Тема лекции 6: Аудит долгосрочных активов

Цель лекции:

Вопросы:

1. Аудит нематериальных активов;

2. Аудит основных средств;

3. Аудит износа и амортизации долгосрочных активов;

4. Основные утверждения, подлежащие проверке в ходе аудита.

удит нематериальных активов

Первой группой статей долгосрочных активов, отображены в бухгалтерском балансе, являются не материальные активы.

Нематериальные активы – обобщающие понятия, применяемые для обозначения, но наличие свидетельства о праве пользования в виде: патента, лицензий, конструкторской или технологической документаций, платежных документов, подтверждающих организационные расходы и пр.; долгосрочный период (выше года); приносящие доходы; имеющие способность отчуждения.

В зависимости от своего назначения и выполняемых функций нематериальные активы подразделяются на три основные группы; интеллектуальная собственность; имущественные права; отложенные затраты.

К интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству относятся: патенты, лицензий; полезные модели; торговые марки; товарные знаки; наименование мест происхождение товара; (ноу-хау); “гудвилл’’; программы электронно-вычислительных машин и базы данных; патологий интегральных микросхем, аудит и анализ микросхем; авторские и смежные права.

К имущественным относятся права пользования: земельными участками; природными ресурсами (водными ресурсами, недрами); имуществом.

К отложенным затратам относятся: организационные расходы; научно-исследовательские разработки; опытно-конструкторские разработки.

“Ноу-хау” (Known – how – знаю как) – научно-технические знания и практический опыт технического, коммерческого, управленческого, финансового и иного характера, которые представляют коммерческую ценность, применимость в производстве и профессиональной практике. “Ноу-хау” определенного производственного процесса является собственностью того или иного предприятия и соответственно становится предметом купли-продажи.

В учете “Ноу-хау” Это стоимость идеи, новой технологий или иного решения, которое вносится участником (учредителем) предприятие в счет своего материального вклада уставный капитал. Стоимость ноу-хау определяется по договоренности учредителей и участников.

“Гудвилл” (цена фирмы, ее деловая репутация) – стоимостная категория, характеризующая разницы между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно – финансового комплекса и продажной стоимостью, определенной на аукционе (тендере).

К организационным расходам совместного или акционерного предприятия до момента его регистрации относятся расходы по оплате услуг консультантов, подготовки документаций, рекламе, по выпуску акций в период создания акционерного общества, а также регистрационные сборы, плата за брокерское место и др., имеющие долговременный характер. Однако организационные расходы, возникающие в ходе деятельности предприятия, в том числе плата за перерегистрацию к нематериальным активам не относятся.

Аудитору необходимо, прежде всего, разработать программу по аудиторской проверке.

Осуществление аудиторских процедур следует начать проверки правильности отражения, в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с данными Главной книги и других учетных регистров, что дает возможность установить их соответствие.

Второй шаг при осуществлении аудита нематериальных активов – проверка первичных документов, подтверждающих права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия.

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Так, основанием для прихода права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных за плату, у других предприятий и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки-передачи (НОК-1) нематериальных активов. Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ содержит в себе подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, норму амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другие необходимые данные. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов.

При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал по согласованной стоимости делается следующая бухгалтерская запись: дебет счетов 2710 «Гудвилл» и 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счета 5020 «Не оплаченный капитал».

Далее аудитору необходимо проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам. Как уже отмечалось, нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или отражения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленному соответствующим договором;

- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долгосрочный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

- если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость продукции или другие статьи расходов, то в итоге это влияет на финансовый результат - валовой и чистый доход. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контpoль за правильностью начисления амортизации.

Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования (списания); морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.

Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 1000 «Денежные средства», 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов.