Гуманитарные науки

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

38 

 

УДК 336.225.673 (574)          

                                 

 

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

 

 

Батырбаев  Б.К.

- 

магистрант,  Костанайский  государственный  университет  имени 

               

А. Байтурсынова

 

 

В  связи  с  введением  риск

-

ориентированного  подхода  актуальность  оценки  как  системы 

внутреннего  контроля  (СВК)  в  целом,  так  и  ее  отдельных  элементов  возросла  в  силу  необходи

-

мости  рассматривать  аудиторские  риски  и  элементы  СВК  во  взаимосвязи,  однако  методология 

выявления  таких  взаимосвязей  не  проработана  должным  образом.  В  данной  ситуации  необходим 

универсальный инструмент анализа СВК, способный увязать элементы бухгалтерской (финансо-

вой) отчетности и элементы системы внутреннего контроля. 

 

Ключевые  слова:  система  внутреннего

 

контроля,  эффективность,  аудитор,  риск,  показа-

тели,

 

процедуры контроля, оценка.

 

 

Современная система внутреннего контроля компании, имеющей в своем составе службу внут-

реннего контроля, является одним из незаменимых инструментов руководства при организации кор-

поративного  управления и контроля. Эффективная работа службы внутреннего контроля и контроля 

(СВК) позволяет менеджерам принимать правильные решения, направленные на соблюдение требо-

ваний законодательства и внутренних регламентов компании, сохранность активов, обеспечение до-

стоверности всех видов отчетности, предотвращение, оперативное выявление и минимизацию внут-

ренних  и  внешних  рисков;  обеспечение  эффективности  финансово

-

хозяйственной  деятельности  и 

совершенствование управления компанией

 [1

, с.13

]. 

Эффективность внутреннего контроля можно оценивать с двух позиции:

 

1)  внутренней,  т.е.  с  точки  зрения  руководства  компании,  руководителей  филиалов  и  других 

подразделений, финансовых менеджеров;

 

2) внешней, т.е. с точки зрения партнеров, поставщиков, покупателей и других заинтересован

-

ных  сторон.  Большинство  руководителей  и  специалистов  компаний,  имеющих  службы  внутреннего 

контроля, сходятся во мнении о том, что внутренний контроль можно считать эффективным, если, с 

одной  стороны,  отчеты  о  результатах  проверок  внутренних  контролеров  представляют  ценную  ин-

формацию высшему руководству, а с другой 

- 

ресурсы, используемые при осуществлении внутренне-

го  контроля,  минимальны.  Поэтому  для  оценки  эффективности  каждая  компания  должна  осуществ

-

лять мониторинг выполнения разработанных программ внутреннего контроля, результатов проверок, 

отзывов контролеров и деятельности подразделений

 [2

, с.21

]. 

Внешняя оценка эффективности внутреннего контроля производится обычно в результате про-

верок третьей стороной: аудиторскими организациями, налоговыми органами и

 

др. Выявление нару-

шений,  ошибок,  фактов  искажения  отчетности  или  мошенничества  внешними  аудиторами  при  нали-

чии в компании службы внутреннего контроля и контроля указывает на неэффективную работу внут-

ренних контролеров и слабость системы внутреннего контроля компании.

 

В настоящее время не существует типового решения по созданию системы показателей каче-

ства, эффективности, полезного результата работы СВК. 

 

С  точки  зрения  контролеров,  СВК  может  считаться  эффективной,  если  она,  с  одной  стороны, 

своевременно предупреждает руководство о возникновении недостоверной информации, а с другой 

- 

выявляет искажения в течение ограниченного времени после их возникновения.

 

В  настоящее  время  имеющиеся  рекомендации  и  разъяснения  по  оценке  риска  средств  внут-

реннего контроля недостаточно структурированы, что затрудняет их применение в практической дея-

тельности

 [3

, с.18

]. 

Концептуальный  подход  к  оценке  системы  внутреннего  контроля  можно  свести  к  следующим 

утверждениям:

 

-

риск средств внутреннего контроля оценивается  на  уровне

 

подготовки бухгалтерской (финан-

совой) отчетности в целом в разрезе конкретных обнаруженных аудитором рисков;

 

-

при оценке аудиторских рисков аудитор должен выявить отдельные средства внутреннего кон-

троля, которые способны предотвратить или исправить искажение на уровне предпосылок подготовки 

бухгалтерской (финансовой) отчетности для

 

групп однотипных операций, остатков по счетам бухгал-

терского учета и случаев раскрытия информации; 

 

-

аудитор  получает  понимание  средств  контроля  и  устанавливает  соответствие  между  ними  и 

предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в контексте процессов и систем, в 

которых они существуют;

 

-

отдельные  средства  внутреннего  контроля  подлежат  обязательной  оценке  в  случае,  когда 

аудитор  признает  связанный  с  этим  элементом  СВК  риск  значимым  или  планирует  полагаться  на 

надежность таких элементов в той или иной степени при проведении процедур аудиторских;

 

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

39 

 

-

особого рассмотрения заслуживают информационные системы, применяемые в хозяйственной 

деятельности,  в  особенности  для  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  (фи-

нансовой) отчетности.

 

Внедрение и применение новых стандартов аудита может вызывать затруднение у многих прак-

тикующих аудиторов и аудиторских организаций с точки зрения интеграции процедур, связанных с си-

стемой  внутренних  контролей  и  аудиторских  процедур  по  существу.  Для  повышения  эффективности 

данных  процедур  предлагается  получать  более  глубокое  понимание  внутреннего  контроля  на  основе 

интегрированной концепции COSO

 

–

 

комитета организаций

-

спонсоров Комиссии Тредвея (рис. 1).

 

Данный подход к выявлению средств внутреннего контроля, непосредственно связанных с об-

наруженным риском, позволяет  увязать бухгалтерскую (финансовую)  отчетность  и систему  внутрен-

него контроля.

 

Более  того,  это  позволит  сэкономить  время,  не  рассматривая  элементы  СВК,  относящиеся  к 

несущественным сальдо и оборотам, что повысит эффективность аудиторской проверки.

 

Далее  необходимо  оценить  сам  элемент  внутреннего  контроля.  Такая  оценка  должна  прово-

диться в три этапа:

 

–

 

эффективность  модели  внутреннего  контроля,  то  есть  позволяет  ли  процедура  как  таковая 

выявлять и устранять соответствующие риски;

 

–

 

эффективность внедрения процедуры контроля, то есть насколько правильно такая процеду-

ра имплементирована в хозяйственную деятельность коммерческой организации;

 

–

 

операционная эффективность процедуры контроля, что требует оценки качества выявления и 

устранения целевых рисков установленной процедурой контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1

 

–

 

Схема оценки средств внутреннего контроля COSO

 

Эффективность модели внутреннего контроля можно оценить посредством анализа и осмысле-

ния рисковой ситуации и действий, которые выполняются для предотвращения ее наступления. Эта 

процедура целиком зависит от профессионального суждения аудитора. Для того чтобы минимизиро-

Бухгалтерская (финансо-

вая) отчетность 

Предпосылки подготов-

ки отчетности 

Риски 

Цели внутреннего  

Элемент внутреннего 

контроля 

Бухгалтерская  

(финансовая) отчетность

 

Денежные 

средства 

ДЗ 

КЗ 

Выручка 

Полнота 

Возникновение 

Стоимостная 

оценка 

Риск № 1 

Полнота 

Риск № 2 

Риск № 3 

Цель А 

Цель А 

Цель А 

Контроль 1 

 

Контроль 2 

Начиная с уровня отчетности, 

аудитор определяет...

 

существенные счета  

и группы однотипных  

Соответствующие предпосыл-

ки для каждого счета, которые 

определяют...

 

что может пойти не так, и это 

определяет... 

цели внутреннего контроля, 

который должен устранять 

данный риск, что... 

позволяет выявить соответ-

ствующий таким целям эле-

мент СВК  

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

40 

 

вать возможность неверного решения  в отношении той  или иной модели,  целесообразно проводить 

оценку проделанной работы другим аудитором, задействованным в проверке

 

[4, с.11].

 

Эффективность  внедрения  может  быть  оценена  посредством  получения  аудиторских  доказа-

тельств  об  исполнении  процедуры  контроля.  На  наш  взгляд,  к  таким  процедурам  необходимо  отно-

сить следующие инструменты (по возрастанию эффективности): наблюдение, документация, повтор-

ное выполнение.

 

В процессе исследования средств внутреннего контроля аудируемого лица аудитору, по наше-

му мнению, также необходимо протестировать элементы СВК, являющиеся важными с точки зрения 

аудиторской проверки. Это необходимо для того, чтобы снизить риск неверной классификации ауди-

торского риска по значимости, а также снизить риски того, что он будет пропущен или в недостаточ-

ной степени оценен.

 

Наблюдение представляет собой аудиторскую процедуру, когда аудитор непосредственно при-

сутствует при осуществлении контрольного действия и может видеть результат эффективного сраба-

тывания контроля.

 

Документирование  дополняет  предыдущий  процесс  тем,  что  аудитор  может  получить  веще-

ственное  доказательство  успешного  функционирования  контрольной  процедуры  и  приобщить  полу-

ченные доказательства к аудиторскому файлу (то есть к общему файлу или папкам, в которых будет 

содержаться полное документирование аудиторской  проверки). Стоит  отметить, что получить веще-

ственное  доказательство  не  всегда  возможно,  например,  в  случае  если  имеет  место  автоматизиро-

ванный контроль и его результат не может быть выгружен из системы. К вещественным доказатель-

ствам можно отнести такие примеры документов, как отчет по сверке различного рода реестров, ко-

пии журналов выполнения операций и т.д. [5, с.34].

 

Повторное  выполнение  процедуры  является  самым  весомым  доказательством  эффективного 

выполнения  контроля,  так  как  аудитор  может  лично  инициировать  срабатывание  контрольного  эле-

мента СВК, имея возможность задавать различные условия для данной операции.

 

В случае если на каком

-

либо из этапов тестирования связанного с риском элемента СВК (моде-

ли контроля или его внедрения) он окажется неэффективным, то стоит переходить к общему случаю 

разработки плана ответных процедур по снижению выявленного риска до приемлемого уровня.

 

Если модель и внедрение элемента внутреннего контроля являются эффективными, то аудитор 

по своему усмотрению может принять решение о тестировании операционной эффективности. Такое 

решение может быть принято в случае, когда система внутреннего контроля организована и поддер-

живается на высоком уровне, руководство ведет непрерывный процесс отслеживания рисков и моде-

лирует СВК согласно выявленным изменениям.

 

По нашему мнению, в условиях качественной СВК тестированию операционной эффективности 

подлежат  все  значимые  и  тривиальные  риски,  и  делать  это  избирательно  для  отдельных  рисков  не 

имеет смысла. Однако в случае если аудитор может принять решение о тестировании операционной 

эффективности для всех выявленных рисков, то это означает сокращение объемов каждой аудитор-

ской процедуры.

 

Когда и операционная эффективность будет подтверждена, это позволит применять сокращен-

ный объем аудиторских процедур, так как риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) 

отчетности будет тем самым значительно снижен.

 

Так  как  варианты  специфических  процедур  ответных  действий  по  снижению  рисков  многооб-

разны и способы и сочетания их применения зависят от каждой конкретной ситуации, то формализо-

вать методику регулирования объема процедур можно только со стороны размеров выборок при де-

тальном тестировании по существу.

 

Необходимо отметить, что тестирование элементов СВК необходимо осуществлять ежегодно, а 

не  полагаться  на  прошлогодние  данные  (аудиторский  файл).  Это  позволит  не  упустить  произошед-

шие изменения во внутренней и внешней среде коммерческой организации и отследить соответству-

ющие необходимые изменения в системе внутреннего контроля. 

 

Область оказания услуг, к которой непосредственно относится аудиторская деятельность, под-

разумевает

 

также  непрерывный  процесс  оценки  их  качества  как  неотъемлемый  фактор  успешного 

функционирования бизнеса.

 

Таким образом, любая аудиторская организация обязана иметь в 

 

своем  арсенале  инстру-

менты  оценки  качества  предоставляемых  услуг.  С  другой  стороны,  такие  мероприятия  позволяют 

снизить общий аудиторский риск в отношении каждого аудируемого лица[6, с.20].

 

Задокументированные процедуры планирования аудиторской проверки  должны быть провере-

ны независимым компетентным лицом. Для систематизирования данного процесса каждый рассмат-

риваемый  элемент  раздела  перечня  должен  быть  оценен  на  основе  ключевых  характеристик,    под-

тверждающих качество выполненной аудиторской процедуры или обозначенного суждения.

 

К таким характеристикам, по нашему мнению, относятся следующие утверждения:

 

 

работа была проведена в соответствии с внутренними профессиональными стандартами 

и другим применимым нормативно

-

правовым регулированием;

 

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ  

                                                          

41 

 

 

проделанная работа соответствует сделанным заключениям;

 

 

аудиторские  доказательства,  полученные  в  ходе  процедур  планирования  аудиторской 

проверки, достаточны, чтобы подтвердить указанную оценку, глубину понимания, выводы.

 

 

существенные  вопросы  были  вынесены  на  обсуждение  внутри  аудиторской  группы  и  с 

внешними специалистами, результаты были задокументированы и приняты к сведению.

 

Таким образом, каждый элемент контрольного перечня подвергается оценке по вышеприведен-

ным пунктам. С целью повышения эффективности и объективности такой оценки необходимо исполь-

зовать  количественную  составляющую.  Условно  предварительные  оценки  можно  вывести  из  суммы 

полученных  баллов  за  оценку  элемента  контрольного  перечня  по  ключевым  параметрам  качества 

(табл. 1). После предварительной оценки процедур планирования контрольный перечень с коммента-

риями  передается  руководителю  аудиторской  проверки  для  ознакомления  и  подготовки  ответных 

комментариев по вынесенным замечаниям. 

 

 

жүктеу/скачать 2,06 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: