Учет операций в иностранной валюте

При осуществлении операций в иностранной валюте необходимо руководствоваться МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель МСФО 21 - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности. Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 21 курсовая разница — это разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Иностранное подразделение — это предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.

Группа — это материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Монетарные статьи — это единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение — это доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность — это экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

- валюту:

1) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

2) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

- валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);

Для подтверждения определения функциональной валюты предприятия также могут использоваться следующие факторы:

- валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);

- валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

При определении функциональной валюты иностранного подразделения и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия, следует учитывать следующие дополнительные факторы:

- является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности. Примером расширения операций отчитывающегося предприятия может быть случай, когда иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки. Примером в значительной степени самостоятельной деятельности может быть случай, когда иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, главным образом, в местной валюте.

- представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения;

- оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающегося предприятия;

- достаточны ли потоки денежных средств иностранного подразделения для обслуживания существующих и обоснованно ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

У предприятия может быть монетарный актив к получению от иностранного подразделения или монетарное обязательство к выплате иностранному подразделению. Монетарная статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет, по сути, является частью чистых инвестиций предприятия в иностранное подразделение. К таким монетарным статьям могут относиться долгосрочные дебиторские задолженности и займы. К ним не относятся торговые дебиторские и кредиторские задолженности.

Предприятием, имеющим монетарную статью к получению от иностранного подразделения или к выплате иностранному подразделению может быть любое дочернее предприятие группы. Например, у предприятия есть два дочерних предприятия, А и В. Дочернее предприятие В является иностранным подразделением. Дочернее предприятие А предоставляет займ дочернему предприятию В. Задолженность по займу, предоставленному дочерним предприятием А дочернему предприятию В, будет отражаться в составе чистой инвестиции предприятия в дочернее предприятие В, если погашение займа в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет. Это будет справедливо и в случае, если дочернее предприятие А само является иностранным подразделением.

Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

- приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

- займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

- ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

На конец каждого отчетного периода:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Балансовая стоимость статьи определяется с учетом требований других применяемых стандартов. Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или по исторической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Независимо от того, каким образом определяется балансовая стоимость — исходя из справедливой стоимости или на основании исторической стоимости,— если получена сумма в иностранной валюте, в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную валюту в соответствии с МСФО 21. Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сравнения двух или более сумм. Балансовой стоимостью запасов, например, является наименьшая из двух величин — себестоимость или чистая стоимость возможной продажи,— в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

При наличии нескольких обменных курсов валют используется обменный курс, по которому могли бы производиться расчеты по будущим потокам денежных средств, связанных с данной операцией или остатком по такой операции, если бы такие потоки денежных средств возникли на дату определения стоимости.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

Объединение результатов и финансового положения иностранного подразделения с результатами и финансовым положением отчитывающегося предприятия происходит по обычным правилам консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия (см. МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве»). При этом внутригрупповой монетарный актив или обязательство (краткосрочное или долгосрочное) нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия такая курсовая разница будет и далее признаваться в прибыли или убытке или будет включаться в состав прочего совокупного дохода до момента выбытия иностранного подразделения.

Контрольные вопросы

1. 
   Что такое функциональная валюта?
   
2. 
   В какой валюте нужно представлять финансовую отчетность
   

3. 
   Что такое валютный риск?
   

1. 
   Компания «Аристон» 18 августа 2015 года реализовала товар на сумму 4,800$. Задолженность перед поставщиками за ранее приобретенные товары была погашена 31 августа 2015 года в размере 2,300$. Обменный курс на 18 августа 2015 года составил 188,35 тг./ $, на 31августа 2015 года - 237,66 тг./ $. Рассчитайте курсовую разницу и определите порядок ее признания в финансовой отчетности компании.
   
2. 
   Зарубежная компания, созданная 1 марта 2015 года, в течение года произвела и реализовала продукцию на сумму 580,000$. Из этой суммы 250,000$ было использовано на погашение кредиторской задолженности за поставленные материалы. Прочие выплаты составили 100,000 $. на 31 декабря 2015 года остаток денежных средств составил 230,000$. Обменные курсы за 1 $ составили: 1 января 2015 года - 185 тг., 31 декабря 2015 года - 307 тг.
   

3. 
   В сентябре 2015 года зарубежная компания получила внутригрупповой кредит на сумму 1,500 тыс. $. Кредиторская задолженность другой компании этой же группы равна 900 тыс. евро.
   

Тестовые вопросы

1. 
   Дайте определение понятию «Иностранная валюта».
   

1. 
   Валюта, отличающаяся от функциональной валюты организации;
   
2. 
   Валюта, используемая в основной экономической обстановке, в которой организация осуществляет деятельность;
   
3. 
   Валюта представления финансовой отчетности;
   
4. 
   Валюта, не являющаяся тенге.
   

2. 
   Дайте определение понятию «Функциональная валюта».
   

1. 
   Валюта, отличающаяся от функциональной валюты организации;
   
2. 
   Валюта, используемая в основной экономической обстановке, в которой организация осуществляет деятельность;
   
3. 
   Валюта представления финансовой отчетности;
   
4. 
   Валюта, не являющаяся тенге.
   

3. 
   Дайте определение понятию «Курс закрытия».
   

1. 
   Текущий валютный курс на отчетную дату;
   
2. 
   Коэффициент обмена одной валюты на другую валюту;
   
3. 
   Обменный курс для совершения немедленных расчетов;
   
4. 
   Средний валютный курс при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, включаемых в финансовые отчеты материнской организации.
   

4. 
   Дайте определение понятию «Валютный курс».
   

1. 
   Текущий валютный курс на отчетную дату;
   
2. 
   Коэффициент обмена одной валюты на другую валюту;
   
3. 
   Обменный курс для совершения немедленных расчетов;
   
4. 
   Средний валютный курс при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, включаемых в финансовые отчеты материнской организации.
   

5. 
   Дайте определение понятию «Текущий валютный курс».
   

1. 
   Текущий валютный курс на отчетную дату;
   
2. 
   Коэффициент обмена одной валюты на другую валюту;
   
3. 
   Обменный курс для совершения немедленных расчетов;
   
4. 
   Средний валютный курс при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, включаемых в финансовые отчеты материнской организации.
   

6. 
   Выберите из нижеперечисленного - актив подлежащий пересчету на отчетную дату.
   

1. 
   Производственное оборудование, приобретенное за валюту;
   
2. 
   Сырье, приобретенное за валюту;
   
3. 
   Дебиторская задолженность покупателя, за товар приобретенный за валюту;
   
4. 
   Доля иностранного учредителя, внесенная валютой.
   

7. 
   Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию до реализации инвестиций, должна классифицироваться в финансовой отчетности как
   

1. 
   Доход или расход.
   
2. 
   
   жүктеу/скачать 253,29 Kb.
   
   Достарыңызбен бөлісу: