ӛмір бойында адамға  лайықты 

ӛмір  сүру.  Бұл  дүниеге  адам  болып  келген  соң,  адам  болып  кету  керек.  Қандай  жағдай  болмасын 

адамдық  қасиетті  жоғалтып  алмау,  адамның  басқа  адамдар  алдындағы  жауапкершілігі.  Ол  адам 

тарапынан  ерік

-

жігерді,  қайратты  қажет  етеді.  Отыз  алтыншы  қара  сӛзінде:  «Ұяты  күшті  адамдар 



ұйқыдан  тамақтан  қалатұғыны  да  бар,  хатта  ӛзін 

ӛзі  ӛлтіретұғын  кісілер  де  болады.  Ұят  деген 



адамның  ӛз  бойындағы  адамшылығы,  иттігіңді  ішіңнен  ӛз  мойныңа  салып,  сӛгіс  қылған  қысымның 

аты»,


дейді  [3].  Ұлы  ойшыл,  адам  бойындағы  ұят  пен  иман  мәселесін  қозғайды.  Бұл  екі  ұғым  адам 

мен  хайуанның  ара  жігін  ажыратады.  Адам  хайуаннан,  ақ  жүректігімен  адамгершілік  қасиеттерімен 

ерекшеленеді.  Ұяты  бар  адам  –

 

иманды.  Ойшыл  Абай  адамдық  танымдағы  ұяттың  басымдығын  сӛз 



етіп  тұр.  Жиырма  бесінші  қара  сӛзінде:  «Қарыны  аш  кісінің  кӛңілінде  ақыл,  бойында  ар,  ғылымға 

құмарлық  қайдан  тұрсын?  Ашап  –

 

ішуге  малдың  тапшылығы  да  ағайынның  араздығына  уа  әртүрлі 



бәлеге  ұрлық  зорлық,  қулық  сұмдық  секілді  нәрселерге  үйірлендіруге  себеп  болатын  нәрсе»  деп  ой 

түйіндейді[4]. Қоғам кӛре алмаушылық, зұлымдық, қулық, сұмдықтан толық тазарғанда ғана бұл жаман 

қасиеттер,  басқа  да  дӛрекі  мінез

-

құлықтар,  тіпті  адамға  кӛрсетілетін  зорлық



-

зомбылықта  жоғалады 

деп сенеді.  Абайдың мына бір даналығына тоқталайықшы: «Адам баласын замана ӛсіреді,  кімде  кім 

жаман  болса  замандасының  бәрі  жазықты»  [5].  Әр  қара  сӛзінің  ой  толғауларын  қарасақ,  адам  ӛзіне 

тән  құндылықтарды  қоғамда  ӛмір  сүру  барысында  жинақтайды  екен.  Уақыт,  дәуір,  қоғамдық  орта 

адамды  қалыптастыратын  маңызды  факторлар  екенін  Абайдың  философиялық  кӛзқарастарынан 

толық анғарамыз. «Тәрбие тал бесіктен басталады» демей ме дана халқымыз. Әрқашан да білім мен 

тәрбие ажырамас бірге жүретін үрдіс. Абай адамды қалыптастыратын тәрбие деп бағалап, оған үлкен 

мән берген. «Адам ата –

 

анадан туғанда есті болмайды: естіп, кӛріп, ұстап, татып ескерсе, дүниедегі 



жақсы  жаманды  танидыдағы  сондайдан  білгені,  кӛргені  кӛп  болған  адам  білімді  болады»  дейді  [6]. 

Абайдың  ойынша,  адамның  ақылдылығы,  тәрбиелігі,  саналығы  дүниені  зерттеумен  оның  ішкі  сырын 

білумен  тығыз  байланысты.  Қоршаған  ортаны  тану,  ақиқатты  білу,  ғылымды  меңгеру  оның  пікірінше 

адамға тән қасиет. 

 

Ұлы  заңғар  жазушы  М.О.Әуезов  былай  дейді:  «Абайға  келгенде…  адам  мен  адамгершілік, 



ұждан,  мораль  философиясына  тікелей  қатысы  бар,  толып  жатқан  бӛлек

-

бӛлек  бір  кӛлемді,  әрі 



сапалы,  терең

 

ойлы  пікірлері  бар  екені  даусыз.  Біздің  білуімізше,  Абайдағы  философиялық 



кӛзқарастың  кӛзі  адамгершілік  мәселесіне  тіреледі».  Абайдың  «толық  адамы» 

адамгершіліктің 



шыңына жеткен, ақылы толықсыған, ақылы мен қайратын жүрекке бағындыра алатын тұлға. 

 

Қорытындыласақ,  Абайды  оқу  бір  басқа,  ал  Абайды  тоқу,    Абайдың  «толық  адамы»  туралы 



ойларын кӛңілге түйіп, дәл сондай адам болуға ұмтылу бір басқа құбылыс.

  

 



Әдебиеттер:

 

1. 


Мекемтас М. «Абай және Шығыс –

 

Алматы: Қазақстан, 1994 ж.



 

2. 


Омаров Д. «Абайдың рухани мұрасы» 

Алматы: «Ел



-

шежіре» баспасы, 2007ж.

 

3. 


Мырзахметов М. «Мұхтар Әуезов және абайтану проблемалары». –

 

Алматы: Ғылым, 1982. –



 

296 б., Әуезов және Абай. –

 

Алматы: Қазақстан, 1996. –



 

272 б.


 

 

 



 

 


ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

38 


 

УДК 336.225.673 (574)          

                                 

 

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

 

 

Батырбаев  Б.К.



магистрант,  Костанайский  государственный  университет  имени 

               

А. Байтурсынова

 

 

В  связи  с  введением  риск

-

ориентированного  подхода  актуальность  оценки  как  системы 

внутреннего  контроля  (СВК)  в  целом,  так  и  ее  отдельных  элементов  возросла  в  силу  необходи

-

мости  рассматривать  аудиторские  риски  и  элементы  СВК  во  взаимосвязи,  однако  методология 

выявления  таких  взаимосвязей  не  проработана  должным  образом.  В  данной  ситуации  необходим 

универсальный инструмент анализа СВК, способный увязать элементы бухгалтерской (финансо-

вой) отчетности и элементы системы внутреннего контроля. 

 

Ключевые  слова:  система  внутреннего

 

контроля,  эффективность,  аудитор,  риск,  показа-

тели,

 

процедуры контроля, оценка.

 

 

Современная система внутреннего контроля компании, имеющей в своем составе службу внут-



реннего контроля, является одним из незаменимых инструментов руководства при организации кор-

поративного  управления и контроля. Эффективная работа службы внутреннего контроля и контроля 

(СВК) позволяет менеджерам принимать правильные решения, направленные на соблюдение требо-

ваний законодательства и внутренних регламентов компании, сохранность активов, обеспечение до-

стоверности всех видов отчетности, предотвращение, оперативное выявление и минимизацию внут-

ренних  и  внешних  рисков;  обеспечение  эффективности  финансово

-

хозяйственной  деятельности  и 



совершенствование управления компанией

 [1


, с.13

]. 


Эффективность внутреннего контроля можно оценивать с двух позиции:

 

1)  внутренней,  т.е.  с  точки  зрения  руководства  компании,  руководителей  филиалов  и  других 



подразделений, финансовых менеджеров;

 

2) внешней, т.е. с точки зрения партнеров, поставщиков, покупателей и других заинтересован



-

ных  сторон.  Большинство  руководителей  и  специалистов  компаний,  имеющих  службы  внутреннего 

контроля, сходятся во мнении о том, что внутренний контроль можно считать эффективным, если, с 

одной  стороны,  отчеты  о  результатах  проверок  внутренних  контролеров  представляют  ценную  ин-

формацию высшему руководству, а с другой 

ресурсы, используемые при осуществлении внутренне-



го  контроля,  минимальны.  Поэтому  для  оценки  эффективности  каждая  компания  должна  осуществ

-

лять мониторинг выполнения разработанных программ внутреннего контроля, результатов проверок, 



отзывов контролеров и деятельности подразделений

 [2


, с.21

]. 


Внешняя оценка эффективности внутреннего контроля производится обычно в результате про-

верок третьей стороной: аудиторскими организациями, налоговыми органами и

 

др. Выявление нару-



шений,  ошибок,  фактов  искажения  отчетности  или  мошенничества  внешними  аудиторами  при  нали-

чии в компании службы внутреннего контроля и контроля указывает на неэффективную работу внут-

ренних контролеров и слабость системы внутреннего контроля компании.

 

В настоящее время не существует типового решения по созданию системы показателей каче-



ства, эффективности, полезного результата работы СВК. 

 

С  точки  зрения  контролеров,  СВК  может  считаться  эффективной,  если  она,  с  одной  стороны, 



своевременно предупреждает руководство о возникновении недостоверной информации, а с другой 

выявляет искажения в течение ограниченного времени после их возникновения.



 

В  настоящее  время  имеющиеся  рекомендации  и  разъяснения  по  оценке  риска  средств  внут-

реннего контроля недостаточно структурированы, что затрудняет их применение в практической дея-

тельности

 [3

, с.18


]. 

Концептуальный  подход  к  оценке  системы  внутреннего  контроля  можно  свести  к  следующим 

утверждениям:

 

-



риск средств внутреннего контроля оценивается  на  уровне

 

подготовки бухгалтерской (финан-



совой) отчетности в целом в разрезе конкретных обнаруженных аудитором рисков;

 

-



при оценке аудиторских рисков аудитор должен выявить отдельные средства внутреннего кон-

троля, которые способны предотвратить или исправить искажение на уровне предпосылок подготовки 

бухгалтерской (финансовой) отчетности для

 

групп однотипных операций, остатков по счетам бухгал-



терского учета и случаев раскрытия информации; 

 

-



аудитор  получает  понимание  средств  контроля  и  устанавливает  соответствие  между  ними  и 

предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в контексте процессов и систем, в 

которых они существуют;

 

-



отдельные  средства  внутреннего  контроля  подлежат  обязательной  оценке  в  случае,  когда 

аудитор  признает  связанный  с  этим  элементом  СВК  риск  значимым  или  планирует  полагаться  на 

надежность таких элементов в той или иной степени при проведении процедур аудиторских;

 


ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

39 


 

-

особого рассмотрения заслуживают информационные системы, применяемые в хозяйственной 



деятельности,  в  особенности  для  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  (фи-

нансовой) отчетности.

 

Внедрение и применение новых стандартов аудита может вызывать затруднение у многих прак-



тикующих аудиторов и аудиторских организаций с точки зрения интеграции процедур, связанных с си-

стемой  внутренних  контролей  и  аудиторских  процедур  по  существу.  Для  повышения  эффективности 

данных  процедур  предлагается  получать  более  глубокое  понимание  внутреннего  контроля  на  основе 

интегрированной концепции COSO

 



 



комитета организаций

-

спонсоров Комиссии Тредвея (рис. 1).



 

Данный подход к выявлению средств внутреннего контроля, непосредственно связанных с об-

наруженным риском, позволяет  увязать бухгалтерскую (финансовую)  отчетность  и систему  внутрен-

него контроля.

 

Более  того,  это  позволит  сэкономить  время,  не  рассматривая  элементы  СВК,  относящиеся  к 



несущественным сальдо и оборотам, что повысит эффективность аудиторской проверки.

 

Далее  необходимо  оценить  сам  элемент  внутреннего  контроля.  Такая  оценка  должна  прово-



диться в три этапа:

 



 

эффективность  модели  внутреннего  контроля,  то  есть  позволяет  ли  процедура  как  таковая 

выявлять и устранять соответствующие риски;

 



 

эффективность внедрения процедуры контроля, то есть насколько правильно такая процеду-

ра имплементирована в хозяйственную деятельность коммерческой организации;

 



 

операционная эффективность процедуры контроля, что требует оценки качества выявления и 

устранения целевых рисков установленной процедурой контроля.

 

 



 

 

 



 

 

 



 

 

 



 

 

 



 

 

 



 

 

 



 

Рисунок 1

 



 

Схема оценки средств внутреннего контроля COSO

 

Эффективность модели внутреннего контроля можно оценить посредством анализа и осмысле-

ния рисковой ситуации и действий, которые выполняются для предотвращения ее наступления. Эта 

процедура целиком зависит от профессионального суждения аудитора. Для того чтобы минимизиро-

Бухгалтерская (финансо-

вая) отчетность 

Предпосылки подготов-

ки отчетности 

Риски 

Цели внутреннего  



Элемент внутреннего 

контроля 

Бухгалтерская  

(финансовая) отчетность

 

Денежные 



средства 

ДЗ 


КЗ 

Выручка 


Полнота 

Возникновение 

Стоимостная 

оценка 


Риск № 1 

Полнота 


Риск № 2 

Риск № 3 

Цель А 

Цель А 

Цель А 


Контроль 1 

 

Контроль 2 



Начиная с уровня отчетности, 

аудитор определяет...

 

существенные счета  



и группы однотипных  

Соответствующие предпосыл-

ки для каждого счета, которые 

определяют...

 

что может пойти не так, и это 



определяет... 

цели внутреннего контроля, 

который должен устранять 

данный риск, что... 

позволяет выявить соответ-

ствующий таким целям эле-

мент СВК  


ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

40 


 

вать возможность неверного решения  в отношении той  или иной модели,  целесообразно проводить 

оценку проделанной работы другим аудитором, задействованным в проверке

 

[4, с.11].



 

Эффективность  внедрения  может  быть  оценена  посредством  получения  аудиторских  доказа-

тельств  об  исполнении  процедуры  контроля.  На  наш  взгляд,  к  таким  процедурам  необходимо  отно-

сить следующие инструменты (по возрастанию эффективности): наблюдение, документация, повтор-

ное выполнение.

 

В процессе исследования средств внутреннего контроля аудируемого лица аудитору, по наше-



му мнению, также необходимо протестировать элементы СВК, являющиеся важными с точки зрения 

аудиторской проверки. Это необходимо для того, чтобы снизить риск неверной классификации ауди-

торского риска по значимости, а также снизить риски того, что он будет пропущен или в недостаточ-

ной степени оценен.

 

Наблюдение представляет собой аудиторскую процедуру, когда аудитор непосредственно при-



сутствует при осуществлении контрольного действия и может видеть результат эффективного сраба-

тывания контроля.

 

Документирование  дополняет  предыдущий  процесс  тем,  что  аудитор  может  получить  веще-



ственное  доказательство  успешного  функционирования  контрольной  процедуры  и  приобщить  полу-

ченные доказательства к аудиторскому файлу (то есть к общему файлу или папкам, в которых будет 

содержаться полное документирование аудиторской  проверки). Стоит  отметить, что получить веще-

ственное  доказательство  не  всегда  возможно,  например,  в  случае  если  имеет  место  автоматизиро-

ванный контроль и его результат не может быть выгружен из системы. К вещественным доказатель-

ствам можно отнести такие примеры документов, как отчет по сверке различного рода реестров, ко-

пии журналов выполнения операций и т.д. [5, с.34].

 

Повторное  выполнение  процедуры  является  самым  весомым  доказательством  эффективного 



выполнения  контроля,  так  как  аудитор  может  лично  инициировать  срабатывание  контрольного  эле-

мента СВК, имея возможность задавать различные условия для данной операции.

 

В случае если на каком



-

либо из этапов тестирования связанного с риском элемента СВК (моде-

ли контроля или его внедрения) он окажется неэффективным, то стоит переходить к общему случаю 

разработки плана ответных процедур по снижению выявленного риска до приемлемого уровня.

 

Если модель и внедрение элемента внутреннего контроля являются эффективными, то аудитор 



по своему усмотрению может принять решение о тестировании операционной эффективности. Такое 

решение может быть принято в случае, когда система внутреннего контроля организована и поддер-

живается на высоком уровне, руководство ведет непрерывный процесс отслеживания рисков и моде-

лирует СВК согласно выявленным изменениям.

 

По нашему мнению, в условиях качественной СВК тестированию операционной эффективности 



подлежат  все  значимые  и  тривиальные  риски,  и  делать  это  избирательно  для  отдельных  рисков  не 

имеет смысла. Однако в случае если аудитор может принять решение о тестировании операционной 

эффективности для всех выявленных рисков, то это означает сокращение объемов каждой аудитор-

ской процедуры.

 

Когда и операционная эффективность будет подтверждена, это позволит применять сокращен-



ный объем аудиторских процедур, так как риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) 

отчетности будет тем самым значительно снижен.

 

Так  как  варианты  специфических  процедур  ответных  действий  по  снижению  рисков  многооб-



разны и способы и сочетания их применения зависят от каждой конкретной ситуации, то формализо-

вать методику регулирования объема процедур можно только со стороны размеров выборок при де-

тальном тестировании по существу.

 

Необходимо отметить, что тестирование элементов СВК необходимо осуществлять ежегодно, а 



не  полагаться  на  прошлогодние  данные  (аудиторский  файл).  Это  позволит  не  упустить  произошед-

шие изменения во внутренней и внешней среде коммерческой организации и отследить соответству-

ющие необходимые изменения в системе внутреннего контроля. 

 

Область оказания услуг, к которой непосредственно относится аудиторская деятельность, под-



разумевает

 

также  непрерывный  процесс  оценки  их  качества  как  неотъемлемый  фактор  успешного 



функционирования бизнеса.

 

Таким образом, любая аудиторская организация обязана иметь в 



 

своем  арсенале  инстру-

менты  оценки  качества  предоставляемых  услуг.  С  другой  стороны,  такие  мероприятия  позволяют 

снизить общий аудиторский риск в отношении каждого аудируемого лица[6, с.20].

 

Задокументированные процедуры планирования аудиторской проверки  должны быть провере-



ны независимым компетентным лицом. Для систематизирования данного процесса каждый рассмат-

риваемый  элемент  раздела  перечня  должен  быть  оценен  на  основе  ключевых  характеристик,    под-

тверждающих качество выполненной аудиторской процедуры или обозначенного суждения.

 

К таким характеристикам, по нашему мнению, относятся следующие утверждения:



 

 

работа была проведена в соответствии с внутренними профессиональными стандартами 



и другим применимым нормативно

-

правовым регулированием;



 

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

41 


 

 

проделанная работа соответствует сделанным заключениям;



 

 

аудиторские  доказательства,  полученные  в  ходе  процедур  планирования  аудиторской 



проверки, достаточны, чтобы подтвердить указанную оценку, глубину понимания, выводы.

 

 



существенные  вопросы  были  вынесены  на  обсуждение  внутри  аудиторской  группы  и  с 

внешними специалистами, результаты были задокументированы и приняты к сведению.

 

Таким образом, каждый элемент контрольного перечня подвергается оценке по вышеприведен-



ным пунктам. С целью повышения эффективности и объективности такой оценки необходимо исполь-

зовать  количественную  составляющую.  Условно  предварительные  оценки  можно  вывести  из  суммы 

полученных  баллов  за  оценку  элемента  контрольного  перечня  по  ключевым  параметрам  качества 

(табл. 1). После предварительной оценки процедур планирования контрольный перечень с коммента-

риями  передается  руководителю  аудиторской  проверки  для  ознакомления  и  подготовки  ответных 

комментариев по вынесенным замечаниям. 

 

 



Достарыңызбен бөлісу:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   17




©emirsaba.org 2024
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет