Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

191

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1, представление и классификация объек-

тов финансовой отчетности должны быть неизменными от периода к периоду, за исключе-

нием случаев значительного изменения в характере бизнеса или если очевидно, что пре-

доставление информации в иной форме будет лучше отражать основные характеристики 

финансового положения и результатов компании [4].

Таким образом, если появляется возможность использования новых учетных принципов, 

способствующих отчетности быть более надежной и уместной, учетная политика должна 

быть изменена и новые подходы приняты.

Учетная политика – это конкретные  принципы, методы, процедуры, правила и практика, 

принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [4].

Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику таким обра-

зом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого приме-

нимого МСФО.

Организация должна применять учетную политику последовательно для схожих опера-

ций, кроме случаев, когда МСФО или Интерпретация предусматривают выделение статей, 

для которых допустимо применение разной учетной политики. В таких случаях приемлемая 

учетная  политика  должна  быть  выбрана  и  применяться  последовательно  к  каждой  кате-

гории. Тем не менее, организация обязательно должна изменить учетную политику, если 

изначально принятая политика не удовлетворяет требованиям надежности и уместности.

Изменение учетной политики – это переход от одного допустимого принципа учета к 

другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов. При-

меры изменений в учетной политике: изменение метода учета запасов со средневзвешенно-

го на ФИФО.

Изменение учетной политики разрешается в двух случаях [4]:

1) обязательной, в соответствии с требованием стандарта или интерпретации:

– в соответствии с условиями переходного периода, данного в стандарте или интерпретации;

– ретроспективно, если нет условий переходного периода в стандарте или интерпретации;

2) добровольного изменения в учетной политике, если это приводит к надежному и более 

уместному представлению финансовой информации (ретроспективно).

В соответствии с МСФО (IAS) 8 [4] следующие действия не являются изменениями в 

учетной политике:

– принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили 

ранее, или не были существенными;

– принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от 

ранее происходивших событий и сделок.

Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики в отношении опе-

раций, других событий и условий таким образом, как если бы эта политика применялась всегда.

Ретроспективный подход. Внесение корректировки [2,4]:

Сравнительная информация, представленная в одном отчете, должна быть пересчитана, 

чтобы отразить эффект от изменения учетной политики. Эффект рассчитывается с учетом 

предположения, что новая учетная политика применялась изначально.

Кумулятивный эффект от изменения  (ретроспективный подход) прошлых периодов, не 

вошедших в текущий отчет, представляется в  качестве корректировки начального сальдо 

нераспределенной  прибыли самого раннего представленного отчета, которая представляет 

собой разницу между сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и суммой не-

распределенной прибыли на ту же дату, получаемой при применении новой учетной поли-

тики ко всем предшествующим периодам.

Прочая информация, касающаяся прошлых периодов, например, сводные данные в при-

мечаниях, а также исторические данные, тоже должны быть откорректированы.

При составлении финансовой отчетности бухгалтеру постоянно приходится сталкивать-

ся с необходимостью использования различных коэффициентов и показателей для оценки 

192

сроков жизни активов, ликвидационной стоимости, собираемости дебиторской задолжен-

ности, гарантийных расходов, пенсионных затрат и т.п. Эти будущие события и условия 

не могут быть определены однозначно и точно. Соответственно, изменение бухгалтерских 

оценок является неизбежным явлением.

Изменение в бухгалтерских расчетах/оценках – это пересмотр бухгалтерских оценок  в  

результате появления  новой  информации, накопления опыта или последующих событий. В 

результате  неопределенностей, свойственных  предпринимательской деятельности, многие 

статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, а могут быть лишь оценены. 

Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых от-

четов и не подрывает их надежности.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 для отражения этих изменений применяется перспек-

тивный метод, то есть результат изменения в бухгалтерских оценках должен включаться в 

расчет чистой прибыли или убытка: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет 

только на данный период, а также в периоде, когда произошло изменение, и в будущих пе-

риодах, если оно влияет на те и другие.

Примеры изменений в бухгалтерских оценках: изменение в оценке сомнительных долгов;  

изменение сроков полезной службы амортизируемых активов; оценки устаревания запасов.

Иногда бывает достаточно сложно отличить изменение учетной политики от изменения 

бухгалтерской оценки. В подобных ситуациях изменение трактуется как изменение в бух-

галтерских оценках, с соответствующим раскрытием информации.

Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самые 

классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены 

указанные оценки.

Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к отчетам: характер и величина из-

менений в бухгалтерских оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем пе-

риоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах; прак-

тическая невозможность осуществления количественной оценки.

Несмотря на то, что эффективная система внутреннего контроля, высокий профессио-

нализм, и ответственность учетных работников и руководителей могут существенно сокра-

тить количество ошибок, полностью исключить их появление невозможно.

В  результате появилась необходимость  стандартизации методов учета корректировки 

материальных ошибок, особенно возникших в предыдущих периодах.

Ошибка – это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за 

один или более предшествующих периодов, допущенные изменения финансовой отчетно-

сти в результате математической ошибки/просчетов, ошибочного неправильного примене-

ния учетной политики, принципов, искажения фактов, обмана или невнимательности.

Источники ошибок: математические просчеты; искажение информации или неправильная 

интерпретация фактов; обман; невнимательность; неправильное применение учетной политики.

Главным критерием, определяющим необходимость применения специального подхода к 

учету корректировки ошибки, является ее материальность, которая должна оцениваться как 

для каждой ошибки отдельно, так и для совокупности ошибок в целом [3,4].

Ретроспективные изменения – это корректировка признания, оценки и раскрытия вели-

чины элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка прошлых пе-

риодов никогда не возникла.

В  процессе  исправления  ошибок  за  предыдущие  периоды  необходимо  пересчитывать  

сравнительные суммы за представленные  предыдущие периоды, в которых обнаружилась 

ошибка. Если ошибка относится к еще более раннему периоду, пересчитывается начальное 

сальдо  активов,  обязательств, капитала  для  самого  раннего  представленного  периода. 

Если полный пересчет невозможен, то делается пересчет начального сальдо активов, обя-

зательств  и  капитала  за  самый  ранний  период,  для  которого  возможен  ретроспективный 

193

пересчет; затем делается пересчет сравнительной информации предположительно с самой 

ранней реальной даты.

Корректировки в отчете о движении капитала представляются следующим образом:

Нераспределенная прибыль/убыток на начало периода. Корректировка ошибки прошлых пе-

риодов (за вычетом налога). Откорректированная нераспределенная прибыль на начало периода.

Ошибки могут влиять как на текущие, так и на будущие финансовые отчеты, но несмотря на 

это наибольшее беспокойство вызывает их эффект на уже опубликованную отчетность. Ошиб-

ки,  влияющие  на  текущий  и  будущие  периоды,  необходимо  корректировать в периоде их 

обнаружения, нет необходимости раскрытия информации об этих событиях в отчетности.

Основная разница между  ошибкой и изменением бухгалтерской оценки заключается в 

наличии и доступности информации. Оценка требует уточнения и корректировки, посколь-

ку по своей природе она построена на неопределенности и недостаточности информации. 

Более поздние сведения либо подтвердят, либо опровергнут сделанную оценку, и все проти-

воречия нужно будет откорректировать.

Ошибки же, напротив, заключаются в неправильном использовании имеющейся в нали-

чии на дату составления отчетности  информации. Обнаружение  этих ошибок  в будущем 

никак не связано с получением новой информации.

В примечаниях к отчетам подлежит раскрытию: характер ошибки за предыдущий пе-

риод; величина корректировки за каждый из представленных периодов: величина исправ-

ления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов; величина 

корректировки в начале самого раннего из представленных периодов, величина исправле-

ния, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную 

информацию.

Если полный пересчет невозможен, то указываются причины этого, а также объяснение 

того, как и с какого времени была произведена корректировка, факт повторного  представле-

ния  сравнительной  информации  либо  констатация  практической  невозможности такого 

представления.

Список литературы:

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III. 

2. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: 

теория и практика. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007г., 568с.

3. С.Грей, Б.Нидлз Финансовый учет: глобальный 

подход. Корпорация ПРАГМА Биш-

кек, Кыргызская Республика 2007.-674с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности, Совет МСФО, 2015г.

Байгазиев Н. Д. магистрант, специальность «Учет и аудит»

 АО «Финансовая академия», г. Астана

agd65@mail.ru

Научный руководитель: к.э.н. Аманова Г.  Д. 

ФИНАНСОВАя  ОТЧеТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАцИИ 

Для АНАлИЗА ФИНАНСОВОгО СОСТОяНИя ПРеДПРИяТИя

Переход нашей страны на рыночные отношения, принятие 28 февраля 2007 года Закона 

Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1], обязавше-

го субъектов крупного предпринимательства и публичной организации составлять финан-

совую отчетность в соответствии с её Международными стандартами, вызвали необходи-

мость совершенствования методики анализа многих показателей финансово-хозяйственной 

деятельности организации. Не овладев прогрессивной методикой их анализа, используемой 

194

в мировой практике, невозможно правильно принять управленческие решения для достиже-

ния стратегических и тактических целей, которые ставит перед собой организация. Можно 

твёрдо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналити-

ческого обоснования управленческого решения.

В  современном  финансовом  мире  существует  множество  различных  стандартных  ин-

струментов,  подходов  и  технологий,  определяющих  совокупность  необходимой  инфор-

мации, подлежащей раскрытию, и способствующих повышению транспарентности и, как 

следствие, – привлекательности экономики.

Обеспечение прозрачности субъектов национальной экономики имеет огромное значе-

ние. На сегодняшний день, по признанию мирового финансового сообщества, наиболее эф-

фективным и перспективным решением поставленного вопроса являются международные 

стандарты финансовой отчетности.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность в узком смысле (financial 

statements), набор финансовых отчетов и примечаний к ним. Данное понятие отличается от 

финансовой отчетности в широком смысле (financial reporting), которое подразумевает всю 

информацию, представляемую внешним пользователям. Финансовая отчетность в широком 

смысле, помимо финансовых отчетов и примечаний к ним (т.е. финансовой отчетности в 

узком смысле), включает в себя любую другую дополнительную информацию, например 

письмо совета директоров компании к акционерам, прогнозы развития на будущее и т.д. 

Эта дополнительная информация не подлежит аудиту и не регламентируется стандартами. 

Финансовую отчетность в широком смысле также называют публичной отчетностью [2].

Финансовая  отчетность  организации  является  предметом  изучения  многих  заинтере-

сованных  пользователей.  Кредиторы  проводят  анализ  отчетности  с  целью  минимизации 

рисков по кредитам, займам и вкладам. Финансовые менеджеры, аудиторы, собственники 

анализируют финансовые отчеты с целью повышения устойчивости работы предприятия, 

повышения доходности капитала, принятия обоснованных решений. Публикуемая отчет-

ность содержит информацию для внешних пользователей, например потенциальных дело-

вых партнеров. 

Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации, одобренные Сове-

том по международным стандартам, содержат:

– международные стандарты финансовой отчетности МСФО

– интерпретации (SIC).

Финансовые отчеты – важный инструмент информирования и контроля, предназначен-

ный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и 

управления. Иначе говоря, учет – это часть системы управления корпорацией, цель которой 

– побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

В рыночной экономике финансовая отчетность играет весьма важную роль, поскольку 

выступает  в  качестве  одного  из  основных  источников  информации  для  многих  групп  ее 

пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы пре-

терпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к меж-

дународным требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и 

международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгал-

терской отчетности постоянно обсуждаются на казахстанских и международных конгрес-

сах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании 

эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необ-

ходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Глубокое изучение финансовых отчетов раскрывает причины успехов, а также недостат-

ков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования деятельности ор-

ганизации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным финансовой отчет-

ности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; 

195

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; 

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно по-

строить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. 

Для внутренних пользователей финансовая отчетность, а также данные бухгалтерского 

учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как 

для оперативного управления, так и для контроля сохранности имущества.

Финансовая отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость им-

мобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину соб-

ственных и заемных источников средств организации.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анали-

за финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение, необходимо 

проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффектив-

ность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые 

взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управ-

ления организацией. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, 

улучшают и совершенствуют направление своей деятельности. 

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой 

отчетности» от 28.02.2007 года, финансовая отчетность, за исключением отчетности госу-

дарственных учреждений включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях 

и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) 

пояснительную записку [1]. 

Цель  финансовой  отчетности,  подготовленной  по  МСФО  представить  информацию  о 

финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении 

денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии эко-

номических решений.

Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показате-

лях: активы; обязательства; капитал; доходы; расходы.

Особого  внимания  требует  вопрос  соответствия  отчетности  МСФО.  Отчетность  соот-

ветствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпре-

тациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой 

отчетности.  При  этом  соответствие  МСФО  означает,  что  отчетность  удовлетворяет  всем 

требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не мо-

жет быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо суще-

ственные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия 

информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскры-

тие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются 

оправданием отклонений от требований МСФО.

Финансовая отчетность будет полной, если организации представят дополнительную ин-

формацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных 

характеристик финансовых результатов деятельности организации, ее финансового поло-

жения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой обзор может 

включать в себя анализ:

– основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, в том числе 

изменения среды, в которой действует организация, реакции организации на эти изменения 

и их воздействия, инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и 

улучшение финансовых результатов;

– источников финансирования организации и доли заемных средств в этих источниках, а 

также политики организации в отношении заемных средств и управления рисками, связан-

ными с займами;

– преимуществ и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском 

балансе [3].

196

Таким образом, в условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной 

и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет опреде-

лить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Список литературы:

1. Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополне-

ниями по состоянию 13.01.2014 г.).

2. Нурсеитов Э.О. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения / Э.О. Нурсе-

итов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Алматы: LEM, 2011. – 388 с.

3. Романова Л.Е. Экономический анализ: учебное пособие / Л.Е. Романова. – СПб.: Пи-

тер, 2011. – 336 с.

Байгошкарова А. К., Нурмухамбетова Д. К.  – студенты, специальность «Финансы»

АО «Финансовая Академия», г.Астана

Aliyaa2306@mail.ru

Dian4ik96@inbox.ru

Научный руководитель; магистр Байгунакова З.К.

РОлЬ И ЗНАЧеНИе ЗАПАСОВ МСФО (IAS) №2

Международные стандарты финансовой отчетности – стандарты финансовой отчетно-

сти, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

Целью внедрения МСФО является сведение к минимуму национальных различий отчет-

ности и обеспечение полной и достоверной информации для принятия решений различны-

ми пользователями.

Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписы-

вают определенную структуру для Типового Плана счетов. МСФО – это свод принципов, 

которые и должны найти отражение в учетной политике при описании правил признания, 

оценки, представления и раскрытия информации об отдельных объектах учета. Следова-

тельно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетность в соответствии 

с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличный от Плана счетов дру-

гих компаний. Например, в США и Великобритании каждая компания может использовать 

собственный План счетов, а во Франции, Германии существует единый План счетов, как и в 

Казахстане, и его применение обязательно для всех предприятий.

Международный  стандарт  финансовой  отчетности  2  «Запасы»  (IAS  2)  предписывает 

предприятиям определять форму учета товарно-материальных запасов в системе калькуля-

ции по прошлым затратам.

Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее по-

следующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой 

стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, 

которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов[1].

Актуальность данной статьи  обуславливается тем, что управление товарно-материальны-

ми запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в 

организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, 

материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Запасы – это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для использования 

в производственном процессе, при предоставлении услуг либо для продажи в ходе нормаль-

ной деятельности.

Основная задача учета товарно-материальных запасов  –  определение стоимости, по ко-

торой запасы списываются с баланса предприятия.

Согласно МСФО запасы классифицируются следующим образом:

- товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;

197

- готовая продукция, произведенная компанией;

- незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в про-

изводственном процессе.

Перед учетом  ТМЗ стоят следующие задачи: 

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов;

-  документирование всех операций по движению запасов;

Учет всех видов ТМЗ ведется на основных активных счетах 1310 «Сырье и материалы», 

1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство». По ка-

ждому счету субъект может открыть необходимое количество субсчетов и аналитических 

счетов по учету материалов.

По дебету счетов 1310-1340 – отражается наличие ТМЗ на начало отчетного периода и 

поступление; по кредиту – отпуск ТМЗ в производство и на сторону [2].

Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально от-

ветственных лиц, при аудиторских проверках, после стихийных бедствий и т.д. данные ин-

вентаризации заносят в инвентарную опись ценностей.

До начала инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка, кото-

рая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в 

инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенкла-

турного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения 

ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных 

изолированных  помещениях  у  одного  материально  ответственного  лица  инвентаризация 

проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в поме-

щение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для со-

ставления сличительной ведомости.

Поступившие и надлежащим образом оформленные материалы направляются для хране-

ния на склад. Материально – ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) 

для учета запасов на складе применяется карточка учета запасов (форма № ТМЗ – 5), кото-

рая предусматривает информацию по каждому сорту, виду, размеру и заполняется на каж-

дый номенклатурный номер материала. Записи в карточке учета производятся на основании 

первичных приходных документов в день совершения операции [3].

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его 

материальной основы  –  средств производства. В свою очередь, это предопределяет не-

прерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборо-

та. Из этого следует, что товарно-материальные запасы используются в производственном 

процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, 

выполненных работ, оказанных услуг.

Управление товарно-материальными запасами одна из важных составных частей произ-

водственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных догово-

ров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также 

их учете и контроле за их использованием.

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хране-

ния и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном 

количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, 

мерной тарой и другими приспособлениями.

Список литературы:

1. http://www.zakon.kz/

2. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.

3. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.

198

жүктеу/скачать 3,92 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: