Тема лекции 7: Аудит цикла инвестирования

Цель лекции:

Вопросы:

1. Взаимосвязь счетов цикла инвестирования и направления аудиторского контроля;

2. Источники информации при аудите цикла инвестирования;

3. Критерии правильности статей цикла инвестирования.

4. Источники информации и процедуры аудита инвестиций.

Приступая к системному аудиту инвестиций, аудитор должен определить, что для него будет служить основным источником информации. В данном случае таких источников может быть несколько.

1. Формы первичной учетной документации, но учету инвестиций:

· документ приема-передачи пенных бумаг;

· документ приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельство на сумму переведенных вкладов в другие организации;

· выписки банков;

· приходный кассовый ордер;

· расходный кассовый ордер;

· платежное поручение (Приказ Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. №128).

2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам:

· учредительный договор;

· договор купли-продажи ценных бумаг;

· бланки ценных бумаг;

· договор займа:

· договор о совместной деятельности;

· договор залога ценных бумаг;

· договор на депозитный вклад.

3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации:

· приказ (постановление, распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии (постоянно действующей, рабочей);

· инвентаризационная опись ценных бумаг.

4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяй­ственных операций по учету инвестиций, в хозяйствующих субъектах:

· применяющих единую журнально-ордерную форму сче­товодства, утвержденную приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 24.11.97 г. №72;

· использующих форму учета, утвержденную приказом Де­партамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министер­ства финансов РК «Учет и отчетность субъектов малого предпри­нимательства» от 29.12.97 г. №451;

Проверка правильности отражения в балансе инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс - Главная книга - журнал-ордер 12 - первичные документы.

При системном аудите операций по инвестициям аудитор обычно проводит аудиторские процедуры в отношении утвер­ждений в финансовой отчетности: о наличии, завершенности, определении стоимости, правах и обязанностях, представлений и раскрытии.

О наличии и завершенности

Аудиторская проверка по та­ким направлениям может начинаться с устного опроса. В ходе опроса выясняется, какие изменения произошли в отчетном пе­риоде и где хранятся ценные бумаги. Если они находятся в ор­ганизации, их следует просмотреть и подсчитать, т.е. провести инвентаризацию. Если ценные бумаги держит доверенное лицо (депозитарий, банк и др.), то можно получить от него письмен­ное подтверждение.

Затраты на инвестиции долж­ны быть документально подтверждены, отражены в синтетиче­ском и аналитическом учете. Аудитору нужно выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной по­литике предприятия. Стоимость отдельных инвестиций может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.

Право собственности на инвестиции проверяется по соответствующим договорам купли-продажи, ценных бумаг, актам приема-передачи вкладов и другие хозяйствующие субъекты, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров (акции), выпискам по счету «Депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или ценные бумаги депонированы в депозитарии), платежным документам к выпискам банка и другим документам. подтверждающим переход права собственности.

Аудитору следует проанализировать размеры, направления, целесообразность инвестиций, а также изучить правильность их отражения с учетом необходимых раскрытий. Если долгосрочные инвестиции существенны для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства относительно их оценки и раскрытия.. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении долгосрочных инвестиций, обычно включают в себя рассмотрение доказательств относительно способности субъекта продолжать держать инвестиции на долгосрочной основе, обсуждение с руководством вопроса о таком намерении, а также получение письменных представлений по данному вопросу.

Планируя проведение аудиторских процедур, аудитору нужно, прежде всего, проверить наличие самих ценных бумаг и реестра их держателей.

Составной частью функционального аудита оборотных средств выступает проверка на существенность операции с краткосрочными финансовыми инвестициями в ценные бумаги и по займам другим предприятиям. При этом необходимо изу­чить правильность:

· составления бухгалтерских проводок и соответствия за­писей в первичных документах записям в Главной книге;

· списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

· отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

В программу функционального аудита краткосрочных фи­нансовых инвестиций должна быть включена проверка пра­вильности:

· отражения в бухгалтерском балансе краткосрочных фи­нансовых инвестиций;

· оценки и переоценки краткосрочных финансовых инве­стиций;

· осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг;

· списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

· отражения в учете выбытия краткосрочных финансовых инвестиций;

· данных синтетического и аналитического учета ценных бумаг.

Проверка правильности отражения в балансе краткосроч­ных финансовых инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс - Главная книга - учетные регист­ры - первичные документы. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг, являются полученные акции, сер­тификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документами, под­тверждающими продажу ценных бумаг, могут быть акты куши-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погаше­нии облигаций или возврате предоставленных займов и т.п. При написании учетной политики субъект обязательно должен выбрать метол оценки финансовых инвестиций, определить периодичность и основание их переоценки.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей оценки, то балансовая стоимость определяется на основе совокупного портфеля в целом по видам инвестиций. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосроч­ных финансовых инвестиций, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

При аудите облигаций нужно помнить, что в момент их выпуска объявленные в проекте эмиссии проценты по ним не всегда совпадают с процентами по облигациям того же класса, которые обращаются на рынке. В этой связи различают понятия:

· номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигаций в обращение, по которой будут выплачиваться проценты в течение всего срока займа;

· текущая (рыночная) ставка, зависящая от сумм, выплачиваемых на рынке облигаций с аналогичными условиями выпуска по степени привлекательности и риска.

Каждый эмитент облигаций всегда стремится к тому, чтобы минимальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращение совпадала с текущей. Как правило, при размещении облигаций поминальная процентная ставка либо выше рыночной, либо ниже ее. Отсюда текущая стоимость облигаций, выходящих в обращение, будет отличной от объявленной номинальной стоимости. В том случаи, когда номинальная стоимость выше покупной, облигация выпускается с премией. Премия равна результату, полученному как разница между стоимостью реализации сверх номинала и номинальной стоимостью. Известно, что премия по облигациям не возвращается инвестору при ее погашении, а равномерно списывается в течение всего периода обращения облигации на уменьшение расходов по выплате процентов. Чем меньше становится размер премии, тем текущая стоимость облигации ближе к номинальной. И к концу срока погашения облигации ее текущая стоимость будет равна номинальной, а сумма премии полностью спишется. В аудите и учете облигаций этот момент важен, поскольку эмитент обязан по окончании срока обращения облигаций выплатить именно номинальную стоимость. Таким образом, при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью,

В том случаи, когда на рынке складывается такая ситуация, что номинальная процентная ставка ниже рыночной, то эмитент вынужден предлагать свои облигации со скидкой от номиналь­ной стоимости. Скидка представляет собой результат, получен­ный как разница между номинальной и фактической стоимостью реализации. При каждом начислении причитающегося но ним дохода производится списание разницы между покупной и номинальной стоимостью

Выпуская облигации со скидкой, эмитент идет на дополни­тельные расходы по выплате процентов, которые должны рав­номерно списываться в течение всего периода обращения обли­гации на увеличение расходов по выплате процентов. Чем меньше остается размер скидки, тем текущая стоимость облигации ближе к номинальной. К концу срока погашения облигации ее текущая стоимость приблизится к номинальной и будет равна ей, a сумма скидки будет полностью списана.