Кужукеева К. М. Финансовый учет в соответствии с мсфо учебное пособие

Доля меньшинства, если материнская компания имеет менее 100% го­лосующих акций, отражается в консолидированном балансе в составе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской компании.

В консолидированной (сводной) отчетности следует отражать деловую репутация (гудвилл) и долю меньшинства. Деловая репутация (гудвилл) - это величина превышения фактической стоимости приобретения компании над приобретенной долей в справедливой стоимости ее чистых активов по состоянию на дату совершения сделки.

Например, компания А приобрела 60% голосующих акций компании Б за 55 млн. тенге. Справедливая стоимость активов компании Б составляет 100 млн. тенге., справедливая стоимость обязательств - 20 млн. тенге.

Доля компании А в справедливой стоимости чистых активов компании Б равна: (100 - 20) х 60% х 100% = 48 млн. тенге.

Деловая репутация (гудвилл) составит 55 - 48 = 7 млн. тенге.

Положительная разница образует актив. Соответственно, в консоли­дированном (сводном) балансе деловая репутация признается в качестве актива, не амортизируется, а проверяется на обесценение. С течением времени деловая репутация может обесцениться в связи с различными событиями, например при появлении конкурента, снижении спроса на продукцию дочерней компании, потере клиентов. Подобные ситуации приводят к высокой степени вероятности неполучения запланированных экономических выгод от дочерней компании. Поэтому деловая репутация должна ежегодно проверяться на обесценение. Убыток от обесценения деловой репутации отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшает консолидированную прибыль в балансе группы.

Отрицательная разница немедленно признается как прибыль. Так, если бы в рассмотренном примере за 60% голосующих акций компании Б компания А заплатила бы не 55, а 45 млн. тенге, то разница составила бы 45 - 48 = -3 млн. тенге. В такой ситуации следует обратить особое внимание на правильность расчета справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании, а именно убедиться, что идентифицированы все активы, обязательства, а также условные обязательства, все элементы отражены по справедливой стоимости.

Процедура составления сводной отчетности (консолидация) имеет особенности при первичном составлении отчетности и в последующие пе­риоды.

Первичное составление консолидированной отчетности

Дата, когда материнская компания получает контроль над дочерней, рассматривается как дата образования группы. Первая сводная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании. Впоследствии, если отчетные даты у дочерней и материнской компании не совпадают (разрыв составляет более трех месяцев), дочерняя компания должна подготовить отчетность на дату материнской компании для составления консолидированной (сводной) отчетности (КФО). Кроме того, КФО должна составляться на основе единой учетной политики, тогда построчное сложение будет логически оправданным.

Подготовка сводного бухгалтерского баланса при первичной консолидации включает следующие шаги:

1. 
   идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости;
   
2. 
   определение деловой репутации или суммы превышения стоимости приобретенных чистых активов над суммой, по которой они покупаются;
   
3. 
   определение доли меньшинства;
   
4. 
   составление корректировок для исключения инвестиций в дочернюю компанию, капитала дочерней компании и отражения деловой репутации и доли меньшинства; исключение остатков по взаимным операциям; отражения переоценки чистых активов дочерней компании до справедливой стоимости; включения идентифицированных нематериальных активов и соответствующих обязательств, признанных для целей составления консолидированной отчетности, и др. (такие корректировки удобно отражать в корректировочной таблице);
   
5. 
   построчное суммирование активов и обязательств материнской и дочерней компаний с учетом корректировок.
   

При определении деловой репутации и доли меньшинства балансовая стоимость чистых активов дочерней компании в расчет не принимается. Все расчеты совершаются на основе справедливой стоимости чистых активов.

При составлении сводного бухгалтерского баланса исключаются ре­зультаты внутригрупповых операций:

- инвестиции материнской компании в дочерние и, соответственно, капитал дочерних компаний целиком, независимо от доли в них материнской компании;

- дебиторская и кредиторская задолженность предприятий группы по внутригрупповым операциям;

- финансовые результаты (прибыли и убытки) по внутригрупповым операциям.

Отчет о прибылях и убытках также суммируется построчно.

Таким образом, при первичном составлении консолидированной (сводной) отчетности необходимо: привести отчетность отдельных предприятий в соответствие с единой учетной политикой группы; активы и обязательства дочернего предприятия отразить по справедливой стоимости; в случае, если имеется доля меньшинства, распределить между материнской компанией и меньшинством акционеров изменения в оценке чистых активов дочерней компании, связанные с их оценкой по справедливой стоимости; определить на дату покупки величину деловой репутации.