План Введение. I сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции
жүктеу/скачать 446 Kb.
|
Дип.работа по затратам
В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится, образуется дефицит ликвидных средств. "Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения. Таблица 2.17. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпритация результатов (при данной выручке от реализации и переменных затратах).
Таблица 2.18. Интерпритация результатов.
Мы рассмотрели ситуацию, возникающая при изменении затрат на производство. В заключении можно предложить еще один вариант, при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции. Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты), предложим снять его с производства. Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061 тыс.руб.; переменные затраты – 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту же величину. Тогда результат от реализации будет равен: 35061 – 20684 – 14507 = -130 Таким образом, убыток снизился на 18%. Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки, можно увеличить выпуск предохранительных устройств, которые полностью себя окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4 единицы. Таблица 2.19. Определение порога рентабельности по каждому виду продукции в связи с изменением ассортимента.
При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности снизился до 35126 тыс.руб., то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы порог рентабельности при такой структуре, несмотря на то, что по четырем видам продукции наблюдается убыток от реализации. По видам продукции, прошедшим свой порог рентабельности, наблюдается "запас финансовой устойчивости", которого хватает на покрытие убытков от реализации других изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб. "Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431 тыс.руб. = (35551 – 35126) или 1,2% от выручки. Это означает, что при данной структуре производимой продукции предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1,2% прежде, чем понесет убыток от реализации. Итак, чтобы улучшить свое положение и повыситььрезультат от реализации продукции, предприятие может изменить структуру и ассортимент продукции, но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее, наверное, было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и увеличение объема производства. Таким образом, анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений. 2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции. Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции. Он представляет собой отношение:
По данным таблицы 2.20. затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 1997 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902). На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:
изменение структуры ассортимента отдельных изделий; изменение затрат в себестоимости отдельных изделий; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен на потребляемые ресурсы. Л = E q * C ; где E q * ц q – количество произведенной продукции в натуральном выражении; С – себестоимость единицы продукции; Ц – оптовая цена единицы продукции. Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 1998 года объемов за 1999 год и 1998 год, то есть: Лд = E q 1 * C 0 - E q 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139 E q 1 * ц 0 E q 0 * ц 0 1 – показатель 1999г.; 2 – показатель 1998г. Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 1999 года в оптовых ценах 1998 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 1998 года фактически выпущенной продукции в 1998 году: Пс = E q 1 * C 0 - E q 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456 E q 1 * ц 0 E q 1 * ц 0 Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 1998 года. Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208 ресурсы) Л (цены на готовую = 1,004 – 1,5911 = -0,5871 продукцию) Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 1998 года: 0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102. Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции. Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементам процесса производства: Л = С = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А ; где В B B B B ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции; ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование; A - амортизационные отчисления в себестоимость. Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат. Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0 35526,7 35526,7 35526,7
28764,6 28764,6 28764,6 Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства. производственных ресурсов. Анализ эффективности использования материальных затрат. Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов. Таблица 2.21. Показатели эффективности использования материальных ресурсов.
Повышение материалоемкости на 0,1272 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0,1272 * 22428,5). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.
где S – себестоимость продукции; In – индекс изменения объема производства. Sзм = 18758 – 15344 * 0,78 = 6789,3 ; Sn = ЗМ0 * In – ЗМ0 ; Sn = 15344,5 * 0,78 – 15344 = -3375,8 ;
Анализ эффективности использования основных производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Как было сказано выше на увеличение затрат повлияло увеличение амортизациоемкости, при этом эффективность использования основных фондов снизилось. Таблица 2.22. Анализ эффективности использования основных производственных фондов.
SA = A1 – A0 * In ; где А – амортизационные отчисления; SA = 2912 – 1464,9 * 0,78 = 1769,4 тыс.руб. Sn = 1464,9 * 0,78 – 1464,9 = -322,3 тыс.руб. Себестоимость увеличилась под влиянием увеличения затрат на амортизацию основных производственных фондов. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов. Повышение затрат на оплату труда нужно рассмотреть в сравнении с ростом производительности труда, так как опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы является одним из факторов снижения себестоимости. Таблица 2.23. Соотношение производительности труда и средней заработной платы.
Изменение себестоимости продукции можно рассчитать следующим образом: С = (1 – Iз ) * Узп. ; где: In Iз и In – индексы соответственно средней заработной платы и производительности труда; Узп. – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции. С = (1 – 150,0) * 23,12 = 19,1 82,2 Таким образом, опережение темпов роста заработной платы над производительностью труда привело к повышению себестоимости на 19%. Sзп. = ЗП1 – ЗП0 – In Sзп. = 11829 – 8362,4 * 0,78 = 5306,3 Sn = ЗМ0 * In - ЗМ0 Sn = 8362,4 * 0,78 – 8362,4 = -1839,7
Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был нами проведен на примере завода "Электромашина". В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия. Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции. Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов на 2853 тыс.руб. При этом и себестоимость могла быть снижена на 2853 тыс.руб. Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видово материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов. Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения. Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего. В данном случае анализ показал обратную ситуацию: темп роста производительности труда меньше темпа роста средней заработной платы, что вызывает увеличение себестоимости на 19,1%. Следовательно, резерв снижения общих затрат, за счет улучшения использования трудовых ресурсов, составит 7215,1 тыс.руб. = (37775,3 * 19,1%). Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности. Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции. Основными причинами возникновения брака в производстве и связанных с ним непроизводительных затрат является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента и технологической оснастки, низкий уровень квалификации рабочих, техническая неисправность оборудования. Сокращение потерь от брака способствуют комплексная система управления качеством как исходного сырья, так и изготовляемой продукции, моральное и материальное стимулирование без деффектного изготовления продукции. Сокращение потерь от брака на уровне 1998 года позволило бы снизить себестоимость на 115,4 тыс.рублей и при этом повысить объем производства на 44,9 тыс.рублей. А при полной ликвидации потерь от брака себестоимость снизилась бы на 245,1 тыс.рублей, а объем производства возрос бы на 157 тыс.рублей = (22428,5 т.р. * 0,7%). Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют накладные расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Причинами повышения накладных расходов могут быть: повышение затрат на амортизацию ОПФ за счет увеличения их первоначальной стоимости и норм амортизации; увеличение расходов на электроэнергию за счет изменения норм расхода и тарифов; увеличение затрат по износу МБП и инструментов за счет изменения норм погашения, спросов эксплуатации инструментов, себестоимости восстановительных работ и др. Увеличение эффективности использования основных производственных фондов позволил бы освободить резерв сокращения затрат на амортизацию, а следовательно, и резерв сокращения себестоимости на 1769,6 т.р. Возмещение сокращение постоянных расходов составит: In = -22% * 7059,6 * 52% = 807.6 тыс.руб. 100*100 Следовательно, резерв сокращения себестоимости от возможной экономии постоянных затрат составит 807,6 тыс.рублей. Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции. В данном случае он составит 275,6 тыс.руб. Причиной увеличения накладных расходов также может быть изменение численности руководителей и специалистов и их средней заработной платы. Снижение числа отделов ил отдельных должностей, которые были необходимы в условиях централизованной экономики, позволило бы сократить затраты на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды. При том было бы целесообразно повысить квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их работы.
Управленческий учет обеспечивает информацией и экономическое, инновационное и структурное управление предприятием. Основными характеристиками управленческого учета являются:
гибкость; четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выпуска и результатов по всем сферам и сегментам деятельности, структурным подразделениям, центром ответственности); оперирование различными категориями себестоимости: полной, стандартной, переменной, маржинальной. Задачей управленческого учета является определение различных категорий себестоимости и отклонений от нее, результатов по центрам анализа, ответственности, сегментам деятельности, регулирования капитальных вложений, "Ноу-хау", рыночных цен и исчисление результатов и принятие на основе этой информации управленческих решений. Существует разнообразие формы организации производственного учета, которые обусловлены экономическими, юридическим и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации (рис.3.1.). В практике запасного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями. Первый вариант- интегрированная система учета, которая характерезуется прямой корреспонденцией счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами, то есть со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Подсистема управленческого учета Осн.факторы, влияющие на выбор подсистемы управ.учета Осн.признаки классификации подсистем управ.учета Экономические Форма связи управ. и финан. бухгалтерии Интегрированная Юридические Автономная Организационные Оперативность учета затрат Учет прошлых (факт.)затрат Технико-экономические Система стандарт Полнота учитываемых затрат Система учета полной себест-ти
Учет затрат по местам возникновения Анализ затрат и результатов Учет затрат по носителям (калькулирование) Принятие управленческих решений Учет результатов по носителям затрат Учет результатов за период
В целях здоровой конкуренции и соблюдения коммерческой тайны целесообразно, на наш взгляд, создание в отечественной практике автономной системы управленческого учета. Основное назначение управленческой бухгалтерии сводится к предоставлению информации для поиска и принятия оптимальных решений по выживанию предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции. Поэтому цлесообразным считается внедрение управленческого учета на базе определения усеченной себестоимости. С этой целью возможно использование таких методов, как "директ-костинг", метод маржинальной себестоимости.
Маржинальная себестоимость дополнительной единицы продукции может быть определена следующим образом: Маржинальная себестоимость = Прирост общей себестоимости Прирост количества Этот показатель помогает решить ряд проблем: экономической целесообразности обработки на предприятии полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам; программирование производства, когда необходимо сопоставить многочисленные внутренние источники средств предприятия и возможности их эффективного использования; прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность: а) классификации готовых изделий по уровню маржтнальной себестоимости; б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся ниже маржинальной себестоимости. Таким образом, внедрение управленческого учета достиг возможности:
повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат; соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности предприятия; значительно увеличить эффективность контроля и анализа затрат. При этом крупным и средним предприятиям всех производственных отраслей независимо от организационно-правовых форм потребуются полные системы управленческого учета, предоставляющие собой совокупность систематического и проблемного учета. Системаатический учет должен предоставлять собой сочетание производственного учета фактических затрат с данными статистической информации, обеспеченного экономическим анализом производственных затрат и доходов от сбыта продукции, результаты которого должны стать базой управленческих решений. Управленческий учет в мелких и малых предприятиях можно ограничить рамками систематического учета, что вполне будет соответствовать их информационным и финансовым возможностям. Проблемный учет затрат на производство и доходов в первую очередь будет важен для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен будет способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей; на разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений. Это является необходимой предпосылкой успешной работы предприятий, создание оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятий в условиях свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.
В данной дипломной работе мы попытались рассмотреть различные системы учета затрат, применяемые в зарубежной практике, указали их достоинства и трудности, связанные и их применением. Наиболее приемлемой из них, на наш взгляд, является система "директ-костинг (Direct-costing Sistem)". Формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы в отечественном анализе и дальнейшего проведения исследований вариантов поведения затрат в зависимости от объема производства, классификации затрат на постоянные и переменные. Появление системы "директ-костинг", позволяет выделить такие категории, как нетто-доход (прибыль в традиционном понимании) и брутто-доход (прибыль + постоянные затраты), привело к стиранию границы между планированием и учетом, позволило перейти к многовариантному планированию. Расчет себестоимости по переменным затратам в рамках "директ-костинг", определение на этой основе маржинального дохода позволяют определить в какой момент предприятие перестает покрывать свои затраты. Рассчитав эти показатели по данным завода "Электромашина", мы выяснили, что предприятие не покрывает постоянные затраты предприятия в целом. Формирование себестоимости продукции и расчет финансового результата от ее реализации по данной системе привели к совершенно другим результатам, на наш взгляд наиболее точным и достоверным, по сравнению с традиционной методикой формирования себестоимости. Проведенный нами анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения. Снижению себестоимости продукции будет способствовать контроль за эффективностью использования производственных ресурсов. Так, более эффективное использование материальных ресурсов приведет к снижению материалоемкости продукции, что в свою очередь позволит высвободить резерв снижения себестоимости в размере 2853 тыс.руб. Опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда рабочих привело к повышению себестоимости на 19,1%. Поэтому повышение производительности труда с помощью контроля за квалификацией рабочих и создание системы материального поощрения позволит снизить себестоимость на 7215,1 тыс.рублей. Сокращение накладных расходов путем более рациональной организации производства и управления, а также путем ликвидации непроизводительных затрат, позволило бы снизить себестоимость на 275,6 тыс.рублей. Применение системы "директ-костинг" расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные. В рамках применения данной системы, нами были рассчитаны по заводу "Электромашина" пороговые значения объема производства по каждому виду продукции, значение порога рентабельности, "запас финансовой прочности" предприятия. Предлагая различные комбинации сочетания показателей выручки от реализации, переменных и постоянных затрат, мы показали к каким результатам это приведет. Так, мы выяснили, что повысив выручку от реализации на 1,1%, а постоянные затраты снизив на 1%, предприятие выйдет из зоны убытков и получит прибыль в размере 144 тыс.руб. В рамках данной системы мы также показали, каких результатов добьется предприятие, снизив структуру продукции: сняв с производства изделия, не окупаюшие затраты на свое изготовление, при этом повысив объем производства более рентабельных изделий или не делая этого. Таким образом, рассмотрев особенности учета и анализа в условиях применения системы "директ-костинг", мы выяснили, что ее применение в практике учета затрат отечественных предприятий дает большие возможности для более эффективного управления деятельностью предприятий, которое обеспечило бы достижение основной их цели- получение прибыли. жүктеу/скачать 446 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|