Қазақстан Республикасының

55
УДК 657. 7
С.к. БАРЫШЕВА. 
КазНТУ им. К.И. Сатпаева, к.э.н.
ОРГАНИЗАцИя  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА:
ФУНкцИИ,  ТРЕБОВАНИя  И  ПЛАНИРОВАНИЕ
В  данной  статье  раскрываются  основные  требования,  цель  и  задачи  проведения  внутреннего  аудита.
Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый
анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и за-
дачами предприятия. Внутренние аудиторы помогают быстро и плодотворно решить вопросы, связанные с
налогообложением, учетом, анализом неэффективных подразделений предприятия. Для организации работы
внутреннего аудита необходимо руководствоваться требованиями МСА 610 «Рассмотрение работы внутрен-
него аудита». МСА 610 рассматривает определенную взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом.
Роль внутреннего аудита определяется руководством, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора,
который назначается для представления независимого отчета (заключения) по финансовой отчетности субъ-
екта. Функциональные задачи внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. Ос-
новная задача внешнего аудитора – установить, не содержит ли финансовая отчетность существенных ис-
кажений. Внутренний аудит является подразделением субъекта. Независимо от степени самостоятельности
и объективности внутреннего аудита он не может достичь той степени независимости, которая требуется от
внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности. Эффективная служба внутреннего
аудита помогает не только обнаружить нарушения законодательства, но и предотвратить их.
Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, планирование аудита, отделы и службы внут-
реннего контроля, стандарты аудита, мониторинг.
Необходимость  существования  внутреннего  аудита  продиктована  тем,  что  собственники
и руководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этого на пред-
приятиях создаются специализированные подразделения, работники которых занимаются ана-
лизом всех звеньев управления, участков производства, каждого технологического цикла. При
этом анализируется рациональность функционирования как системы в целом, так и каждого
элемента, уровень взаимосвязи между ними, выявляются слабые места в работе предприятия и
даются рекомендации по устранению имеющихся недостатков.
Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех
сферах работы, таких, как финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика,
управление персоналом и другие.
На международном уровне регулирование организации внутреннего аудита осуществляется
с помощью Международного стандарта аудита (МСА) 610 «Рассмотрение работы внутреннего
аудита».
Целью данного стандарта является «...установление стандартов и предоставление руковод-
ства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита». МСА 610 дает
следующее  определение  внутреннему  аудиту:  «Внутренний  аудит  означает  оценочную  дея-
тельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего, в функ-
ции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» [1].
В данном стандарте приведены следующие элементы внутреннего аудита:
 
Š
мониторинг  внутреннего  контроля.  Установление  адекватных  систем  бухгалтерского
учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно
уделять соответствующее внимание. На внутренний аудит обычно возлагаются обязанности по
проверке этих систем и мониторингу их функционирования, а также представлению рекомен-
даций по их усовершенствованию;
 
Š
исследование финансовой и хозяйственной информации. Это может включать обзорную
проверку средств, используемых для определения, измерения, классификации этой информа-
ции и составления отчетности по ней, а также специфические запросы в отношении отдельных
статей, включая детальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур;
 
Š
обзорная  проверка  экономии,  эффективности  и  действенности  деятельности,  включая
нефинансовые средства контроля субъекта;

56
 
Š
обзорная проверка соблюдения законов, регулирования и прочих внешних требований, а
также политики, директив и прочих внутренних требований руководства» [1, 4].
МСА 610 рассматривает определенную взаимосвязь между внутренним и внешним ауди-
том: «Роль внутреннего аудита определяется руководством, и его цели отличаются от целей
внешнего аудитора, который назначается для представления независимого отчета (заключения)
по финансовой отчетности субъекта. Функциональные задачи внутреннего аудита меняются
в зависимости от требований руководства. Основная задача внешнего аудитора – установить,
не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Внутренний аудит является
подразделением субъекта. Независимо от степени самостоятельности и объективности внут-
реннего аудита, он не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешне-
го аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности» [1].
Данный стандарт предусматривает то, что внешний аудитор несет большую ответствен-
ность при проверке аудита предприятия и эта ответственность не снимается при использова нии
им результатов работы службы внутреннего аудита.
Стандарт указывает на важные критерии, которые необходимо учитывать при осуществле-
нии предварительной оценки функций внутреннего аудита.
«Организационный  статус:  конкретный  статус  службы  внутреннего  аудита  субъекта  и
влия ние этого статуса на способность такой службы быть объективной. В идеальной ситуации
служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством и независима от другой
оперативной ответственности. Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний
аудит, должны быть тщательно изучены. В частности, внутренние аудиторы должны иметь воз-
можность свободного общения с внешним аудитором.
Сфера функций: характер и масштаб поручений, выполняемых внутренним аудитом. Внеш-
ний аудитор также должен определить, следует ли руководство рекомендациям внутреннего
аудита и как это подтверждается.
Техническая компетентность: выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адек-
ватные технические навыки и опытность, достаточные для работы в качестве внутренних ауди-
торов. Например, внешний аудитор может проверить политику найма и обучения внутренних
аудиторов, их опыт и профессиональную квалификацию.
Должная профессиональная тщательность: надлежащим ли образом внутренний аудит пла-
нируется, подлежит надзору, обзорной проверке и оформляется документально. Должно быть
рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих докумен-
тов» [1, 4].
В целом служба внутреннего аудита позволяет снизить риски по нарушению законодатель-
ства и внутренних нормативных документов. Эффективная служба внутреннего аудита помога-
ет не только обнаружить нарушения законодательства, но и предотвратить их.
Создание отдела внутреннего аудита целесообразно по целому ряду причин:
1)  внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов;
2)  внутренний  аудит  направлен  не  только  на  обнаружение  слабых  мест  и  недостатков,
но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного
использования;
3)  аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур
требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во многих
случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкое или неправильное
распределение обязанностей;
4)  особая потребность в создании отдела внутреннего аудита возникает на крупных пред-
приятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и боль-
шим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых обществ. В по-
добных хозяйствующих субъектах работа специалистов отдела внутреннего аудита начинает-
ся с унификации и стандартизации учетных процессов для целей правильного формирования
сводной и (или) консолидированной отчетности.
Необходимость проведения работы именно в этом направлении продиктована тем, что ра-
ботники бухгалтерских служб территориально обособленных структурных подразделений, а

57
также дочерних и зависимых обществ не всегда соблюдают единую методику бухгалтерского
учета. В результате отсутствия единого методологического подхода одни и те же операции от-
ражаются по-разному, что может привести к недостоверности сводной и консолидированной
отчетности. Недостоверность отчетности, в свою очередь, не позволяет руководству оценить
реальное финансовое положение в целом и правильно определить направления развития пред-
приятия. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекаться в качестве консультантов
и экспертов в случае возникновения разногласий между головной организацией и предприя-
тиями, входящими в ее структуру;
5)  специалисты отдела внутреннего аудита могут оказывать консультационную поддержку
по вопросам действующего законодательства.
В процессе работы у сотрудников и руководства предприятия возникают вопросы, для ре-
шения которых необходим анализ законодательных и инструктивных актов, специальной ли-
тературы.  Поскольку,  многие  нормативные  документы  не  содержат  однозначных  ответов  на
сложные вопросы в области налогообложения, учета и т.д., на выработку правильного решения
может уходить много времени, от чего страдает ритм текущей работы, начинаются сбои в сро-
ках представления информации, падает эффективность. Внутренние аудиторы, по долгу своей
профессии знающие законодательство, помогают быстро и эффективно решить подобные воп-
росы [2].
Выделяют следующие функции внутреннего аудита:
 
Š
проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распростра-
нена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привле-
чением налоговых органов для ознакомления с новыми законами и инструкциями и порядками
составления отчетности;
 
Š
анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализа денеж-
ных потоков можно выявить возникновение задолженности и дать рекомендации, которые поз-
волят избежать неправильного распределения денежных средств;
 
Š
анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Фактические данные о состоянии
расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно
принять оптимальное управленческое решение;
 
Š
анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законода-
тельству.  Контроль  за  выполнением  всех  условий  контракта  позволяет  избежать  штрафных
санкций, оговоренных в контрактах в случае невыполнения;
 
Š
разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом
перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые резуль-
таты, часто они искажаются, не учитывая временных фактов;
 
Š
внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законода-
тельств [2, 3].
Более наглядно можно рассмотреть функции внутреннего аудита на рисунке 1.
Рисунок 1 – Функции внутреннего аудита
 
Функции внутреннего
аудита 
Проведение обучения сотрудников 
предприятия 
Анализ финансово-хозяйственных 
показателей 
Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности 
Анализ договорных отношений и их
соответствие законодательству 

58
Изучив причины внедрения внутреннего аудита, мы выделяем следующие основные задачи:
1)  проверка  соответствия  системы  организационных  регламентов  действующим  норма-
тивным актам и учредительным документам;
2)  проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу систе-
мы экономических регламентов и регуляторов;
3)  проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
4)  проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности исполь-
зования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка
установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевре-
менности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
5)  экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии
и техники ведения бухгалтерского учета;
6)  экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки
от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  точности  формирования  финансовых  результатов,
объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
7)  оценка экономичности и эффективности операций предприятия;
8)  проверка уровня достижения программных целей и другие.
Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает
учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата
с поставленными целями и задачами предприятия. Учитывая функции, причины и задачи внут-
реннего аудита, для его организации мы предлагаем следующие этапы:
 
Š
планирование (позволяет составить общий план аудита и разработать аудиторские прог-
раммы);
 
Š
системное изучение (определяет объемы информации, а также правильно распределяет
различные стадии аудиторской проверки);
 
Š
выполнение аудиторских процедур (осуществляются все запланированные аудиторские
процедуры, составляется подробная программа проверки);
 
Š
формирование заключительного отчета по результатам аудиторской проверки [2].
Планирование аудита – один из обязательных его этапов, заключающийся в определении
стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита,
разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита
обеспечивает:
1)  получение необходимой информации о бухгалтерском учете на предприятии, о финан-
сово-хозяйственной деятельности и эффективности внутреннего контроля;
2)  определение времени проведения, объема аудиторских процедур.
Общий план аудита содержит следующие основные показатели:
а)  объем выполняемых работ;
б)  сроки проведения и продолжительность;
в)  способы и приемы, применяемые аудитором [2].
Аудитор обсуждает общий план с руководством и персоналом проверяемого экономическо-
го субъекта. Следовательно, повышается действенность аудиторской проверки, что позволяет
согласовать аудиторские процедуры с деятельностью персонала.
Для правильного составления общего плана и определения объема работ аудитор должен:
изучить условия договора на проведение аудиторской проверки;
2)  учитывать влияние на аудит новых законов, положений и других нормативно-законода-
тельных документов, которые относятся к проверяемому предприятию;
3)  выделить важные вопросы проводимого аудита;
4)  оценить степень риска, определить время и объем аудиторской проверки [2].
Всю процедуру планирования можно разделить на несколько взаимосвязанных между со-
бой этапов, как показано на рисунке 2 (стр. 59) [3].
Службе внутреннего аудита необходимо до начала проверки самостоятельно разработать
анкеты  оценки  надежности  внутреннего  контроля,  в  которых  будут  намечены  основные  на-
правления аудита. Анкеты позволяют аудитору получить необходимое представление о конт-
рольной среде, а также о процедурах учета и контроля продаж. Однако ответы на поставленные

59
вопросы не должны рассматриваться в качестве окончательного доказательства того, насколько
эффективно функционирует система внутреннего аудита. Информация, полученная из анкет,
помогает ответить на вопрос, какая должна быть система контроля, раскрывает его слабые сто-
роны.
Подготовительный этап
аудиторской проверки
Предварительное соглашение с руководством филиала об основных
направлениях проверки
Предварительное
планирование
Понимание бизнеса филиала
Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнедеятельность
филиала
Ознакомление с организацией и ведением бухгалтерского учета,
предварительная оценка достаточности информации для целей проверки
Ознакомление с организацией и функционированием внутреннего
контроля
Определение необходимости оказания сопутствующих услуг
Согласование с филиалом
Организационные вопросы
Сопутствующие услуги
Условия проверки
Оформление проекта меморандума проверки
Разработка общего плана
Анализ представленной информации
Определение задач и целей внутреннего аудита
Установление уровня существенности
Оценка действенности внутреннего контроля
Оценка уровня риска
Выбор методов проверки
Разработка объема работ и графика проведения проверки
Управление и контроль качества
Представление общего плана на рассмотрение и утверждение
Разработка программы аудита Планирование программы тестов средств контроля
Планирование программы аудиторских процедур по существу
Подготовка меморандума планирования на утверждение
Рисунок 2 – Планирование работы внутреннего аудита
Основные требования к организации системы внутреннего аудита:
1)  недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредото-
чение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах
данного лица;
2)  требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутрен-
него аудита не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и учас-
тия должностных лиц управления;
3)  требование  приемлемости  (пригодности)  методологии  внутреннего  контроля.  Ставя-
щие ся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональ-
ными. Программы внутреннего аудита, распределение контрольных функций и применяемые
методы должны быть целесообразными;

60
4)  требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые
прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть
построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач,
возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования ор-
ганизации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации;
5)  требование  приоритетности.  Абсолютный  контроль  над  обычными  незначительными
операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более
важных задач [4].
В Республике Казахстан создан Казахстанский институт внутреннего аудита (ИВА). Дан-
ный институт является официальным представителем Международного института внутренних
аудиторов (Institute of Internal Auditors), который готовит специалистов в области внутреннего
аудита и содействует их работе во всех странах.
Международный институт внутренних аудиторов – это профессиональная ассоциация, ко-
торая призвана развивать профессию внутренних аудиторов и содействовать их работе во всех
странах.
CIA  (Certified  Internal  Auditor)  –  это  международная  квалификация  «Дипломированный
внутренний аудитор», присваиваемая Институтом внутренних аудиторов.
Квалификация CIA ценится наряду с известными профессиональными квалификациями:
CPA, CMA, ACCA, CIMA и другими [5].
Программа CIA реализуется Российским институтом внутренних аудиторов (ИВА) в соот-
ветствии с соглашением, заключенным с Международным институтом внутренних аудиторов
(Institute of Internal Auditors, IIA).
Знания и навыки, полученные в рамках программы подготовки к квалификационным экза-
менам CIA, являются стандартом для специалистов по внутреннему аудиту в международных
компаниях и служат подтверждением знаний о международных профессиональных стандартах
внутреннего аудита. Сертификат CIA подтверждает высокую профессиональную квалифика-
цию и открывает для внутреннего аудитора путь к успешной карьере.
Так как внутренний аудит в Казахстане развивается не на должном уровне, то создание
Института внутренних аудиторов в нашей стране позволит отечественным компаниям разви-
ваться более динамично, так как дипломированные внутренние аудиторы смогут конкуриро-
вать в своей профессии уже с зарубежными специалистами. Это очень важный и серьезный
прорыв в финансовом направлении и в Казахстане в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРы
1  Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
2  Жакипбекова Д.С. Внутренний аудит: автореферат. – Туркестан, 2010.
3  Суворова С.П., Парушина Н.В. Международные стандарты аудита: учебник. – М.: Форум, 2007.
4  www.online.zakon.kz – законодательство онлайн «Параграф». Международные стандарты аудита.
5  www.  kazpravda.kz  –  В  Казахстане  создан  отечественный  институт  внутреннего  аудита  //
Казахстанская правда. – 2012. – 13 марта.
SPISOK LITERATURY
1  Mezhdunarodnyj standart audita 610 «Rassmotrenie raboty vnutrennego audita».
2  Zhakipbekova D.S. Vnutrennij audit: avtoreferat. – Turkestan, 2010.
3  Suvorova S.P., Parushina N.V. Mezhdunarodnye standarty audita: uchebnik. – M.: Forum, 2007.
4  www.online.zakon.kz – zakonodatel’stvo onlajn «Paragraf». Mezhdunarodnye standarty audita.
5  www. kazpravda.kz – V Kazahstane sozdan otechestvennyj institut vnutrennego audita // Kazahstanskaja
pravda. – 2012. – 13 marta.

61

жүктеу/скачать 5,31 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: