Қазақстан республикасы ғылым және жоғары білім министрлігі ш. УӘлиханов атындағы
ПОСЛЕДСТВИЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ КРЕАТИВНЫМ УЧЕТОМ
жүктеу/скачать 19,8 Mb. Pdf көрінісі
|
| ПОСЛЕДСТВИЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ КРЕАТИВНЫМ УЧЕТОМ
Жакеева А. А. Научный руководитель: Бельгибаева А.С., к.э.н., доцент Кокшетауский университет им. Ш.Уалиханова, г. Кокшетау azhakeeva@shokan.edu.kz Современная экономика на данном этапе развития старается внедрять новые методы в уже существующие системы. Примером тому может служить система бухгалтерского учета и «креативные» методы. Термин «креативный учет» впервые был введен в 1986 году Йэном Гриффитсом, который в своей работе говорит об основной цели креативного учета, сравнивая его задачи с главной целью любого предприятия, то есть, максимизация прибыли. По его мнению, любая публичная отчетность при легкой поправке или при полном исправлении бухгалтерии способствует представлению организации в более выгодном свете [1; с.18]. То есть, креативный учет – это манипуляция и искажение реальных отчетов организации. Хотя некоторые исследователи, например, М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, считают, что конкретного определения у данного термина нет [2; с.174]. Креативным учетом можно назвать любой учет, в котором используются методы, отличные от общепринятых. Возможно, поэтому креативный учет не признан «правильным» и до сих пор ведется множество споров о его влиянии. Несмотря на это в современных условиях креативный учет является достаточно популярным. Распространению методов креативного учета могут способствовать разные причины. Так, например, в начале развития компании «креативные» методы могут позволить привлечь инвесторов, что дает возможность фирме увеличить шансы на приток внешних средств и получить дальнейшее развитие. Для уже состоявшихся компаний креативный учет может позволить визуально уменьшить объем прибыли, что позволит сузить объем выплачиваемых налогов. Необходимо отметить то, что при совершении таких действий руководители компании должны полностью понимать риск и ответственность. Самое главное в использовании лазеек – не злоупотреблять. Ведь не всегда применение креативного учета приводит к успеху. В истории есть немало примеров компаний, которые потерпели крах в результате изменения своих отчетов. В конечном итоге все их деяния были объявлены публике и повлекли за собой скандал. Многие исследователи склоняются к тому, что креативный учет в большей степени негативно влияет на бухгалтеров и на бухгалтерскую деятельность. Так иногда специалисты могут подвергаться давлению и не по собственной воле манипулировать счетами. Аудиторам также необходимо быть очень внимательными и уметь определять ошибки и мошенничество в отчетах компаний. Но самый большой вред креативный учет может оказать на деятельность организации, ведь при раскрытии всех махинаций компания теряет свой авторитет, может не получить никакого дальнейшего развития и прекратить свое существование. В истории есть много примеров компаний, которые не смогли вовремя остановиться и перестать искажать данные о своей деятельности. К таким компаниям можно отнести HIH Insurance (Австралия), Parmalat (Италия), Mirrow Group (Великобритания) и другие [3; с.128-129]. Компанией, чей опыт является наиболее показательным, является молочная и пищевая компания Италии Parmalat. Компания была образована в 1961 году и в последующем стала одной из крупнейших компаний своей сферы в Италии. В конечном итоге Parmalat превратилась в многонациональный конгломерат [4]. 774 Считается, что мошенничеством компания занималась с 1990 года и продолжалось это до 2003 года, в период которого, собственно, и случился скандал. Связано это было с ухудшением финансовых показателей компании и вместо того, чтобы решать проблемы, руководство решило замаскировывать данные с помощью мошеннических операций [4]. В течение этого долгого периода времени руководители организации использовали разные методы, в некоторых из которых можно увидеть методы креативного учета (Таблица 1). Таблица 1 - Методы креативного учета, применяемые в компании Parmalat Методы руководства Parmalat Методы креативного учета Завышение доходов с помощью поддельной транзакции средств. Метод «управления поступлениями», представляет из себя манипуляцию размерами дохода с целью достижения определенного показателя Создание поддельных активов посредством завышения заявленных активов. «Агрессивный учет» - целенаправленный выбор в отчетности в попытке добиться желаемых результатов, вне зависимости от того согласуются ли эти выборы с международными стандартами или нет. Работа с инвестиционными банкирами, благодаря которым долги компании были маскированы под собственный капитал. Сговор со сторонними аудиторами и банкирами для финансирования мошеннических операций. «Предоставление «мошеннической финансовой отчетности»». Метод заключается в умышленном искажении отчетов, сокрытии сумм и т.д. Несмотря на очевидные для аналитиков признаки мошенничества инвестиционное общество пропустило мошенничество компании, хотя некоторые из них, например, команда Merrill Lynch, выражали некоторое беспокойство по поводу долгов компании. Но другие аналитики не беспокоились и все еще сохраняли свои рекомендации по покупке акций Parmalat. Тем не менее, когда в период с ноября 2002 года по февраль 2003 года цена акций упала примерно на 40%, подозрения рынка в отношении компании возросли [4]. Через определенное время после выпуска статьи Merrill Lynch один из аудиторов компании запросил подтверждение банковского счета на Каймановых островах. В конце 2003 года компания обанкротилась, когда на ее счетах образовалась «дыра» в размере 14 миллиардов евро. Сам кризис разразился в декабре этого же года, когда выяснилось, что банковский счет на 4 миллиона евро, принадлежащий подразделению на Каймановых островах, не существует [5]. Во время расследования после краха Parmalat был обнаружен долг в размере 17 миллиардов евро, 15 миллиардов из которых были скрыты [4]. Как только скандал стал общественным, прокуратура Милана стала получать разные признания от работников компании, которые участвовали в незаконных операциях, например, от бывшего финансового директора Тонна, который несмотря на раскрытие информации был приговорен к двум с половиной годам тюремного заключения в 2008 году [4]. По словам сотрудника Parmalat Клаудио Пессины, «до 300 сотрудников знали о схеме двойного выставления счетов компании». 27 декабря 2003 года компания Parmalat была официально объявлена неплатежеспособной, а генеральный директор Калисто Танзи был обвинен в мошенничестве и арестован. В 2010 году он был приговорен к 18 годам тюремного заключения в возрасте 72 лет [4]. «Танзи не только знал обо всех проблемах в группе, но и был человеком, который решил их скрыть» (Wall Street Journal, 2 января 2004 г.) По словам другого сотрудника, «Танзи 775 был в отчаянии, а когда ты в отчаянии, ты сделаешь что угодно». По словам его собственного адвоката, Танзи свидетельствовал со слезами на глазах: «Это компания, которую я построил, и теперь она больше не моя. Я потерял все» [4]. В конце расследования было обнаружено, что Танзи и 16 других руководителей компании незаконно присвоили более 1 миллиарда евро для личной выгоды [4]. Помимо компании Parmalat, к ярким примерам организаций, злоупотреблявших методами креативного учета, можно отнести компании Enron, WorldCom. Так, Enron, так же как и Parmalat, после своего «бума» при наступлении проблем в финансовой отчетности решил игнорировать данные проблемы и начать манипулировать данными. Последствиями стали судебные разбирательства, скандал, крах компании и т.д. Таким образом, изучение опыта даже одной компании, злоупотреблявшей методами креативного учета, позволяет сделать ряд выводов. Началом развития креативного учета стал период промышленного развития, в течение которого, можно предположить, начали развиваться мошеннические операции над средствами разных организаций. В современное время «креативные» методы продолжают использовать в основном с незаконными, отрицательными целями. Есть множество примеров разного рода компаний, что прекратили свое существование в результате раскрытия их махинаций над финансовыми отчетами. Для того чтобы способствовать уменьшению злоупотребления методами креативного учета могут быть предприняты определенные меры. Необходимо усилить контроль внутри организации, так как это позволит выявлять нарушения до того момента, как они будут совершены. Помимо этого, можно привлекать профессионалов к разработке финансовой отчетности, которые смогут помочь компаниям эффективно использовать методы бухгалтерского учета [6; с.181]. Еще одним способом является улучшение качества работы аудиторов и усиление их ответственности, так как иногда аудиторы также могут быть замешаны в незаконной деятельности организаций. Тем не менее, невозможно полностью избавиться от методов креативного учета, по крайней мере, сейчас. Есть и определенное количество компаний, которые в силу кризиса или недостаточности инвестиций также прекратили свою деятельность, несмотря на возможный будущий скачок в развитии и расширение. Поэтому стоит отметить то, что в методах креативного учета самое главное – знать меру. Если руководители проводят некие манипуляции с счетами, но не для собственной выгоды, а, например, для поддержания жизнедеятельности компании, и могут вовремя остановиться, то «креативность» в ведении счетов может лишь благоприятно влиять на будущее организации. Но это не говорит о том, что все проблемы руководству стоит решать такими творческими путями. Нельзя игнорировать проблемы, как это делало руководство Parmalat’а, а стоит сразу же оперативно их решать. Литература 1. Баранов П.П. Креативный учет в контексте концепции достоверного и добросовестного взгляда // Международный бухгалтерский учет.– 2017.– С.16-34 2. Устинова Я.И., Шапошников А.А. Креативный учет: творческий подход или откровенное мошенничество? // Всероссийский экономический журнал ЭКО.– 2011.– С.174-181 3. Борисова Э.Н. Креативный учет: его роль в предоставлении информации // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития.– 2014.– С.127-131 4. Ron Rimkus, CFA – Parmalat.– 2016. URL: http://surl.li/fvykb 5. Reuters Staff - FACTBOX-Main facts about collapse of Italy's Parmalat.– 2010. URL: http://surl.li/fvyle 6. Петрушевский Ю.Д. Совершенствование системы бухгалтерского учета на основе предотвращения практики «креативного» подхода // Сборник научных работ серии «Финансы. учет, аудит».- 2021.– С.172-182 |