188
лами общества. Соблюдение указанных требований активно содействует распространению
диалога государства и общества, а также становится важным фактором ускорения националь-
ного процесса евроинтеграции и, соответственно, ключевым условием для сотрудничества со
многими международными институтами.
Ретроспективный обзор теоретических и практических аспектов методологии и организа-
ции ГФК свидетельствует, что в научной среде Украины эти вопросы исследуются достаточно
широко.
Однако, несмотря на научную и практическую ценность существующих разработок, вопро-
сы дальнейшего развития системы ГФК за счет утверждения парадигмальных основ публично-
го аудита, которые уже являются характерными для большинства высокоразвитых стран мира,
в Украине до сих пор остаются нерешенными окончательно и выступают предметом оживлен-
ных научных дискуссий.
Учитывая вышеизложенное, главная идея статьи заключается в обосновании теоретиче-
ских и практических аспектов развития и трансформации ГФК в
Украине в контексте утверж-
дения парадигмальных основ публичного аудита с применением идеологии и принципов граж-
данского общества. Ведь гарантированное Конституцией Украины право граждан участвовать
в публичном управлении предусматривает и право контроля за деятельностью органов публич-
ной власти со стороны гражданского общества.
В целом исторический опыт показывает, что ГФК как составляющая часть государствен-
ного управления возник с появлением частной собственности, классов, товарно-денежных от-
ношений и государства, то есть при рабовладельческом строе. С развитием товарно-денежных
отношений, появлением налогов и формированием фонда государственных финансов ГФК
приобретает новые черты и качества [2, с. 32].
Современная же парадигма ГФК начала свое формирование в
СССР еще с конца 30-х гг.
ХХ в. Так, в течение 1937–1956 гг. финансовый контроль в Украине осуществляло Контрольно-
ревизионное управление (КРУ) Наркомата, позже – Министерство финансов СССР. В 1956 г.
КРУ было создано только в составе Минфина Украины. То есть становление парадигмы ГФК
происходило в условиях жесткого централизма хозяйственной жизни на базе государственной
собственности и командно-административной модели государственного управления с харак-
терными для нее внеэкономическими и идеологическими методами управления, при которых
главной целью ГФК стала защита интересов не общества, а в первую очередь государства по-
средством обнаружения финансовых правонарушений, наказания виновных и компенсации по-
лученных убытков. В
связи с этим такую парадигму целесообразно признать как парадигму
административно-дисциплинарного контроля, поскольку в наследство от СССР Украина полу-
чила контроль уполномоченных «государственных органов за законностью, правильностью и
экономической целесообразностью деятельности участников финансовых отношений по пла-
номерному образованию, распределению и использованию Советским государством необходи-
мых фондов денежных средств» [3, с. 52].
В развитии действующей парадигмы ГФК в Украине целесообразным представляется вы-
деление 3-х основных этапов:
этап становления (1990–2000 гг.): созданы базовые условия для формирования системы
ГФК и сети контролирующих органов; достигнуто законодательное и конституционное закреп-
ление ключевых гарантий их деятельности;
этап оптимизации и совершенствования (2001–2013 гг.): активное развитие системы внут-
реннего ГФК; углубленное исследование организации системы ГФК, правовое закрепление ее
составляющих и наработка эффективного инструментария адаптации международной прак-
тики государственного аудита к украинской специфике ГФК;
этап обновления (с 2014 г.): глубокая модернизация действующей системы ГФК в усло-
виях постепенного перехода от административно-бюрократической модели к демократической
модели государственного управления и внедрение принципов подотчетности и публичности в
государственном управлении в целом и в системе ГФК в частности.
При таком публично-аудиторском подходе главным принципом, определяющим содержа-
ние указанной современной парадигмы ГФК, является распространение диалога государства и
189
общества. Согласно этому публичный аудит можно определить как открытый внешний аудит
деятельности органов публичной власти по вопросам соблюдения и развития общественных
ценностей и управления/распоряжения общественными ресурсами, который осуществляется
независимыми институтами на заказ/с участием субъектов гражданского общества, которые
различным образом взаимодействуют с
властными структурами, с целью обеспечения закон-
ной, эффективной, результативной и прозрачной их деятельности и разработки рекомендаций
по ее совершенствованию.
Сегодня ГФК в Украине реализуется с помощью создаваемой системы органов, которая
находится еще на стадии развития (хотя основные ее элементы уже сложились и действуют)
(рисунок 1, стр. 190):
1) органы законодательной власти (Верховный Совет Украины);
2) органы исполнительной власти (Кабинет Министров Украины (КМУ), Министерство фи-
нансов Украины), в т.ч. специальные органы ГФК (Счетная палата, Государственная фискаль-
ная служба Украины, Государственная аудиторская служба Украины (образована 28.10.2015 г.
путем реорганизации Государственной финансовой инспекции Украины (ГФИ), Государствен-
ная казначейская служба Украины);
3) негосударственные специализированные организации (негосударственные организации,
СМИ, аудиторские компании, в т.ч. международные), уполномоченные на осуществление мо-
ниторинга использования государственных средств.
В Украине еще со времен советской власти главные рычаги ГФК сосредоточены, как пра-
вило, в КМУ, который непосредственно координирует деятельность Государственной аудитор-
ской службы Украины (бывшая ГФИ) и Государственной фискальной службы Украины. При
этом главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по финансовым
вопросам выступает Министерство финансов, с
помощью которого КМУ направляет и коор-
динирует деятельность Государственной казначейской службы Украины и Государственной
службы финансового мониторинга Украины. Однако, используя только такой подход к форми-
рованию системы органов ГФК в стране, правительство во главе с премьер-министром узур-
пированно замыкает на себе функции исполнителя (Минфин) и контролера (Госаудитслужба),
что совершенно не способствует повышению прозрачности бюджетного процесса и устране-
нию административных препятствий в экономике. Напротив, такая модель бюрократического
«контроля» публичных средств порождает многочисленные коррупционные схемы на самом
высоком уровне, увеличивает масштабы злоупотреблений и объемы нецелевого использования
средств на высшем уровне.
Важно также обратить внимание на тот факт, что система ГФК в Украине представлена
двумя подсистемами:
1) внешняя подсистема ГФК находится на стадии становления и представляет вид внеш-
него финансового контроля, осуществляемого уполномоченными государственными органа-
ми (или независимыми аудиторами), когда объект контроля не относится к сфере управления
субъекта контроля. Согласно положениям Лимской декларации руководящих принципов, орган
внешнего контроля не только не принадлежит к
организационной структуре подконтрольных
организаций, но и имеет независимый от законодательной и исполнительной власти самостоя-
тельный статус, закрепленный в конституциях государств и законах об органах государствен-
ного контроля или в других нормативно-правовых актах [3]. При этом органы внешнего финан-
сового контроля еще называют высшими органами аудита (ВОА). Сейчас в Украине внешний
финансовый аудит согласно действующему Бюджетному кодексу проводится на государствен-
ном уровне от имени Верховной Рады Украины и осуществляется Счетной палатой. Кроме
того, в Законе Украины «О Счетной палате» от 02.07.2015 г. в ст. 4, п. 1 четко отмечается, что
полномочия, возложенные на Счетную палату Конституцией Украины (ст. 98), осуществляются
через мероприятия государственного внешнего финансового контроля (аудита) [4]. А п. 2 этой
же ст. 4 подает следующее уточнение [4]: «Государственный внешний финансовый контроль
(аудит) обеспечивается Счетной палатой путем осуществления финансового аудита, аудита эф-
фективности, экспертизы, анализа и других контрольных мероприятий»;