Учет основных средств (А. Калденбергер, 20 февраля 2015 г.)

Налогооблагаемая временная разница

жүктеу/скачать 143,03 Kb. бет 15/31 Дата 26.12.2023 өлшемі 143,03 Kb. #143993

Бұл бет үшін навигация:

• Статья Балансовая стоимость (переоцененная стоимость) Налогооблагаемая база*
• Остаток на начало периода (с прошлого отчетного периода)
• Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
• Статья Балансовая стоимость* Налогооблагаемая база*

Налогооблагаемая временная разница Отложенное налоговое обязательство 1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%) Основное средство 29 000 000 27 000 000 2 000 000 400 000 Примечания: Расчет балансовой стоимости: (30 000 000 - (30 000 000/120 мес. × 4 мес.)) = 29 000 000 тенге. Расчет налоговой базы (при допущении, что в налоговом учете применяется норма амортизации 10%): (30 000 000 - (30 000 000 х10%)) = 27 000 000 тенге. На сумму отложенного налогового обязательства составляется проводка: Д-т К-т Сумма, тенге 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 400 000 Расчет отложенного налога в 2014 году (на отчетную дату): Статья Балансовая стоимость (переоцененная стоимость) Налогооблагаемая база* Налогооблагаемая временная разница Отложенное налоговое обязательство 1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%) Основное средство 46 800 000 24 300 000 22 500 000 4 500 000   Расчет налоговой базы (при допущении, что в налоговом учете применяется норма амортизации 10%): (27 000 000 - (27 000 000) х10%)) = 24 300 000 тенге.   Анализ налогооблагаемой временной разницы и отложенного налога: 22 500 000     временная разница по дооценке: временная разница по амортизации 20 800 000 тенге 1 700 000 тенге (22 500 000 - 20 800 000) отложенный налог: 20 800 000 × 20% = 4 160 000 отложенный налог: 1 700 000 × 20% = 340 000   Анализ изменения отложенного налогового обязательства:   Остаток на начало периода (с прошлого отчетного периода) Остаток на конец отчетного периода (предыдущий расчет) Изменение по временной разнице, возникшей в отношении амортизации 400 000 340 000 (60 000) по временной разнице, возникшей в отношении дооценки 0 4 160 000 4 160 000     Проводки: Д-т К-т Сумма, тенге 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 60 000 5420 «Резерв на переоценку основных средств» 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 4 160 000   После признания эффекта отложенного налога, сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств» составит:   Дебет 5420 Кредит   Сн = 0 2) 3 200 000 1) 24 000 000 3) 4 160 000     Ск = 16 640 000         Выдержка из баланса по состоянию на 31.12.2014 г.: Активы Сумма, тенге Долгосрочные активы:   Основные средства 46 800 000 Долгосрочные обязательства:   Отложенное налоговое обязательство 4 500 000 Капитал   Резерв переоценки 16 640 000   После переоценки амортизация по основному средству будет исчисляться от переоцененной стоимости, при этом: а) оставшийся срок полезного использования - 104 мес. (120 мес. - 16 мес.); б) ежемесячная сумма амортизации от переоцененной стоимости -450 000 тенге (46 800 000/ 104 мес.). В соответствии с Учетной политикой организации, резерв от переоценки основных средств списывается на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. При этом сумма списания резерва определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. В контексте данного примера ежемесячная сумма списания прироста стоимости от переоценки здания (резерва переоценки) составляет: 250 000 (ежемесячная сумма амортизации после переоценки) - 450 000 (ежемесячная сумма амортизации до переоценки) = 200 000 тенге. Ежемесячная бухгалтерская проводка на сумму списания прироста стоимости от переоценки здания (резерва переоценки) будет следующей: Д-т К-т Сумма, тенге 5420 «Резерв на переоценку основных средств» 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» 200 000 × 80% (за вычетом КПН) = 160 000 или 16 640 000/104 мес. Рассмотрим бухгалтерские проводки на следующую отчетную дату, то есть на 31 декабря 2015 года, то есть спустя год после отражения результатов переоценки основного средства в бухгалтерском учете. Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге Начислена амортизация за отчетный год 7210 2420 5 400 000 (450 000× 12 мес.) Списание резерва переоценки на нераспределенную прибыль отчетного года (в годовой сумме) 5420 5510 2 400 000  (200 000 × 12 мес.) × 80% (за вычетом КПН) = 1 920 000 или 160 000 × 12 мес.   Рассчитаем остаток отложенного налога: Статья Балансовая стоимость* Налогооблагаемая база* Налогооблагаемая временная разница Отложенное налоговое обязательство 1 2 3 4 (ст. 2 - ст. 3) 5 (ст. 4 × 20%) Основное средство   41 400 000   21 870 000   19 530 000   3 906 000   Примечания: Расчет балансовой стоимости: 46 800 000 - 5 400 000 = 41 400 000 тенге; Расчет налогооблагаемой базы: (24 300 000 - (24 300 000 х 10%)) = 21 870 000 тенге. Анализ изменения отложенного налога: остаток на начало периода (с прошлого отчетного периода) остаток на конец отчетного периода (предыдущий расчет изменение счет 4310 4 500 000 3 906 000 (594 000)   Проводка: Д-т К-т Сумма, тенге 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 594 000   Рассмотрим пример по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете методом списания амортизации.   Пример Компанией 25 мая 2014 года за 1 200 000 тенге было приобретено основное средство, срок полезной службы которого составляет 10 лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (линейный метод). В соответствии с учетной политикой организации последующий учет основных средств осуществляется по переоцененной стоимости. На 31 декабря 2014 года руководство предприятия приняло решение о переоценке оборудования, справедливая стоимость которого на эту дату составила 1 600 000 тенге. Отразим результаты переоценки оборудования в бухгалтерском учете методом списания накопленной амортизации.   Решение 1) сумма начисленной амортизации на дату переоценки = 1 200 000 тенге / 120 мес. = 10 000 тенге/мес. × 7 мес. = 70 000 тенге; 2) балансовая стоимость торгового оборудования на дату переоценки = 1 200 000 - 70 000 = 1 130 000 тенге; 3) сумма дооценки = 1 600 000 - 1 130 000 = 470 000 тенге. Бухгалтерские проводки по результатам переоценки следующие: Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге Списана сумма накопленной амортизации на дату переоценки 2420 2410 70 000 Отражена дооценка основного средства 2410 5420 470 000   Таким образом, после переоценки балансовая стоимость основного средства равна его справедливой стоимости и составляет 1 600 000 тенге. После переоценки амортизация по торговому оборудованию будет исчисляться от переоцененной стоимости: а) оставшийся срок полезного использования оборудования - 113 мес. (120 мес. - 7 мес.); б) ежемесячная сумма амортизации от переоцененной стоимости - 14 159,29 тенге (1 600 000 / 113 мес.). Прирост стоимости от переоценки полностью переносится на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации оборудования или его выбытии. Просчитаем эффект отложенного налога по основному средству: тенге жүктеу/скачать 143,03 Kb. Достарыңызбен бөлісу: