Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

184

Однако, под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может 

превысить один год. В таком случае, увеличение периода, требуемого для завершения про-

дажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предна-

значенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не 

контролируемые предприятием, и существует достаточное подтверждение того, что пред-

приятие будет продолжать выполнять план по продаже актива (или выбывающей группы).

Выполнение четких критериев классификации, означает, что к долгосрочным активам, 

предназначенным для продажи, не могут быть отнесены необоротные активы, временно не 

используемые в хозяйственной деятельности или такие, которые компания планирует выве-

сти из эксплуатации полностью.

Очень важным аспектом учета и отражения в отчетности активов, предназначенных для про-

дажи, является их оценка. Долгосрочный актив (или выбывающая группа), классифицирован-

ный как предназначенный для продажи оценивается по наименьшей из двух величин (сурет 1):

Балансовой стоимости на дату классификации как активов, предназначенных для продажи.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

 

Рисунок 1. Общая схема учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или выбывающей груп-

пы), как предназначенного для продажи, балансовая стоимость актива (или всех активов и 

обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО (IRS). 

Например, если речь идет о решении компании продать основное средство, то его балансо-

вая стоимость на момент классификации будет учитываться согласно требованиям МСФО/

IAS 16 «Основные средства».

Компания признает убыток от обесценения при любом первоначальном или последую-

щим уменьшении стоимости актива (или выбывающей группы) до справедливой стоимости 

за вычетом расходов на продажу.

Особенностью учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, является то 

что, такие активы не амортизируются.

В то же время проценты и другие расходы, относящиеся к обязательствам выбывающей 

группы, классифицированный как предназначенной для продажи, должны продолжать при-

знаваться.

Если  предприятие  классифицировало  актив  (выбывающую  группу)  как  предназначен-

ный для продажи, но прекратило поиск покупателей или не ведет активные действия по 

185

продажи, то есть не выполняются критерии признания, то предприятие должно прекратить 

классификацию актива (или выбывающей группы) как предназначенного для продажи. В 

таком случае, его оценка будет осуществляться по наименьшей из двух величин:

– балансовой стоимости до того, как актив (или выбывающая группа) был классифици-

рован в качестве предназначенного для продажи, скорректированной на суммы амортиза-

ции или переоценок, которые были бы признаны, если бы актив (или выбывающая группа) 

не был классифицирован как предназначенный для продажи;

– возмещаемой суммы на дату последующего решения не продавать.

Возмещаемая сумма и справедливая стоимость в учете долгосрочных активов, предна-

значенных для продажи – это не одно и то же.

Возмещаемая сумма-это большая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом 

расходов на продажу или стоимость от использования.

Стоимость от использования- приведенная стоимость расчетных будущих потоков де-

нежных средств, ожидаемых от продолжающегося использования актива и от его выбытия 

в конце срока полезного использования.

Следует обратить внимание,  что в учете долгосрочных активов предназначенных для 

продажи, важную роль играет определение справедливой стоимости.

Справедливая  стоимость  активов  определяется  согласно  требованиям  МСФО/IFRS  13 

«Оценка справедливой стоимости». Справедливая стоимость- эта сумма, которую можно 

выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в процессе обычной сделки 

между участниками рынка на дату оценки [5].

Оценка справедливой стоимости для актива должна строится на таких предположениях: 

Сделка случается на основном (или наиболее выгодном) рынке.

Для нефинансового актива оценивается возможность его наилучшего использования. 

Справедливую стоимость надо оценивать при возможной продажи на основном рынке, 

то есть рынке с наибольшем объемом сделок с данным активом или обязательством. 

При отсутствии такого рынка, компания должна найти самый выгодный для себя рынок, 

то есть такой на котором:

– за актив можно было бы выручить максимальную сумму;

– за передачу обязательства уплатить минимальную сумму.

Если нет причин считать иначе, то в роле основного или наиболее выгодного рынка высту-

пает тот рынок, на котором компания обычно совершает сделки с аналогичными активами.

Однако, следует заметить, что механизм оценки справедливой стоимости не реализуется 

в полной степени в связи с трудностями определения цены на актив, что в ряде случаев при-

водит к нарушению принципа осмотрительности при составлении отчетности. 

Подводя итог, можно сделать следующие выводы:

– классификация долгосрочных активов, предназначенных для продажи, возможно только в 

тех случаях когда активы соответствуют четким критериям классификации, описанным МСФО/

IFRS5 «Долгосрочные активы предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

– в оценке долгосрочных активов, предназначенных для продажи, выделяют три важных 

этапа: оценка при первоначальной классификации, последующая оценка и оценка в случае 

изменения компанией решения о продаже актива;

– одно из учетных сложностей является необходимость расчета справедливой стоимости 

долгосрочных активов, предназначенных для продажи, что влечет за собой проблемы опре-

деления рынка с наибольшим объемом сделок с данным активом.

Список литературы:

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете 

и финансовой отчетности»[Электронный ресурс].- Режим доступа: www.online.zakon.kz

2.  Международные  стандарты  финансовой  отчетности/Под  ред.  Л.В.Горбатовой.  -М.: 

ВолтерсКлувер, 2006.- 544 с.

186

4.  Соловьева  О.В.  Международная  практика  учета  и  отчетности:  учебник.  –  М.:  ИН-

ФРА-М, 2005.- 332 с.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, 

предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» [Электронный ресурс].- Ре-

жим доступа: www.min-fin.ru/ru/accouting.

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой 

стоимости» [Электронный ресурс].- Режим доступа: www.min-fin.ru/ru/accouting.

Аскаралиева Н. Д. – магистрант, специальность «Учет и аудит»

АО «Финансовая академия», г. Астана

askarali-nura@mail.ru

Научный руководитель: к.э.н. Аманова Г.Д.

МеТОДЫ СОСТАВлеНИя КОНСОлИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧеТНОСТИ В УСлОВИяХ РеАлИЗАцИИ МСФО

В  ежегодных  Посланиях  Президента  Республики  Казахстан  Н.А.Назарбаева  народу 

Казахстана  отмечается,  что  успешная  интеграция  Казахстана  в  мировую  экономическую 

систему – основа качественного прорыва в экономическом развитии страны. Отсюда, со-

ставление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными 

стандартами является неотъемлемым условием выхода отечественных компаний на между-

народные рынки.

Компании, использующие в своей деятельности Международные стандарты финансовой 

отчетности (МСФО), пользуются определенными преимуществами. Так, в связи вступлением 

в действие соглашения между Комитетом по МСФО и Международной организацией комис-

сии по ценным бумагам, акции компании, финансовая отчетность которых составлена в со-

ответствии с международными стандартами, будут доступны к включению в листинг новых 

фондовых бирж. Еще большую ценность МСФО приобрели с принятием решения Европей-

ского Союза об обязательности их использования с 2005г. для составления консолидирован-

ной отчетности всеми компаниями страны, котирующими свои акции на биржах [1].

В бухгалтерском учете  существует множество проблем, которые требуют своего реше-

ния. Одна из них – разработка системы консолидированного учета и составления консоли-

дированной финансовой отчетности.

На сегодняшний день, с учетом новых экономических реалий, именно  использование 

консолидированной финансовой отчетности должны обеспечить  полноту, качество и про-

зрачность отчетности и, как следствие, рост статуса компаний, что служит основой для их 

ускоренного и эффективного развития. 

Проблемы консолидации организаций и отражение результатов деятельности групп кон-

солидированных  компаний  в  бухгалтерском  учете    для  Казахстана  сравнительно  новы  и 

недостаточно исследованы. 

Тенденции в развитии теоретических и методологических основ в системе формирова-

ния консолидированной отчетности, как в Казахстане, так и за рубежом имеют острую дис-

куссионную направленность.

Необходимо констатировать, что хотя актуальным проблемам консолидации экономиче-

ских субъектов посвящено много трудов отечественных и зарубежных специалистов, одна-

ко не существует единой методики ведения консолидированного учета и составления соот-

ветствующей отчетности.

Свои истоки консолидированная финансовая отчетность в Республики Казахстан от сводной 

отчетности. Термин «сводная отчетность» пришел из социалистической экономики, когда со-

187

ставлялась сводная бухгалтерская отчетность органов исполнительной власти (министерств и 

ведомств). Ее назначение состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государ-

ственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. 

Вот как определялась сводная отчетность П.С. Безруких «Отчетность в сводном виде харак-

теризует обобщенные показатели хозяйственной и финансовой деятельности, производствен-

ных объединений их вышестоящих звеньев, организаций, и в целом министерства» [2 с.56].

В  современных  условиях,  как  справедливо  отмечают  А.А.  Матвеев  и  В.И.  Суйц  [3, 

с.103],«сводная отчетность составляется внутри одного предприятия  –  юридического лица 

на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный 

баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами»; использование по-

нятий  «сводная  отчетность»  и  «консолидированная  отчетность»  как  синонимов  –  некор-

ректно. Профессор С.И. Пучкова также объясняет некорректность проведения эквивалента 

между двумя этими понятиями таким образом, что «сводная отчетность составляется в рам-

ках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная  –  не-

сколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу» [4, с.213]. 

Понятие «консолидированная отчетность» пришло к нам из-за рубежа с переходом к ры-

ночной экономике и зарождением Групп предприятий, образованных в результате покупки 

одной компании другой или объединении своих интересов. По мнению профессора B.C. 

Плотникова, задача подготовки данного вида отчетности заключается в отражении финан-

сово-экономических показателей Группы как единого хозяйствующего субъекта [5, с.112]. 

Для получения такой информации в практике составления консолидированной финансовой 

отчетности появляется метод элиминирования во избежание получения в результате двой-

ного счета неточных показателей, которые являются решающими, при изучении их инвесто-

рами и заинтересованными лицами. Таким образом, на наш взгляд, целесообразно говорить 

об отчетности Группы компаний, как о консолидированной отчетности.

При составлении консолидированной финансовой отчетности некоторые нюансы возни-

кают в зависимости от того, каким образом произошло объединение компаний, т.е. при ка-

ких обстоятельствах одна из компаний стала дочерней по отношению к другой. Существует 

два типа объединения компаний – приобретение и объединение интересов. Под приобрете-

нием (синоним – покупка) понимают операцию, когда одна компания (покупатель) получает 

контроль над операциями и чистыми активами другой компании (продавца) в обмен на пе-

редачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций. Объединение интересов (сино-

ним – слияние) – операция, в результате которой, – акционеры объединяющихся компаний 

продолжают осуществлять совместный контроль над своими общими чистыми активами и 

операциями, и делят между собой выгоды. 

Полная консолидация (Entityconcept) исходит из того что Группа представляет собой еди-

ное экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы до-

черних компаний (приоритет контроля над владением), а право меньшинства отражается в 

пассиве консолидированного отчета о финансовом положении. В результате данного метода 

в консолидированную финансовую отчетность:

– включаются все статьи финансовой отчетности дочерней компании,

– исключаются внутригрупповые остатки и обороты в полном объеме,

– формируется доля меньшинства,

– начисляется гудвилл (деловая репутация).

Вариациями этого метода являются метод приобретения и метод объединения интересов. 

Используется для дочерних предприятий, образовавшихся в результате приобретения, либо 

слияния. Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокуп-

ные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

В соответствии с МСФО стоимость объединений компаний включает справедливую сто-

имость на дату обмена переданных активов, принятых обязательств, непосредственно свя-

188

занных с объединением компаний. В результате объединения, компания может нести убыт-

ки и расходы, которые не являются обязательствами, связанными с контролем над объектом 

инвестиций и не могут включаться в стоимость объединения. В состав расходов по объе-

динению  компаний  не  включаются  общеадминистративные  расходы,  расходы  на  выпуск 

долевых инструментов.

Список литературы:

1. Алиев М.К. Финансовая отчетность: анализ консолидированной отчетности. Учебное 

пособие. Астана 2014 г.

2. П.С. Безруких Бухгалтерский учет – М.: Финансы и статистика, 2008. – 403 с.

3. Матвеев A.A. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практи-

ческое пособие / A.A. Матвеев, В.П. Суйц. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.- 176 с.

4. Пучкова С.И. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / И.Пучкова, В.Д. Но-

водворский; [под ред. Н.П. Кондракова]. – М.: ФБК- ПРЕСС, 2009.-224 с.

5. Плотников B.C. Методологические основы консолидированного учета и отчетности: 

дис. на соиск. учен.степ. докт. экон. наук: 08.00.12. / Саратовский Государственный Соци-

ально – Экономический Университет.  –  Саратов, 2011.-352 с.

Ахиярова А. Д. – студентка, специальность «Учет и аудит»

Казахский университет ЭФ и МТ, г.Астана

nba369@mail.ru

Научный руководитель: к.э.н. Акимова Б.Ж.

ПОНяТИе, СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА КАПИТАлА

Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или 

иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представ-

ляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых 

вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его 

хозяйственной деятельности. 

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материаль-

ной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

В  Энциклопедическом  словаре  капиталу  дается  определение:  капитал  –  от  фр.,  анг. 

capital, от лат. Сapitalis – главный) – в широком смысле – это все, что способно приносить 

доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком 

смысле – это вложенный в дело, работающий источник дохода, в виде средств производ-

ства (физический капитал). Принято различать основной капитал, представляющий часть 

капитальных средств, участвующую в производстве в течение многих циклов, и оборотный 

капитал, участвующий и полностью расходуемый в течение одного цикла. Под денежным 

капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический 

капитал. Термин «капитал», понимаемый как капитальные вложения материальный и де-

нежных  средств  в  экономику,  в  производство,  именуют  также  капиталовложениями,  или 

инвестициями [1, с.367].

С точки зрения экономической теории, капитал – это авансированные предпринимателями в 

производство товары, денежные ресурсы и средства на оплату наемного труда, что в процессе 

своего взаимодействия обеспечивают увеличение стоимости и обогащение предпринимателей.

Соответственно, для предприятия он выступает источником расширения, а для кредиторов – 

критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. 

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распо-

ряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (де-

189

нежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные 

запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нема-

териальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бух-

галтерском учете.

В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию пред-

приятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бух-

галтерского  законодательства,  неизмеримо  возрастает  потребность  в  совершенствовании 

организации  деятельности,  связанной  с  предотвращением  отрицательных  результатов  в 

управлении, в стабильности и финансовой.

Развитие  предпринимательства  сопровождается  возрастанием  роли  бухгалтерской  ин-

формации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. 

Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответ-

ствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, поль-

зователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах 

предприятия и источниках и образования.

Учет капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корре-

спондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капита-

ла, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д. 

Основным источником финансирования является капитал предприятия. Развитие рыноч-

ных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источни-

ков финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных 

показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина капи-

тала предприятия. 

Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой создания и 

развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает инте-

ресы государства, собственников и персонала.Капитал предприятия характеризует общую 

стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных 

в формирование его активов. Капитал отражен в третьем разделе баланса, представляет со-

бой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собствен-

ности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. 

Собственный  капитал  предприятия  –  это  активы  после  вычета  его  обязательств.  Соб-

ственный капиталвключает: уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капи-

тала), дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, ре-

зервный  капитал,  нераспределенный  доход  (непокрытый  убыток).  Основным  элементом 

собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой сумму взносов 

или вкладов, первоначально вложенных в организацию [2, с.282].

Таким образом, капитал характеризует общую стоимость средств организации, принад-

лежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной ча-

сти ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них капита-

ла, представляет собой чистые активы предприятия.Изменения в капитале компании между 

двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или состо-

яние в течение периода. За исключением таких операций, которые произошли вследствие 

операци 

и с владельцами, действующими в качестве таковых (взносы в капитал, выкуп 

собственных долевых инструментов и дивидендов организации), и непосредственно свя-

занных с такими операциями затрат по сделкам, суммарное изменение в собственном капи-

тале за период представляет общую сумму доходов и расходов, включая прочие прибыли и 

убытки,  возникшие в результате деятельности компании в течение периода[3, с.15-16].

Функционирование  капитала  предприятия  в  процессе  его  производительного  исполь-

зования характеризуется процессом постоянного кругооборота. В процессе кругооборота 

190

капитал предприятия проходит три стадии.На первой – в денежной форме инвестируется 

в  операционные  активы,  преобразуясь  тем  самым  в  производительную  форму.На  второй 

стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в то-

варную  форму.На  третьей  стадии  товарный  капитал  по  мере  реализации  произведенных 

товаров и услуг превращается в денежный капитал.Средняя продолжительность оборота 

капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кро-

ме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматри-

ваемого периода.

Список литературы:

1.Энциклопедический  словарь/  Под  ред.  И.  А.  Андриевского.  –  СПб:  Издатели  Ф.  А. 

Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990

2.Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник/ Под ред. Р.М. Ра-

химбековой / Кеулимжаев К.К., Айтхожина Л.Ж., Кинхузова К.К., Сальменова А.Т. – Алма-

ты: Экономика, 2003. – 474 с.

3. Жуматов М.К.,  Толеутаева З.К., Гребенщикова Е.С., Садиева А.С., Акимова Б.Ж, Тлеуова 

Э.М. Бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-

сти. Учебное пособие (четвертое издание). АО «Центр подготовки, переподготовки и повыше-

ния квалификации специалистов органов финансовой системы» – Астана, 2012.- С. 318

жүктеу/скачать 3,92 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: