Кужукеева К. М. Финансовый учет в соответствии с мсфо учебное пособие

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и ответствующий доход, который может быть не получен компаний. В течение всего срока существования условного актива компания обязана оценивать обстоятельства и события, выявлять их изменения. Если окажется, что действительно возникли обстоятельства безусловного получения экономических выгод, то актив и соответствующий ему доход признаются в финансовой отчетности того периода, в котором данные обстоятельства стали очевидными. В противном случае компания продолжает раскрывать информацию о наличии условного актива в примечаниях к отчетности.

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

Компания обязана непрерывно отслеживать имеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их удовлетворение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, то необходимо признавать резерв на его покрытие и прекратить раскрывать такое обязательство как условное.

3. 
   Раскрытие информации о резервах и условных обязательствах
   

- постатейная подробная сверка балансовой стоимости резервов по схеме. Сравнительные показатели поданной сверке не требуются;

- описание характеристики обязательств и предполагаемого срока их погашения по каждому созданному резерву;

- наличие и причины неопределенности в отношении суммы и срока погашения обязательств;

- предполагаемые компенсации любой третьей стороны с указанием суммы признанных активов по известным компенсациям.

Информация об условных обязательствах должна содержать краткое описание характеристики условного обязательства и в случае целесо­образности: финансовое воздействие как наилучшую оценку расходов на его погашение; описание неопределенности по сумме или времени погашения; указание на любые возможности возмещения третьей стороны. Когда некоторая информация не раскрывается как практически нецелесообразная, об этом необходимо информировать пользователей финансовой отчетности.

В случаях, когда погашение обязательства (выбытие ресурсов) оценивается как весьма отдаленное, информация о таких обязательствах не раскрывается. Если условные обязательства и резервы возникают из одинаковых обстоятельств, их следует раскрывать чтобы была очевидной связь между резервом и условным обязательством.

Когда раскрытие информации может нанести ущерб в судебных делах с другими сторонами, компания не обязана раскрывать информацию об условных обязательствах, резервах и условных активах. Но она должна указать на наличие судебного разбирательства и причину того, почему информация не раскрыта.

Контрольные вопросы

1. 
   Как отразится в балансе и отчете о прибылях и убытках выбытие лицензии на производство?
   
2. 
   Почему необходимо раскрывать информацию об условных активах и обязательствах?
   
3. 
   Какой принцип лежит в основе концепции отражения в отчетности резервов, условных обязательств и условных активов?
   

1. 
   Компания Рейнбоу производит и продает электронные игры. Произ­водство каждой игры обходится компании в $50, цена продажи составляет $90. Каждая игра продается с гарантией, которая предусматривает бесплатную за­мену в случае ее поломки в течение двух лет после продажи. На основании прошлого опыта известно, что 7 % проданных игр было заменено по условиям гарантии. В течение октября компания продала 52,000 игр и 2,800 игр было за­менено по гарантии.
   

а) Подготовьте журнальную проводку для регистрации оценочного обязательства по гарантиям в течение месяца.

2. 
   В начале 200х года компания Альфа купила все активы и все обяза­тельства компании Омега по договорной цене $120,000, покупка оплачена. Компания Омега на конец предшествующего года имеет следующий бухгалтер­ский баланс (колонка 1). Компания Альфа непосредственно сразу после покуп­ки произвела переоценку активов и обязательств компании Омега, их рыночная (справедливая) стоимость на дату покупки представлена в колонке 2 таблицы:
   

1. 
   Рассчитать величину деловой репутации, которую зарегистрирует на счетах компания Альфа.
   
2. 
   Написать бухгалтерскую проводку, которую сделает компания Альфа, чтобы зарегистрировать покупку компании Омега.
   
3. 
   Написать корректирующую проводку начисления амортизации деловой репутации на конец 19х5 года. Срок амортизации деловой репутации - десять лет.
   

3. 
   Корпорация обычно предоставляет каждому работнику трехнедельный оплачиваемый отпуск за отработанный в компании год. На основе изучения текучести рабочей силы и прошлого опыта» руководство сделало оценку, что 65 % работников уйдут в отпуск в этом году. Требуется:
   

2) Подготовьте журнальную проводку для регистрации этой суммы за август.

ТЕМА 7. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Задачи:

• понимать сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль;

• объяснить, когда признается отложенный налоговый актив;

• дать оценку применения механизма отложенных налогов.

1. 
   Основные понятия и определения
   

Различия в оценках одних и тех же финансовых статей для целей фи­нансовой и налоговой отчетности приводят к появлению новых объектов учета - отложенных налогов на прибыль.

Основной вопрос учета налога на прибыль заключается в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.

Идея отложенных налогов заключается в том, что компания должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налогов, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий.

Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Налог на прибыль является одним из самых распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими организациями.

Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату.

Реализация идеи отложенных налогов приводит к возникновению в финансовой отчетности таких особых видов активов и обязательств, как отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

Под налоговой базой активов и обязательств принимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения. Для каждого вида активов и обязательств определяется такая разница, именуемая временной разницей. Она может быть налогооблагаемой, т. е. увеличивающей базу для налога на прибыль в будущих периодах, либо вычитаемой, т. е. уменьшающей базу для расчета налога на прибыль в будущих периодах. В первом случае в отчетности отражается отложенное налоговое обязательство, а во втором - отложенное налоговое требование. Кроме того, отложенные налоговые требования могут возникнуть в связи с убытками прошлых периодов, которые принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы в будущих периодах.

В МСФО 12 применяется так называемый балансовый подход к опре - делению отложенных налогов. По каждой статье активов и обязательств рассчитывается разница между балансовой оценкой и налоговой базой.

2. 
   Временные разницы