главами государств и/или парламентами. Данные
отчеты подлежат опубликованию. Но особенное
внимание уделяется независимости высших
органов финансового контроля, гарантируемая
на конституционном уровне и содержащая в
себе организационную, функциональную и
финансовую независимость [1].
Многие
страны
имеют
независимые
институты
государственного
финансового
контроля, другие наоборот, частично или
полностью
подконтрольны
вышестоящим
органам. Во многих государствах понятие
«контроль» тождественно понятию «аудит»,
отсюда возникают противоречия в механизмах
их осуществления.
К примеру, в Израиле основополагающую роль
в общей системе контроля играет государственный
аудит. Институтом государственного аудита
является Служба государственного контролера.
По законодательству Израиля Государствен-
ный контролер подотчетен только Кнессету
(Парламент) и независим от Правительства.
Контролер обеспечивает Кнессет информацией
и служит средством надзора за функционирова-
нием исполнительной власти и уполномоченных
ею лиц.
51
Конституционное и административное право
В Израиле государственный аудит включает в
себя три элемента: 1) законность и правильность;
2) экономическая целесообразность, эффек-
тивность и производительность; 3) моральная
целостность.
Деятельность министерств и государственных
учреждений, включая военную структуру, и,
конечно же, всех местных органов власти является
объектом государственного аудита. Аудиту
подвергаются как счета правительственных
корпораций, так и общественных предприятий.
Государственный контролер, имея доступ
к базе данных объектов, счетам, а также
документам, осуществляет всесторонний аудит,
преследуя цель – обеспечение общественной
подотчетности. Данные отчеты в обязательном
порядке публикуются, так как действует принцип
публичности, за исключением той информации,
которая может нанести урон экономической
безопасности государства [2].
Государственный контролер с 1971 года
выполняет функции Омбудсмена, исследует
и проводит разбирательства по поступающим
жалобам
граждан
на
государственных
чиновников, правительственные учреждения,
местные органы власти и т.д.
Финансовый контроль США отличается
от израильской одноструктурной модели
государственного аудита, имея свои особенности.
В 1921 году было создано главное
контрольно-финансовое управление (ГКФУ),
которое и является на сегодняшний день
крупнейшим контрольно-финансовым органом
подчиняющееся
органам
законодательной
власти. Данный орган имеет доступ ко
всем финансовым документам ведомств
и министерств. К основным функциям
ГКФУ относится: а) оценка эффективности
государственных программ и деятельности
федеральных ведомств; б) специальные
обследования и проверки обоснованности цен на
продукцию, финансово-экономических аспектов
контрактов министерства обороны [2].
На втором месте по важности находится
контрольный орган как административно-
бюджетное
управление
(АБУ).
Данный
контрольный
орган
входит
в
состав
исполнительного управления президента США. К
основным функциям АБУ относятся: подготовка
проекта бюджета, осуществление контроля
за его исполнением, выработка рекомендаций
президенту по вопросам экономической и
финансовой политики, оценка эффективности
управленческих и организационных структур
исполнительной власти, контроль за реализацией
федеральных программ и т.д.
К важнейшим органам финансового контроля
в Германии относятся Федеральное ведомство по
финансам и Федеральное ведомство по надзору
за деятельностью финансовых учреждений.
Они находятся в структуре Федерального
министерства финансов Германии [3].
Федеральная счетная палата и счетные
палаты 16 земель осуществляют контроль за
исполнением бюджета и ведением хозяйства
на уровне федерации и земель. Данный орган
является независимым органом государственного
финансового контроля, который контролирует
экономичность, целесообразность расходования
государственных средств. Федеральная счетная
палата ежегодно докладывает Бундестагу,
Бундесрату и Федеральному правительству об
итогах проверок.
Централизованная модель государственного
финансового
контроля
Южной
Кореи
имеет особенную значимость. Важнейший
органом государственного контроля является
Государственный комитет аудита и контроля
(далее – ГКУК). ГКУК осуществляет
проверку за расходной и доходной части
государственного
бюджета,
финансово-
хозяйственной деятельностью 25 министерств
и ведомств республики и подотчетных им 4,5
тысяч организаций, которые финансируется
из государственного бюджета. ГКУК является
независимым
совещательным
органом,
который подотчетен только Президенту
данного государства. Руководитель данного
органа назначается Президентом при согласии
Парламента сроком до четырех лет, который
согласно законодательству может быть продлен
на один дополнительный срок [3].
Великобритания.
Офис
национального
аудита (NAO UK) Великобритании в мировом
сообществе высших органов финансового
контроля является признанным лидером в
освоении новых технологий аудита, организация
деятельности которого полностью соответствует
требованиям международных стандартов.
Основными субъектами структуры органов
внутреннего и внешнего аудита правительства
Великобритании являются Национальный Отдел
Аудита, Министерство финансов, Комитет
Аудита и Отдел Внутреннего Аудита.
Национальный Отдел Аудита проводит
внешний
аудит
национальных
органов
исполнительной власти и отчитывается
Парламенту о финансовых расходах централь-
№ 3 (39) 2015 ж. Қазақстан Республикасы Заңнама институтының жаршысы
52
ного правительства. Возглавляет отдел Главный
Аудитор. Главный аудитор и Национальный
комитет по аудиту полностью независим от
правительства.
Органы исполнительной власти пре-
доставляют Комитету следующие виды отчетов
о деятельности: финансовые отчеты, отчеты
об эффективности произведенных затрат и
результативности, отчеты по внутреннему
контролю.
Министерство Финансов ежегодно разра-
батывает
методику
учета
деятельности
органов исполнительной власти для отражения
операций, движения активов и обязательств.
Это позволяет получить адекватную картину
по доходам и расходам, прибылям и убыткам, а
также о движении денежных потоков в разрезе
министерств и других органов исполнительной
власти.
Ответственным за разработку и реали-
зацию учетной политики является Главный
Бухгалтер. Министерство финансов назна-
чает на эту должность исполнительного
директора по макроэкономической политике и
международных финансов. Главный Бухгалтер
несет ответственность перед Главным аудитором
за предоставление финансовой отчетности по
всем правительственным ведомствам.
Главный Бухгалтер определяет учетную
политику, проводит критическую оценку
деятельности финансовых отделов министерств
и агентств, в частности, с точки зрения
соответствия принятым стандартам.
Главный Бухгалтер организует Комитеты
Аудита в каждом Министерстве и Агентстве.
Комитеты аудита всех ведомств отчитываются
перед Главным Бухгалтером. Комитет совета,
организуемый для каждой вневедомственной
общественной организации, отчитывается перед
Советом этой организации.
Основной функцией Комитета Аудита или
совета является мониторинг рисков, текущего
контроля и процессов управления.
Возглавляет Комитет Аудита главный
бухгалтер исполнительного органа власти.
Главный Бухгалтер министерства или агентства
организует многоплановый учет в ведомстве:
финансовый отчет, внутренний контроль,
расчет и анализ показателей результативности и
эффективности произведенных затрат [4].
Европейские
стандарты
применения
различных методов аудита на сегодняшний
день становятся весьма актуальными и
востребованными для органов финансового
контроля зарубежных стран.
При осуществлении своих контрольных
полномочий Европейская счетная палата
(далее – ЕСП) прибегает к различным видам
аудита. За последние время ЕСП все больше
уделяет внимания вопросам повышения
уровня
эффективности
использования
бюджетных средств не только путем
выявления, нарушений или отклонений в
бюджетном процессе (финансовый аудит), но и
посредством определения наилучшего способа
управления денежными средствами ЕС (аудит
эффективности). Другими словами, идет поиск
более эффективного и рационального способа
достижения общественно-политических целей
Евросоюза, при существующих бюджетных
возможностях [5].
В этой связи за последнее время ЕСП,
используя в своей работе различные виды
аудиторских проверок, все больший акцент
делает на проведение аудита эффективности.
Для полноценного и эффективного функцио-
нирования ЕСП учитывает разнообразие методов
и подходов аудита высших органов финансового
контроля государств-членов ЕС и находит
пути для совместного сотрудничества. По мере
своего развития Европейская счетная палата
разработала свою методику аудита (комплексный
аудит), которая подходит к многоуровневой и
сложной системе европейского финансового
контроля.
Функционирование в системе институтов
Евросоюза ЕСП стало новым этапом
развития системы финансового контроля ЕС.
Европейская счетная палата - это уникальный
надгосударственный орган, который нахо-
дится в состоянии постоянного развития и
совершенствования. Подобной организации,
объединяющей разные культуры и национальные
особенности осуществления аудита в сфере
бюджетного процесса, не существует в иных
международных объединениях, в том числе
интеграционного характера.
В
России
система
государственного
финансового контроля является двухуровневой.
На
сегодняшний
день
вопросами
финансового контроля занимаются различные
организации. К ним относятся, в первую очередь
это конституционный орган государственного
контроля – Счетная Палата Российской
Федерации, далее располагаются: Центральный
банк России, Министерство финансов РФ
(Департамент государственного финансового
контроля и аудита и Главное управление
53
Конституционное и административное право
федерального казначейства), Министерство
РФ по налогам и сборам, Государственный
таможенный
комитет
РФ,
Федеральная
служба России по валютному и экспортному
контролю, контрольно-ревизионные службы
федеральных органов власти, и другие органы
контроля за поступлением и расходованием
средств федерального бюджета федеральных
внебюджетных фондов.
Счетная Палата РФ и Министерство
финансов РФ (Департамент государственного
финансового контроля и аудита и Главное
управление
федерального
казначейства)
являются
важнейшими
государственными
структурами, которые осуществляют в России
финансовый контроль.
В ходе анализа органов государственного
аудита в зарубежных странах следует очертить
проблемы перехода данных государств с
государственного контроля на систему аудита.
Так, к примеру, в Польше, при переходе страны на
рыночную экономику уполномоченные органы
столкнулись с отсутствием кадров аудиторов.
Для решения данной проблемы был принят Закон
«О проверке и публикации финансовых отчетов,
а также об аудиторах и их самоуправлении» [6].
Согласно данному Закону предусмотрено
в течение 4-х лет допускать к выполнению
аудиторских обязанностей ревизоров, имеющих
соответствующее образование и выразивших
желание стать аудитором.
И по истечении 4-х лет могут остаться
только специалисты с высшим образованием,
сдавшие соответствующие экзамены перед
Государственной экзаменационной комиссией.
В целом характерными для многих госу-
дарств проблемными моментами признаются
вопросы, связанные с:
-
методическим
и
информационным
обеспечением;
- подготовкой научных кадров;
- проведением научных исследований,
включая исследования в области национальных
показателей прогресса и развития аудита
эффективности;
- отсутствием законодательного определения
приоритетных направлений развития системы
аудита эффективности управления;
- низкой эффективностью государственного
управления и регулирования экономики;
- отсутствием согласованной системы коор-
динации и контроля результатов расходования
бюджетных средств.
Таким образом, мировой опыт свидетель-
ствует, что финансовый аудит оказывает
существенное влияние на качество принятия и
исполнения органами исполнительной власти
решений в сфере управления государственными
финансами, а также способствует повышению
ответственности, прозрачности и подотчетности
их деятельности.
Стоит подчеркнуть, что основной целью
аудита эффективности является не обоснование
правильности расходования бюджетных средств,
а оценка результативности произведенных
расходов с точки зрения, достижения конечных
результатов в экономической, социальной или
иных сферах. В этой связи выделяются основные
критерии аудита эффективности: экономичность
и результативность.
Сегодня во всем мире счетные палаты
играют роль одного из ключевых элементов
согласования реальных интересов общества с
декларируемыми целями развития и методами
их достижения. Правильное функционирование
института государственного аудита в конечном
счете помогает ускорить формирование условий
для развития человеческого капитала, повышает
качество общественных связей и способствует
формированию широкого спроса на знания.
Таким образом, институт государственного
аудита является еще и одним из инструментов
создания предпосылок для перехода к более
высокому уровню общественного развития,
обеспечивая движение к инновационной модели
экономики.
В
целом
институт
государственного
аудита, наделенный правом на независимую
и самостоятельную оценку действий органов
власти, является не только важнейшим
элементом системы «раннего предупреждения»
о возможных ошибках планирования и
эксцессах исполнения, он также выполняет
функцию легитимизации решений государства,
а, следовательно, непосредственно обеспечивает
его стабильность.
С этой точки зрения государственный аудит
как научное направление и как институт имеет
очевидное прикладное значение при анализе
возможных крупных экономических проблем,
стоящих перед обществом и государством.
№ 3 (39) 2015 ж. Қазақстан Республикасы Заңнама институтының жаршысы
54
Список литературы
1. http://articlekz.com/article/7421
2. Сыдыков А. Государственный финансовый контроль: опыт зарубежных стран // Каржы -
Каражат. - 2003 - № 6.
3.
http://repository.enu.kz/bitstream/handle/123456789/4454/pravovaya-characteristika-organov-
finansovogo-kontrolya.pdf
4. www.bagalau.kz/kz/news/kp/i3210
5. Толокнова Т.Б. Европейская счетная палата как основной институт системы финансового
контроля в праве Европейского союза. Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук. – Москва, 2010.
6. esep.kz/kaz/showin/article/2025
Мақалада мемлекеттік бақылаудан мемлекеттік аудитке көшу мәселесі бойынша халықаралық
тәжірибе қарастырылған.
Түйін сөздер: мемлекеттік қаржылық бақылау, мемлекеттік аудит, халықаралық тәжірибе.
В статье автор рассматривает международный опыт по вопросу перехода от государственного
контроля к государственному аудиту.
Ключевые слова: государственный финансовый контроль, государственный аудит,
международный опыт.
The article presents an analysis of the international experience on the issue of transition from the state
control to the state audit.
Keywords: state financial control, state audit, international experience.
Дәурен Хамитұлы Пернеев,
ҚазГЗУ мемлекеттік-құқықтық пәндер кафедрасының аға оқытушысы, PhD докторы
Мемлекеттік қаржылық бақылаудан мемлекеттік аудитке көшу мәселесі бойынша шетелдік
тәжірибесі
Пернеев Даурен Хамитович,
старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин КазГЮУ, доктор PhD
Зарубежный опыт по вопросу перехода от государственного финансового контроля к
государственному аудиту
Perneev Dauren Hamitovich,
Senior Lecturer, Department of State and legal disciplines KazHLU, doctor PhD
Foreign experience on the transition from the state financial control to the state audit
● ● ● ● ●
55
ENERGY LAW OF THE REPUBLIC OF KAZAKHSTAN:
PROBLEMS AND PERSPECTIVES
Yerkinbayeva Lazzat,
The first vice-chancellor of education and methodology
at Zhetysu state university named after I. Zhansugurov, Doctor of Law
1. Introduction
The study of energy sector legal framework of
Kazakhstan’s economy shows that currently there
is a process of dynamic development in the energy
legislation of the country. This is due to the fact
that the energy sector provides vital interests of the
society and state. We cannot imagine our modern life
without the modern benefits of civilization, gas and
electricity, without gasoline, etc. On the other hand,
global trends in energy policy will require a flexible
and well-coordinated organization of life and energy
complex of the country and their legal registration
respectively. As we know, currently there is a need
for large-scale investments in the energy sector,
which is associated with increasing energy demand
and infrastructure aging of the energy industry.
Increasing demand for energy, constant fluctuation
of rising prices for oil and gas on a global scale - it
is also the reality of today. It is significant to note
that the energy sector is closely linked with the use
of natural resources, and the state, on the one hand
as the owner of these resources, and on the other
hand, as the guarantor of the public interest, must
fulfill the environmental and other obligations of the
country, in other words, the norms of international
legal conventions and directives, ratified by our
country. All the above suggests that the problems
and prospects of energy law of Kazakhstan require
thorough study and justification of theoretical
concepts.
2. Main research results
In Kazakhstan the process of stirring up the power
legislation development is observed, more than 10
regulations have been adopted in recent years.
For instance, Laws of the Republic of Kazakhstan
“On Energy Saving”, “On Gas and Gas Supply”,
“On Support of Renewables Use”, “On the Main
Pipeline”, etc. Process of activization of law-making
activity is objective necessity, and modern world
challenges as before both the countries suppliers and
the countries consumers of energy demand cardinal
revision of earlier operating priorities. Acceptance
of more than 30 international conventions related to
only ecological character and directives of EU by
our country demands the execution. Therefore the
Kazakhstan juridical science has to focus on power
branch problems of the legislation properly, which
is aimed at assisting entrance of Kazakhstan to
the top 30 competitive countries of the world on
the basis of advancing state-of-the art technologies
and services that will allow to provide transition
from raw to innovative type of economy. Actually,
mining law, oil law and law on subsoil use are to
be drawn to the attention by legal support of raw
sector of economy whereas the modern energy
sector of economy has to develop in an innovative
way. In this plan practice of the developed world
countries, which went on other way where the
emphasis is placed on mobilization of alternative
energy sources use. «For instance, Germany has
the state program “One Hundred Thousand Solar
Roofs” for several years, while the USA has the
similar program, entitled “Million Solar Roofs”. For
instance, in 2011, Germany developed 20 percent
of the electricity from the renewable power, and in
2050 it plans to increase this level to 80 percent.
Renewable energy, compared with the traditional,
creates 3 times more job vacancies. This proves that
the development of renewable energy sources is not
only economically and environmentally beneficial,
but also socially. If we talk about the use of wind
resources, the annual growth of global wind energy
is 30 percent. In Germany the cost of wind energy in
2011 was below the coal. Today, the share of wind
energy in the energy mix of Asian region is about
34 percent. The best results have been achieved
by China. Every year, in the period from 2006 to
2011, China has doubled its wind power capacity
Гражданское и гражданско-процессуальное право
№ 3 (39) 2015 ж. Қазақстан Республикасы Заңнама институтының жаршысы
Достарыңызбен бөлісу: |