Тема лекции 8: Аудит обязательств и капитала

Цель лекции:

Вопросы:

1. Аудит капитала;

2. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда;

3. Аудит расчетов с бюджетом.

Аудит капитала

Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а следовательно и аудита. В Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 26.12.1995 года №2732 этому понятию дано следующие определение: «Собственный капитал-это активы субъекта после вычета его обязательств». Иными словами, величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, а, следовательно, неосязаем (его нельзя потрогать руками).

Аудит уставного капитала

Основным элементом уставного капитала является уставной капитал, представляющий собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности.

Можно выделить три конкретные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйствующих субъектов. Во-первых, он является имущественной основой для деятельности субъекта, то есть первоначальным (стартовым) капиталом. Во-вторых, образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера) в субъекте, поскольку ей соответствует количество голосов участника в общем собрании и размер его дохода (дивиденда). В-третьих, уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Соблюдение всех трех функций соблюдается только в ТОО и АО, в которых уставной капитал формируется соответственно за счет вклада каждого участника и подписки на акции.

Уставный капитал полных и коммандитных товариществ выполняет, всего лишь одну функцию является имущественной основой. Этот капитал не определяет долю участников в управлении товарищества, так как каждый участник этих товариществ независимо от его доли имеет один голос.

Кооперация сегодня представлена у нас только производственным кооперативами (артелями) главной отличительной чертой таких организаций является наличие неделимого имущества, которое образуется за счет имущественных взносов членов кооператива. Каждый пай, вносимый членом кооператива, является его долей в имуществе кооператива, которая исчисляется в процентном выражении.

Таким образом, уставный капитал производственного кооператива представляет собой сумму имущества, объединенного участниками для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Уставный капитал государственного предприятия - сумма имущества, закрепленного за ним собственником (республиканским или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым, не может быть распределено по вкладам, а, следовательно, на него не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные трудящиеся предприятия.

Уставный капитал государственного предприятия, так же как и производственного кооператива, призван выполнять две функции – имущественную и гарантийную.

Прежде чем преступить к аудиту уставного капитала, аудитору следует разработать программу его проверки, на наш взгляд, включать следующие процедуры аудита:

1) проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги;

2) проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета;

3) проверка правильности формирования уставного капитала;

4) проверка полноты и своевременности прихода взносов (вкладов) учредителей;

5) проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы;

7) разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и т.д.), внесенных участниками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц - учредители АО, товарищества и предприятий других организационно – правовых форм.

В Указе Президента Республика Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющем силу закона, от 2 мая 1995 г. №2255 /49 /и в Законе Республика Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» от 22 апреля 1998 года, № 220-I ЗРК /50/ отмечается, что первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товариществ с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или решению общего собрания участников товарищества. Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязан внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации ТОО.

На сумму вклада участников дебетуют счет «Неоплаченный капитал» и кредитуют счет «Объявленный капитал».

Аудитор должен знать, что при регистрации или перерегистрации ТОО уставный капитал не проверяется. Проверка его может производиться:

- по требованию любого из участников;

- по решению суда;

- по итогам каждого финансового года – по финансовой отчетности.

Важной процедурой аудита уставного капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относительно стабильной величиной. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

- дополнительных пропорциональных вкладов;

- увеличения уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе и за счет;

- его резервного капитала;

- переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества;

- внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

- принятия в состав товарищества новых участников.

Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества.

Завершающей процедурой аудита является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством, разработка и обоснование предложений по их устранению. Когда аудитор обнаруживает существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он должен предоставить время руководству субъекта для устранения выявленных нарушений.

Аудит резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Иными словами резервный капитал – страховой капитал предприятия.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством Республика Казахстан, во втором случае – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. Если в учредительных документах не предусмотрено резервного фонда, предприятие не имеет права его создавать.

Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 13.

Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Одним из слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток). Аудитору следует уделить пристальное внимание проверке этой статьи на начало и конец года по ней с данными с Главной книги по счетам «Прибыль (убыток) отчётного года» отчетного года» и «Прибыль (убыток) предыдущих лет» и журнала ордера № 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете «Итоговый доход (убыток)». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет «Прибыль (убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, то есть дебетуется счет «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуется счет «Итоговый доход (убыток)».

Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета.

Аудит обязательств

При проверке расчётов по оплате труда, прежде всего, необходимо ознакомиться с документами, регламентирующими фонд оплаты труда, различные виды выплат и доплат. Особое внимание уделяют расходным кассовым ордерам и ведомостям на оплату труда. Так же проверяется порядок составления расчётно-платёжных ведомостей, порядок оформления ведомостей, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, проверяют индивидуальные ведомости по каждому работнику. Далее проверяется соответствие выдач заработной платы, данные начисления заработной платы по численности и размеру и размеру отнесения заработной платы на затраты предприятия. Проверяются также натуральные оплаты и порядок оформления и выдачи.

Так же проверяются задержки по заработной плате, не была ли сумма задолженности направлена на депозиты и на чьё имя, правильность оформления.

При проверке расчётов по счёту «Краткосрочная задолженность по оплате труда» проверяются приказы, представленные соответствующие документы.

Особой проверке подлежит размер депонированных сумм по оплате труда, а также наличие актов при разгрузке ТМЦ и удержания из заработной платы.

По депонированию проверяются своевременные выписки расходных кассовых ордеров. Не выданная заработная плата должна быть в конце отчётного периода проверена, по ней должны быть сделаны списки, и работники предприятия должны быть уведомлены о наличии суммы задолженности по заработной плате. В конце года данная сумма по разнорабочим со стороны списывается на финансовый результат, а по рабочим – они бессрочны.

Также при проверке данного счёта необходимо обратить внимание на кредиты, взятые работниками на предприятии и удерживаемый в течение года на покупку товаров бытового потребления, расчёты по личному и имущественному страхованию (проверяются договора и заявления).

Все удержания должны быть оформлены заявлениями работника. Без личного заявления никакие удержания и перечисления не производятся, кроме удержаний в судебном порядке.

Также проверяется, есть ли исполнительный лист, его срок, размер удержаний и наличие адреса.

Аудит кредиторской задолженности.

При проведении аудита расчетов выделяются следующие общие требования:

1. Анализируется кредиторская задолженность с момента ее возникновения и подразделяется на следующие виды: от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше 3лет. При отнесении кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчетности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т.ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки;

2. Проверяется правильность востребования организацией кредиторской задолженности до 3 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию кредиторской задолженности через Госарбитраж и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных % с поставщиков за нарушение ими условий договора;

3. Определяем предельные сроки давности за поставленные товары и проверяем эти сроки. При экспортно-импортных операциях предельные сроки должны быть не более 6 мес., а по всем остальным не более 3 месяцев;

4. Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчетов, дополнительные соглашения, письма – подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчеты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражные суды). После этого проверяется, в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию;

5. При проверке текущей задолженности все суммы, не оплаченные, в срок согласно договору проверяются, путем проведения встречных проверок с поставщиками. Документальные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета согласно акту, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта;

6. Затем составляется накопительная ведомость кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности по каждому поставщику отдельно с указанием номера договора, даты возникновения, причины, характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчетов;
7. Составление ведомости по просроченной кредиторской задолженности (также как в №6). Кроме вышеназванных ведомостей составляются точно такие же ведомости по не взысканной дебиторской и кредиторской задолженности;

8. Проводится инвентаризация расчетов с кредиторами, поставщиками, подрядчиками. В случае отсутствия акта у предприятия аудитор обязан провести встречную проверку с теми организациями, по которым имеются большие суммы к взысканию или платежу. Все числящиеся по учету суммы кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы;

9. Затем проверяется порядок ведения реестров по поступившим и выбывшим товарно-материальным ценностям. Особое внимание уделяется реестрам на реализацию продукции по которой проводится дотирование из бюджета и определяется по каждому виду такой продукции суммы бюджетных дотаций. Проверяются также суммы надбавок за качество, сортность. Ассортимент продукции, реализованной покупателю, а также выясняются причины недопоставки предприятию продукции установленного качества и ассортимента, и определяются понесенные потери предприятием за счет поставки некондиционной продукции или неукомплектованных основных средств.