Пример 1. В организации числится работник, имеющий III группу инвалидности. Ежемесячно ему начисляется заработная плата в размере 300 000 тенге. Каков порядок налогообложения заработной платы работника в 2022 году?
Так как работник имеет III группу инвалидности, то его доход в виде заработной платы подлежит обложению ОПВ по ставке 10 %.
Ежемесячная сумма ОПВ в рамках рассматриваемого примера составит: 300 000 × 10 % = 30 000 тенге.
Работник имеет право на налоговую льготу при расчете ИПН, а именно стандартный налоговый вычет в размере 882-кратного МРП за календарный год.
Пунктом 7 статьи 353 Налогового кодекса определено, если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1-5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.
Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.
Порядок расчета ИПН:
Месяц
Доход
Вычеты
Облагаемый доход/переносимый вычет
(гр. 2 – гр. 3 – гр. 4 – гр. 5)
ИПН
(гр. 6 × 10 %)
ОПВ
14 МРП
882 МРП
1
2
3
4
5
6
7
Январь
300 000
30 000
42 882
2 701 566
2 474 448
(переносимый вычет)
–
Февраль
300 000
30 000
42 882
2 474 448
2 247 330
(переносимый вычет)
–
Март
300 000
30 000
42 882
2 247 330
2 020 212
(переносимый вычет)
–
Апрель
300 000
30 000
42 882
2 020 212
1 793 094
(переносимый вычет)
–
Май
300 000
30 000
42 882
1 793 094
1 565 976
(переносимый вычет)
–
Июнь
300 000
30 000
42 882
1 565 976
1 338 858
(переносимый вычет)
–
Июль
300 000
30 000
42 882
1 338 858
1 111 740
(переносимый вычет)
–
Август
300 000
30 000
42 882
1 111 740
884 622
(переносимый вычет)
–
Сентябрь
300 000
30 000
42 882
884 622
657 504
(переносимый вычет)
–
Октябрь
300 000
30 000
42 882
657 504
430 386
(переносимый вычет)
–
Ноябрь
300 000
30 000
42 882
430 386
203 268
(переносимый вычет)
–
Декабрь
300 000
30 000
42 882
203 268
23 850
(облагаемый доход)
2 385
СО и СН с дохода работника – инвалида III группы исчисляются в общеустановленном порядке. Так как в рассматриваемом примере заработная плата работника за месяц 300 000 тенге, что не превышает максимальный предел для исчисления СО в размере 420 000 тенге, то СО исчисляются от 300 000 тенге. - Ежемесячная сумма СО: 300 000 × 3,5 % = 10 500 тенге. - Ежемесячная сумма СН: ((300 000 – 30 000) × 9,5 %) – 10 500 = 15 150 тенге. Отчисления и взносы на ОСМС с дохода работника-инвалида не исчисляются. Пример 2. В организации числится работник, имеющий сына – инвалида с детства. Ежемесячно ему начисляется заработная плата в размере 250 000 тенге. Каков порядок налогообложения заработной платы работника за I квартал 2022 года? Работник имеет право на налоговую льготу при расчете ИПН, стандартный налоговый вычет в размере 882-кратного МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», – за каждое такое лицо в течение его жизни. Порядок расчета ИПН:
Месяц
Доход
ОПВ
14 МРП
Взносы
на ОСМС
882 МРП
(переносимый вычет)
Облагаемый доход/переносимый вычет
(гр. 2 – гр. 3 – гр. 4 – гр. 5 – гр. 6)
ИПН
1
2
3
4
5
6
7
8
Январь
250 000
25 000
42 882
5 000
2 701 566
2 524 448
(переносимый вычет)
–
Февраль
250 000
25 000
42 882
5 000
2 524 448
2 347 330
(переносимый вычет)
–
Март
250 000
25 000
42 882
5 000
2 347 330
2 170 212
(переносимый вычет)
–
Таким образом, ИПН в I квартале 2022 года не исчисляется. С дохода работника, имеющего ребенка – инвалида с детства, социальные платежи (ОПВ, СО, взносы и отчисления на ОСМС) и СН исчисляются в общеустановленном порядке. Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда:
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Начислена заработная плата и другие доходы работникам:
административно-управленческого персонала (АУП)
7210
3350
сферы сбыта
7110
3350
работникам основного производства
8110
3350
работникам, осуществляющим производство полуфабрикатов
8210
3350
работникам вспомогательного производства
8310
3350
работникам, осуществляющим обслуживание производства
8410
3350
работникам, занятым строительством объектов для собственных нужд предприятия (основных средств, инвестиционной недвижимости)
