ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Орион-Экспрессия» создано в 1993 г., свидетельство о регистрации № 191р-9.

• 
  многопрофильная оптово-розничная торгово-закупочная деятельность товарами народного потребления, в т.ч. строительными материалами;
  
• 
  посредническая, агентская деятельность, маркетинговые услуги;
  
• 
  организация рынков и оказание услуг по торговле на рынках;
  
• 
  любая строительная, сантехническая, отделочная и ремонтно-восстановительная деятельность, в т.ч. абонентное обслуживание;
  
• 
  производство строительных материалов и конструкций;
  
• 
  организация разнопрофильных ремонтных мастерских, цехов и станций технического обслуживания;
  
• 
  другая деятельность, не противоречащая действующему законодательству.
  

• 
  по основным средствам: один раз в три года;
  
• 
  на момент установления фактов хищений, порчи, стихийных бедствий;
  
• 
  при смене материально-ответственных лиц.
  

• 
  оценка МПЗ по фактическим затратам на приобретение МПЗ;
  
• 
  затраты по заготовке и доставке товаров до склада до момента их передачи в
  продажу включаются в состав издержек обращения;
  

• 
  по возвращении из командировки - через 3 дня:
  
• 
  по суммам, выданным на хозяйственные нужды - 10 дней.
  

Таблица 2.1

Данные табл. 2.1 показывают, что в целом, валюта баланса имеет тенденцию устойчивого роста. В 2008 г. рост составил 10,25%, в 2009 – 5,3%.

Анализ структуры баланса показывает, что в составе активов преобладающее значение имеют оборотные активы. Это связано с направлением деятельности ООО «Орион-Экспрессия», которое является торговым предприятием, реализующим строительные материалы.

Нормативное значение показателя общей ликвидности ≥ 1,5-2. Анализ показывает, что в 2007 – 2009 гг. в ООО «Орион-Экспрессия» коэффициент общей ликвидности соответствовал нормативному значению. Это означает, что ООО «Орион-Экспрессия» может покрыть свои краткосрочные обязательства собственными средствами.

Как видно из расчета, коэффициент покрытия запасов в анализируемом периоде выше 1,0, что означает, что текущее финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия» достаточно устойчивое.

2.2 Учет кассовых операций

Учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» ведется по Рабочему Плану счетов (Приложение).

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 – 2008 гг. применяли кассовую книгу. Кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» была пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия».
Записи в кассовой книге велись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов являлись отрывными и служили отчетом кассира (Приложение). Первые экземпляры листов оставались в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеровались одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускались. Сделанные исправления заверялись подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производились кассиром ООО «Орион-Экспрессия» сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывал итоги операций за день, выводил остаток денег в кассе на следующее число и передавал в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладывались все расходные и приходные кассовые документы (Приложение).
С 2009 г. кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» ведется автоматизированным способом.
При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение). Одновременно с ней формируется
распечатка «Отчет кассира» (Приложение). Обе распечатки должны
составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.
В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за
правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера
организации. И он, получив отчет кассира, проверяет правильность
оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие
записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтверждает приемку оправдательных документов.
Поступление наличной выручки от населения ООО «Орион-Экспрессия», получающее наличную выручку от населения за проданные товары, в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должно обязательно применять контрольно-кассовые машины (исключения делаются только для ИП, в соответствии с изменениями, внесенными в 2009 г.).
Установленный лимит наличности в кассе в ООО «Орион-Экспрессия» на 2009 год составляет 100000 рублей.
Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со
стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и
своевременностью оприходования наличной выручки. В ООО «Орион-Экспрессия» используется контрольно-кассовая машина «Астра-100Ф».
На каждую контрольно-кассовую машину ООО «Орион-Экспрессия»
имеет журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 (Приложение). Такой журнал в ООО «Орион-Экспрессия» ведется с 8 декабря 2005 г. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу
и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине ООО «Орион-Экспрессия», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины. Журнал прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы пронумерованы.
Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине
кассир-операционист снимает показания счетчиков. Проведенная через
контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал.
В журнале также указываются суммы по возвращенным покупателями
(клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм
покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 (Приложение) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.
Итак, в ООО «Орион-Экспрессия» фактическая сумма выручка, отраженная в книге кассира-операциониста, полностью приходуется в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой Д 50 - К 90.
Данные, отраженные в книге кассира-операциониста, кассовых лентах, сверяются по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.
Например, рассмотрим справку-отчет кассира-операциониста ООО «Орион-Экспрессия» за № ____ от 18 декабря 2009 г. (Приложение).
Кассир выписывает показания суммирующего денежного счетчика на начало рабочего дня (27377577,03) и на конец (27391077,03) , выручку за рабочий день. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу.
Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 13 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» сделаны следующие проводки:
Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»
Кредит 90 субсчет «Выручка» - 13 500 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
ООО «Орион-Экспрессия» иногда получает выручку наличными денежными средствами не только через контрольно-кассовые машины, а непосредственно в главную кассу от покупателей - юридических лиц.
Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение
задолженности за отпущенные им товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается проводкой.
Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены денежные средства от покупателей.
Указанием ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. В ООО «Орион-Экспрессия» составил 100000 рублей по одной сделке.
Документами, подтверждающими осуществление расчетов между
юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (квитанции к
приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин (Приложение), квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.
Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы
(доверенность, накладная), расчетные документы (счет-фактура) являются
основанием для расчета. На основании этих документов в ООО «Орион-Экспрессия» производится прием наличных в кассу по приходному кассовому ордеру.
Кассовые операции в ООО «Орион-Экспрессия» проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе.
Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления.
На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50.1 «Касса организации», являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».
Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной
книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 50.1 «Касса организации» и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.
Для подтверждения полноты и своевременности оприходования
денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50.1 «Касса организации», а корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50.1 «Касса организации». Обе суммы должны совпадать.
Проверка правильности ведения кассовых операций будет проведена в третьей главе настоящей работы.

2.3 Учет по счетам в банках, денежных документов и денежных средств в пути

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ООО «Орион-Экспрессия», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений директора и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия» (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Орион-Экспрессия» с приложением оправдательных документов (Приложение).
В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки.
Денежные средства ООО «Орион-Экспрессия», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными.
Денежный чек представляет собой распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чековые книжки ООО «Орион-Экспрессия» получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет ООО «Орион-Экспрессия» по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.
Формы безналичных расчетов избираются ООО «Орион-Экспрессия» самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов ООО «Орион-Экспрессия» используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) платежные требования;
в) инкассовые поручения.
Согласно Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.
Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов.
Платежным поручением является распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:

• 
  перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер ООО «Орион-Экспрессия» оформляет данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  
• 
  перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При осуществлении данной операции в ООО «Орион-Экспрессия» составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет»;
  
• 
  перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51;
  
• 
  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
  

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ООО «Орион-Экспрессия». Допускается частичная оплата платежных поручений.
Отметим, что ООО «Орион-Экспрессия» в своей практике не использует такие формы безналичных платежей как аккредитивы и чеки.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
При выставлении платежного требования ООО «Орион-Экспрессия» бухгалтер делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с кредита 51 «Расчетный счет».
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.
Согласно Порядку ведения кассовых операций, ООО «Орион-Экспрессия» может хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах установленного лимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.
Выручка может сдаваться кассиром предприятия:

• 
  в кассу банка (дневная и вечерняя),
  
• 
  в отделение связи для перечисления сумм на расчетный счет,
  
• 
  инкассатору (кассир, осуществляющий сбор и доставку денег в кассы
  банка).
  

В ООО «Орион-Экспрессия» чаще всего используется первый и третий способы сдачи выручки.
Порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются по договоренности между ООО «Орион-Экспрессия» и инкассаторской службой.
Денежные суммы (переводы) в пути, внесенные в кассы обслуживающих банков, но еще не зачисленные, учитывают на предусмотренном счете 57 «Переводы в пути».
Счет 57 «Переводы в пути» по отношению к бухгалтерскому балансу является активным. По дебету счета отражаются суммы денежных средств (переводов) в пути, а по кредиту - суммы зачисленных банком переводов на счет ООО «Орион-Экспрессия».
В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» делаются следующие проводки по учету переводов в пути.
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50.1 субсчет «Касса организации»

• 
  сдана выручка от реализации товаров;
  
• 
  зачислена выручка на счет в банке
  

В практической деятельности ООО «Орион-Экспрессия» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет). Основные принципы, которые необходимо соблюдать при работе с подотчетными лицами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций.
Так, в ООО «Орион-Экспрессия» деньги под отчет выдают на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые директором ООО «Орион-Экспрессия».
Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные
расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны
бухгалтерией. Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя ООО «Орион-Экспрессия». В нем зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.
Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д.
Рассмотрим пример.
Экспедитору Барашкову А.Н. выдали командировочные 2500 руб. под отчет:
Дебет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)
Кредит 50.1 субсчет «Касса организации»
Барашков, приехав из командировки, сразу отчитался:
Дебет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»
Кредит 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)
При отсутствии первичных документов, подтверждающих
произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии
документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет
оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы
ООО «Орион-Экспрессия» не имеет права включать в состав затрат по реализации продукции.

жүктеу/скачать 0,62 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: