ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.3 Аудит денежных средств на предприятии

Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

• 
  ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;
  
• 
  изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;
  
• 
  проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;
  
• 
  соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств;
  
• 
  соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
  
• 
  определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;
  
• 
  проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
  

• 
  приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;
  
• 
  журнал регистрации;
  
• 
  кассовая книга;
  
• 
  журнал-ордер и ведомость по счетам 30 – 35;
  
• 
  выписки банка с платежными документами;
  
• 
  Главная книга;
  
• 
  баланс;
  
• 
  отчет о движении денежных средств.
  

• 
  участие в инвентаризации кассовой наличности;
  
• 
  наблюдение за проведением кассовых операций;
  
• 
  устный опрос;
  
• 
  получение письменного подтверждения;
  
• 
  проверка арифметических подсчетов;
  
• 
  анализ полученных данных.
  

• 
  инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
  
• 
  проверка правильности документального оформления операций;
  
• 
  проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
  
• 
  аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
  
• 
  проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
  
• 
  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
  
• 
  оформление результатов проверки.
  

• 
  обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
  
• 
  имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
  
• 
  застрахована ли касса организации;
  
• 
  соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
  
• 
  соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
  

• 
  ничем не скрытая;
  
• 
  скрытая неоформленными документами и расписками.
  

• 
  повторное использование одних и тех же документов;
  
• 
  неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
  
• 
  списание сумм без основания или по фальсифицированным документам;
  
• 
  подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.
  

• 
  присвоение депонированной зарплаты;
  
• 
  присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;
  

• 
  с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица;
  
• 
  которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется.
  

• 
  без применения реестраторов расчетных операций;
  
• 
  без реестраторов расчетных операций в налоговой службе.
  

• 
  порядок ведения учетных регистров;
  
• 
  ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
  
• 
  своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
  
• 
  тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
  

• 
  приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
  
• 
  тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
  

• 
  соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
  
• 
  проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
  
• 
  наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
  
• 
  осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
  
• 
  учет операций денежных средств в валюте.
  

1.4 Анализ движения денежных средств на предприятии

Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движением денежных средств — их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью [18, c. 164].
Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности.
Денежные потоки, обеспечивающие нормальную хозяйственную деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения» [18, c. 166].
Эффективное управление денежными потоками [18, c. 166]:

• 
  обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее развития;
  
• 
  позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономическое использование собственных финансовых ресурсов;
  
• 
  обеспечивает снижение риска неплатежеспособности.
  

Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получить дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов при осуществлении финансовых инвестиций [21, c. 92].
Таким образом, эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.
Управление финансовым оборотом организации является важной составной частью общей системы управления ее финансовой деятельностью и основывается на следующих принципах [41, c. 255]:

• 
  управление денежными потоками организации должно быть обеспечено необходимой информационной базой;
  
• 
  многообразие видов денежных потоков организации требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам;
  
• 
  поскольку денежные потоки характеризуются существенно неравномерностью поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированию значительных объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных активов, теряют свою стоимость во времени, от инфляции и по другим причинам;
  
• 
  значительная неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств у организации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень их ликвидности на протяжении всего периода.
  

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности [21, c. 242].
Анализ денежных потоков проводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности, по отдельным структурным подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются с темпами прироста организации, объемов производства и реализации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования [14, c. 62].
Денежные средства организации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями [26, c. 144]:

• 
  покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
  
• 
  производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете.
  

Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции.
Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным [46, c. 371].
Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и нООборот, при убытке у него наличие денежных средств. Для выявления причин таких расхождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств [46, c. 373].
Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли.
Обобщающими показателями эффективности денежных потоков организации являются коэффициент эффективности денежного потока и коэффициент реинвестирования чистого денежного потока [46, c. 375].
Результаты расчетов используются для оптимизации денежных потоков, которая представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенностей осуществления хозяйственной деятельности.
Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.
Минимальные общие издержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точке издержки неиспользованных возможностей и коммерческие издержки равны. Это плановое сальдо денежных средств, и именно его фирма должна пытаться достигнуть.
Таким образом, в первой главе работы были рассмотрены методические основы изучаемого вопроса. Используя материалы первой главы, рассмотрим организацию учета денежных средств на конкретном предприятии.

жүктеу/скачать 0,62 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: