Учебно-методический комплекс дисциплины принципы бухгалтерского учета (название дисциплины) по кредитной технологии обучения для студентов специальности
Определение себестоимости реализованной продукции
жүктеу/скачать 4,41 Mb.
|
Принципы бух учета
| 7.4 Определение себестоимости реализованной продукции
Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Как уже отмечалось, ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году. Корпоративный подоходный налог взимается с прибыли фирмы. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль. Вот почему НК РК особо регулирует применение предприятиями различных методов оценки материальных запасов, а бухгалтеры фирм часто сталкиваются с проблемой, с одной стороны, наиболее точного определения прибыли, а с другой - с желанием снизить налог на прибыль. Существует ряд методов оценки материальных запасов для финансовой отчетности. Основная часть из них основана либо на себестоимости (или на наименьшей ее величине), либо на рыночной цене. И тот, и другой подход приемлем для опре-деления прибыли и суммы подоходного налога. Рассмотрим два наиболее распространенных метода. Определение себестоимости. Американский институт присяжных бухгалтеров отмечает, что "первичной основой учета материальных запасов является себестоимость, в целом определяемая как уплаченная цена или выданная компенсация при приобретении средств. Определяемая таким образом себестоимость материальных запасов предполагает включение следующих ее элементов: 1) сумма счета-фактуры за вычетом скидок на покупку; 2) стоимость фрахта, включая сумму страхования товаров в пути; 3) соответствующие налоги и тарифы. Другие расходы, связанные с приобретением, приемом и складированием, в принципе также должны включаться в себестоимость материальных запасов. Однако на практике настолько сложно распределить эти расходы между отдельными изделиями, что они в большинстве случаев учитываются как расходы отчетного периода, а не как элементы себестоимости материальных запасов. Методы оценки материальных запасов по себестоимости. В течение года цены на большую часть товаров меняются. Одно и то же количество одинаковых товаров может быть приобретено по разным ценам. Часто при приобретении или реализации одного и того же товара невозможно определить, какая часть конкретных товарных запасов уже реализована, а какая все еще находится в составе материальных запасов. По этой причине необходимо определить, в каком порядке были реализованы товары. Так как предполагаемый порядок реализации может не совпадать с фактическим, то это предположение в большей степени касается информации о движении стоимости, чем о физическом движений товаров. Таким образом, термин движение товаров означает действительное физическое перемещение товаров в ходе деятельности фирмы, а термин движение стоимости означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Предполагаемое движение стоимости может соответствовать, а может и отличаться от действительного движения товаров. Хотя с первого взгляда данное утверждение звучит несколько странно, в нем нет ничего необычного. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета допускается несколько вариантов информации о движении стоимости. Иногда, действительно, предпочтительнее использовать предположительную информацию о движении стоимости, отличную от движения товаров, потому что она позволяет правильнее и точнее оценить прибыль, которая, как было отмечено раньше, является основной целью при оценке материальных запасов. Система учета товарных запасов, является системой периодического учета запасов. В соответствии с этой системой детальный учет материальных запасов в течение года не ведется, а в конце года должна проводиться инвентаризация наличных запасов для установления уровня запасов на конец отчетного периода. Себестоимость реализованных товаров не может быть определена до тех пор, пока не будет завершена инвентаризация, так как расчет этой себестоимости осуществляется следующим образом: нетто-стоимость покупок плюс уровень запасов на начало отчетного периода минус уровень запасов на конец отчетного периода. Системы периодического учета запасов используются во многих предприятиях розничной и оптовой торговли, потому что они не требуют огромного объема канцелярской работы. Основным недостатком системы периодической оценки является отсутствие детализированных записей о том, какие товары есть в наличии на текущий момент. Такая информация давала бы возможность руководству оперативнее реагировать на запросы покупателей, эффективнее вести управление товарными запасами для того, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы. Система, обеспечивающая такую информацию, называется системой непрерывного учета запасов При этой системе поддерживается непрерывный учет запасов путем ведения подробных записей о покупках и продажах товаров. В результате в течение всего отчетного периода известны наличие запасов и себестоимость проданных товаров. Ранее ведение такого учета было весьма трудоемким делом, однако с появлением компьютеров я электронных маркировок названную систему учета запасов стало легче вести, значительно сократились управленческие расходы, поэтому она стала преобладающей. Например, электронные маркировки бакалейных товаров дают возможность магазинам вести непрерывный учет товаров, а ярлыки, прикрепленные к товарам, проданным универмагами, магазинами по продаже одежды и торгующими товарами по сниженным ценам, дают возможность осуществлять жесткий контроль за товарными запасами и полученными заказами. Система непрерывного учета в бухгалтерских записях. Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете "Товары" постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами. При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов, В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как "Покупка товаров**, "Возврат и уценка купленных товаров", "Скидки с покупок" и "Транспортные расходы по покупке товаров", в условиях системы непрерывного учета запасов не используются. Помимо этого, по мере продажи товаров счет "Себестоимость реализованных товаров" используется для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров. Заметьте различия в первых трех операциях. В каждом случае при применении метода непрерывного учета счет "Товары" приводится в соответствие с текущими операциями для точного отражения состояния наличных товарных запасов, а счета "Покупка товаров" и "Возврат и уценка купленных товаров" не используются. Кроме того, во второй операции записи по счету "Себестоимость реализованных товаров" осуществляются в момент продажи. При использовании системы непрерывного учета в конце года нет необходимости делать корректировку сальдо счета "Товары" и соответствующие проводки по дебету или кредиту счета "Прибыли и убытки", так как движение товаров постоянно отражается на счете "Товары". По этой же причине не нужно определять остаток на конец года в учетных регистрах. Необходимо только лишь списать сальдо счета "Себестоимость реализованных товаров" на счет "Прибыли и убытки". Ведение аналитического учета товаров. Чтобы иметь в наличии данные о количестве и стоимости товаров каждого наименования необходимо вести учет товаров в разрезе их наименований. Счет "Товары" является синтетическим контрольным счетом для дополнительного журнала аналитических счетов, отражающих движение товаров в разрезе каждого наименования. Этот учет очень похож на учет дебиторской задолженности, где используется синтетический контрольный счет "Счета к получению" и дополнительная книга ресконтро аналитических счетов. В аналитическом учете на товары каждого наименования открывают карточку (или файл в компьютерной системе), в которой покупки к продажи регистрируются по мере того, как они совершаются. На любое время в карточке показано наличие точилок для карандашей, а общее количество таких карточек равно числу наименований товаров, имеющихся на складе. Проведение инвентаризации наличных товарных запасов при системе непрерывного учета. Использование системы непрерывного учета не устраняет необходимости в проведении инвентаризации наличных товарных запасов в конце отчетного периода. Учетные записи показывают, что должно быть в наличии, но это не обязательно, что есть в действительности, ибо могут быть потери, вызванные порчей, кражей или другими причинами. Если- случается потеря, то ее отражают по дебету счета "Расходы по недостачам товарных запасов" и кредиту счета "Товары". Карточки или листы книги аналитического учета должны быть приведены в соответствии с выявленным количеством товаров. Оценка товарных запасов по правилу "минимальной оценки" Несмотря на то, что себестоимость является наиболее подходящей базой для оценки товарных запасов, временами запасы могут быть показаны в отчетности ниже их себестоимости. Если по причине физической порчи, устаревания или падения цен уровень рыночных цен на товары падает ниже себестоимости, то возникают убытки. Эти убытки могут быть понижены путем уценки запасов до рыночной стоимости. Термин "рыночная" используется в данном случае для обозначения текущей стоимости замещения. Для торговой компании рыночная стоимость представляет собой сумму, которую компания заплатила бы в настоящее время за такие же товары, закушенные у обычных поставщиков и в обычных количествах. Поэтому может быть полезным при применении правила минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости думать о нем, как о правиле "оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замещения". Методы применения правила минимальной оценки. Существуют три основных метода оценки товарных запасов по правилу минимальной оценки: 1) постатейный метод; 2) метод основных товарных групп; 3) метод общего уровня запасов. Например, магазин по продаже радиоаппаратуры может устанавливать наименьшую стоимость для каждого типа динамиков, радиоприемников и проигрывателей (постатейный); для всех динамиков, всех радиоприемников и всех проигрывателей (основные товарные группы); или для всех динамиков, радиоприемников и проигрывателей, вместе взятых (общий уровень запасов). При использовании постатейного метода сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товаров. При использовании метода основных товарных групп сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товаров. Каждая группа затем оценивается по более низкой стоимости. Метод общего уровня запасов предполагает, что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным (рыночным) ценам к более низкая оценка используется для товарных запасов. Этот метод не приемлем для расчетов корпоративного подоходного налога. жүктеу/скачать 4,41 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|