«интернаука»

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

35 

вольно  часто  используемая  отечественными  иссле-

дователями)  приводится  в  работе  Дж.  Робертсона 

“Аудит”,  который  ссылаясь  на  результаты  исследо-

вания  существенных  искажений  бухгалтерской  от-

четности,  обнаруженных  во  время  многих  аудитор-

ских проверок, констатирует, что с помощью анали-

тических процедур выявлено 27,1 % всех искажений 

(если использовать расширенное толкование терми-

на “аналитические процедуры”, эта цифра возрастет 

до 45,6 %). Оставляя без внимания возможные спо-

собы  получения  приведенных  данных,  считаем  це-

лесообразным  согласиться  с  необходимостью  при-

менения  аналитических  процедур  в  практической 

деятельности, с одной поправкой, если под аналити-

ческими  процедурами  понимается  использование 

методов экономического анализа, то в деятельности 

не  только  аудиторов,  но  и  других  субъектов  внеш-

него контроля. 

Значение  аналитических  процедур  определено 

межпредметными  связями  экономического  анализа 

и  контроля,  высокой  степенью  взаимопроникнове-

ния  и  взаимоинтеграции.  Важность  аналитических 

процедур, среди прочего, обусловлена еще и расши-

рением задач, которые выполняются аудиторами на 

современном  этапе,  а  именно  увеличение  доли  со-

путствующих услуг, в том числе консультационных, 

в общем объеме их деятельности и активным разви-

тием  рынка  аналитических  услуг.  Возможность  си-

стемного  видения  общего  экономического  состоя-

ния субъекта  хозяйствования через призму методов 

экономического  анализа  предопределяет  усиление 

роли и значение аналитической компоненты в прак-

тической контрольной деятельности. Как  уже  отме-

чалось,  чаще  всего  аналитические  процедуры  рас-

сматриваются  в  контексте  осуществления  аудитор-

ской деятельности. Вместе с тем, в результате опро-

са,  проведенного  среди  работников  внешних  кон-

тролирующих  органов  (контролеров-ревизоров  и 

налоговиков), установлено, что 84,21 % работников 

ГКРС и 67,3 % работников ГНИ также применяют в 

своей практические деятельности такой инструмент 

как аналитические процедуры. Проф. Лазришина И.Д. 

сферой  применения  аналитических  процедур  опре-

деляет не только аудит, но и менеджмент. В отдель-

ных  случаях  к  аналитическим  процедурам  относят 

такие  специфические  действия  как  общая  инвента-

ризация  имущества  и  ресурсов  территории  в  про-

цессе  планирования  налоговых  поступлений  на 

уровне регионов. 

Все выше приведенное, заставляет нас вернуть-

ся к поставленным ранее вопросам: что же включа-

ют  в  себя  аналитические  процедуры;  как  они  при-

меняются на практике, в которых контрольных про-

цессах и на которых их стадиях; тождественны ана-

литические процедуры и проведение экономическо-

го анализа. С целью  изучения сущности аналитиче-

ских  процедур  рассмотрены  типичные  определения 

аналитических процедур, которые приводятся в раз-

ных литературных источниках (табл. 1). 

Таблица 1. 

Трактовка термина «аналитические процедуры» отечественными и зарубежными ученными 

№ 

Источник 

Определение  

1 

Гизятова А. Ш. Аналитические процедуры в 

ходе проведения страхового аудита. // Все для 

бухгалтера. – 2002. – № 24. – С. 28-33 

Аналитические процедуры в аудите – это методы и приемы 

экономического анализа, используемые в процессе сбора 

аудиторских доказательств 

2 

Гизятова А. Ш. Аналитические процедуры в 

ходе проведения страхового аудита. // Все для 

бухгалтера. – 2002. – № 24. – С. 28-33 

Аналитические процедуры – это анализ и оценка получен-

ной аудитором информации, исследование важных финан-

совых и экономических показателей лица, что проверяется, 

с целью выявления необычных и (или) неправильно отра-

женных в бухгалтерском учете операций хозяйственной 

деятельности, выявление причин таких ошибок и искаже-

ний. 

3 

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. 

редактор серии проф. Я. В. Соколов. – М.: 

Финансы и статистика, 1995. – 560 с. 

Аналитические процедуры (аналитические тесты) – это 

оценка финансовой информации на основе изучения веро-

ятных связей между финансовыми и нефинансовыми дан-

ным, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемы-

ми суммами, которые определил аудитор 

4 

Р. Монтгомери, Филип Л. Делвиз, Маррей Б. 

Хирш  

Аналитические процедуры являются разновидностью про-

верок финансовой информации путем проведения исследо-

ваний и сравнения данных и тенденций изменений 

5  Аренс А., Лоббек Дж.  

Аналитические процедуры (аналитические тесты) – оценка 

финансовой информации на основании изучения возмож-

ных соотношений между финансовыми и нефинансовыми 

данными, в том числе сравнение записанных сумм с ожи-

даемыми суммами, которые определил аудитор 

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

36 

6 

Бондарь В. П. Аудиторские процедуры и про-

блемы их разработки // Вестник ЖГТУ/ Эко-

номические науки. – Житомир: ЖГТУ, 2008. – 

№ 1 (43). – С. 18-27 

Под аналитическими процедурами в аудите следует пони-

мать применение приемов экономического анализа по от-

ношению к финансовой отчетности и экономического ин-

формации о деятельности хозяйствующего субъекта. Ауди-

торские процедуры должны применяться исключительно 

при выполнении аудитором расчетов экономических пока-

зателей и оценки эффективности деятельности хозяйству-

ющего субъекта, анализа его финансового состояния. Ана-

литические процедуры являются одним из видов аудитор-

ских процедур и применяются после подтверждения досто-

верности показателей финансовой отчетности 

7 

Кудрицкий Б. В. Применение аналитических 

процедур при аудите финансовой отчетности 

// Будущее – аудит: Материалы первой сов-

местной научной-практической конференции 

союза аудиторов Украины и Вузов. Тезисы 

докладов. Под редакцией Н.Л. Крапивко, В.Я. 

Нусинова 15 октября 2004: – Кривой рог: Ми-

нерал, 2004 – 170 с. – с. 60-62 

К аналитическим процедурам относятся: анализ финансо-

вого состояния, платежеспособности и ликвидности, дело-

вой активности, эффективности деятельности, доходности, 

анализ необычных колебаний, анализ финансовой отчетно-

сти. Данные процедуры реализуются в процессе аудитор-

ской проверки через методы и приемы финансового анали-

за: вертикальный и горизонтальный анализ; анализ относи-

тельных показателей (коэффициентов); трендовый и срав-

нительный анализ 

8 

Петрик В. А. Место экономического анализа в 

процессе аудита // Трансформация курса 

“Экономический анализ деятельности пред-

приятия”: Тезисы докладов междунар. науч.-

метод. конф. 16- 17 трав. 2002 г. 

Аналитические процедуры, или как их еще называют, ана-

литическое изучение, аналитический обзор – это один из 

специфических методов аудита, который позволяет в ходе 

ознакомления с предприятием-клиентом и при детальной 

проверке его отчетности выявить основные финансовые 

потоки, необычные отклонения и тенденции, другую важ-

ную информацию, необходимую для формулирования 

аудиторского заключения или для корректировки хода про-

верки 

9 

Дорош Н.И. Аудит: методология и организа-

ция. – К.: Т-во “Знания”, КОО, 2001. – 402с. 

Аналитические процедуры является оценкой финансовой 

информации на основе изучения вероятных соотношений 

между финансовыми и нефинансовыми данными, в том 

числе сравнение записанных сумм с ожидаемыми суммами, 

которые определил аудитор 

10 

Щирба Н. Т. Применение приемов экономиче-

ского анализа во время внутреннего аудита // 

Трансформация курса “Экономический анализ 

деятельности предприятия”: Тезисы докладов 

междунар. наук.-метод. конф. 

Аналитические процедуры – это один из видов аудитор-

ских процедур на сущность, смысл которых заключается в 

анализе важнейших соотношений между финансовыми и 

нефинансовыми показателями и тенденций с последующим 

исследованием необычных колебаний, которые не согла-

суются с другой информацией или отклоняются от прогно-

зируемых значений 

 

Обобщая  трактовку  категории  «аналитические 

процедуры»  зарубежными  и  отечественными  учен-

ными можно утверждать, что аналитические проце-

дуры  являются  одним  из  методов  аудита,  который 

заключается  в  анализе  информации  относительно 

деятельности  предприятия,  которая  отображена  в 

финансовой  отчетности,  ее  сопоставлении  с  нефи-

нансовой  информацией,  выявление  взаимосвязи  и 

отклонения  с  целью  получения  информации,  необ-

ходимой  для  принятия  решений  относительно  до-

стоверности финансовой отчетности.  

Среди  факторов,  которые  предопределяют 

необходимость и определяют особенности примене-

ния  в  качестве  аналитических  процедур  метода  и 

отдельных  методик  экономического  анализа  (в  том 

числе  анализа  финансового  состояния)  при  осу-

ществлении  практической  контрольной  деятельно-

сти, можно назвать: необходимость оценки возмож-

ности предприятия продолжать свою деятельность в 

течение  определенного  периода;  необходимость  не 

только  констатирование  субъектом  контроля  нали-

чия или отсутствия отклонений, но и формирование 

оценочных  суждений  или  предоставление  рекомен-

даций  по  совершенствованию  работы  субъекта  хо-

зяйствования  или  его  структурных  подразделений, 

управление  капиталом,  стратегии  финансирования 

текущих  активов;  заинтересованность  внешних  и 

внутренних пользователей в получении информации 

о устойчивости предприятия в будущем. Понимание 

того,  каким  образом  применяются  аналитические 

процедуры  в  аудиторской  практике  позволит  по-

новому  посмотреть  на  использование  экономиче-

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

37 

ского анализа в других видах практической деятель-

ности,  связанных  с  осуществлением  контрольных 

процессов  (контрольно-ревизионном,  при  налого-

вых  проверках,  судебно-бухгалтерской  экспертизе). 

В  качестве  аналитических  процедур,  которые  при-

меняются в аудите чаще всего называют следующие 

методические  приемы  экономического  анализа:  ме-

тоды  вертикального,  трендового  и  сравнительного 

анализа,  абсолютные  и  относительные  величины, 

балансового обобщения,  факторный анализ; регрес-

сионный анализ, анализ рядов динамики. В качестве 

основного  метода  экономического  анализа  посред-

ством  которого  реализуются  аналитические  проце-

дуры  в  аудите  определяется  сравнения,  а  также  от-

носительные величины. Значительная роль отводит-

ся расчету и оценке  отклонений относительных по-

казателей,  которые  характеризуют  финансовое  со-

стояние  хозяйственной  единицы.  Эта  тенденция 

подтверждается  и  на  практике,  причем  независимо 

от  вида  и  функций  контролирующих  органов.  Сле-

дует отметить низкий уровень  использования таких 

приемов  как  факторный  анализ  и  методов  эксперт-

ных  оценок,  что  существенно  снижает  эффектив-

ность  как  экономического  анализа,  так  и  результа-

тов контрольных процессов, в которых он использу-

ется. Использование приема сравнения также имеет 

свою  специфику,  связанную  с  выбором  базы  срав-

нения. 

Взаимоинтеграция  экономического  анализа  и 

контроля, их сложные между предметные связи обу-

словливают  взаимопроникновение  методического 

инструментария.  Использование  методик  экономи-

ческого  анализа  присуще  всем  видам  контрольной 

деятельности, в том числе аудиту. Отличие  исполь-

зования аналитических методик в аудите проявляет-

ся  в  том,  что  они  могут  применяться  в  процессе 

аудита, а также могут быть конечным результатом в 

виде отдельной консультационной услуги. В резуль-

тате  адаптации  теории  аудита  к  особенностям  оте-

чественной практики понятие аналитические проце-

дуры в аудите характеризует использование методов 

экономического  анализа  для  решения  конкретных 

вопросов,  возникающих  при  осуществлении  ауди-

торской  деятельности.  Значительные  контрольные 

возможности  метода  экономического  анализа  дела-

ют  его  действенным  инструментом  повышения  эф-

фективности не только аудита, но и любого процес-

са, который имеет контрольные функции. 

 

Список литературы: 

1.

 

Андреев  В.  Д.  Внутренний  аудит:  [учеб.  пособие]  /  В.  Д.  Андреев.  –  М.:  Финансы  и  статистика,  2003.  – 

464 с.: ил 

2.

 

Аренс А. Аудит: / А. Аренс, Дж. Лоббек [пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов]. – М.: Фи-

нансы и статистика, 1995. - 560 с. 

3.

 

Аудит  Монтгомери  /  Ф.  Л.  Дефлиз,  Г.  Р.  Дженик,  В.  М.  О'Рейлли,  М.  Б.  Хирш;  [пер  с  англ.  под  ред. 

Я.В. Соколова]. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с. 

4.

 

Бычкова С. М. Аудит: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова; под. ред. проф. Я. В. Соколова. – 

М.: Магистр, 2009. – 463 с. 

5.

 

Додж  Р.  Краткое  руководство  по  стандартам  и  нормам  аудита:  [пер.  с  англ;  предисловие  С.А.  Стукова]  / 

Р. Додж– М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. – 240 с 

6.

 

Дорош Н. И. Аудит: методология и организация. – К.: Т-во “Знания”, КОО, 2001. – 402 с. 

7.

 

Игнатущенко  И.  Аналитические  процедуры.  Оценка  результатов  аудиторской  проверки  предприятия  / 

И. Игнатущенко, А. Беляев, Е. Изотова // Аудитор, 1998. – № 11. –– С.13-19 

8.

 

Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с. 

9.

 

Кудрицький  Б.  В.  Применение  аналитических  процедур  при  аудите  финансовой  отчетности  //  Будущее  – 

аудит: Материалы первой совместной научной-практической конференции союза аудиторов Украины и Ву-

зов. Тезисы докладов. Под редакцией Н. Л. Крапивко, В. Я. Нусинова 15 октября 2004: – Кривой рог: Ми-

нерал, 2004 – 170 с. – с. 60-62. 

10.

 

Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики: Издание 2004 года. / Пер. С англ. 

языка В. В. Селезнев, А. Л. Ольховикова, А. В. Гик, Т. Ц. Шарашидзе, Л. Й. Юрковская, С. А. Куликов 

11.

 

Мних Е. Совершенствование аналитических процедур в налоговом аудите // Развитие методологии и мето-

дики налогового аудита: Материалы международной научно-практической конференции. 

12.

 

Основы аудита / [под ред. доктора экономических наук, профессора Р. П. Булыги].  – Ростов н/Д: Феникс, 

2010. – 317 c 

13.

 

Панкова С. В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие/ С. В. Панкова. – М.: Экономистъ, 2004. – 158 с 

14.

 

Петрик В.  А. Место экономического анализа  в процессе  аудита  // Трансформация  курса  “Экономический 

анализ  деятельности  предприятия”:  Тезисы  докладов  междунар.  науч.-метод.  конф.  16-17  трав.  2002  г.  / 

Отв. за вып. Л. М. Киндрацкая. – К.: КНЭУ, 2002. – 596 с. – с. 388-391 

15.

 

Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма “Контакт”, 1993. – 496 с. 

16.

 

Рогуленко Т. М. Основы аудита: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. – [2-е изд., доп. и перераб.] – 

М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 512 с. 

17.

 

Шеремет А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – [5-е изд., перераб. И доп.]. – М.: ИНФРА-М, 

2007. – 448 с. 

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

38 

СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  

В БАНКЕ 

Гордеев Артем Валерьевич 

студент кафедры «Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения»,  

Государственный Университет Управления,  

РФ, г. Москва 

Рожкова Надежда Константиновна 

д-р экон. наук, профессор, Государственный Университет Управления,  

РФ, г. Москва  

 

Аннотация.  Рассмотрены  сущность  и  базовые  принципы  функционирования  системы  внутреннего  кон-

троля отечественных банков. Определены составляющие элементы системы внутреннего контроля, охарактери-

зованы их функции, взаимозависимости и взаимосвязи. 

 

Ключевые слова: система внутреннего контроля банка, административный контроль, бухгалтерский кон-

троль, предварительный, текущий, последующий контроль, внутренний аудит банка. 

 

Традиционно  банки  осуществляют  функции 

агента по расчетам, аккумулируют денежные ресур-

сы и распределяют их путем проведения кредитных, 

инвестиционных  и  других  видов  активных  опера-

ций. Банковская деятельность предполагает опосре-

дование  денежных  потоков  субъектов  рынка  через 

применение целого ряда финансовых инструментов. 

Учитывая  это,  в  технологическом  аспекте,  банков-

ские  операции  требуют  функционирования  нала-

женной  системы  внутреннего  контроля,  которая  бы 

давала возможность минимизировать операционные 

риски как самого банка, так и его партнеров - акци-

онеров,  клиентов,  банков-корреспондентов  и  тому 

подобное. 

Проблемы  построения  эффективной  системы 

внутреннего  контроля  банка,  безусловно,  являются 

актуальными  как  в  научном,  так  и  в  прикладном 

аспектах.  Исследованию  данной  проблематики  по-

священ ряд работ отечественных и зарубежных уче-

ных и практиков. В частности таких, как Кеворкова 

Ж.А., Курныкина О.В., Качкова О.Е., Ревенков П.В., 

Ларина О.И. и другие. Вместе с тем остаются не до 

конца  исследованными  проблемы  функционирова-

ния  внутреннего  контроля  банков  как  целостной 

системы,  функционирующей  в  связи  и  взаимодей-

ствии ее отдельных элементов. 

Система  внутреннего  контроля  охватывает  все 

механизмы  в  банке,  действует  постоянно  и  на  всех 

уровнях. Субъектами такого контроля является каж-

дый  работник  и  все  подразделения  банковского 

учреждения.  Для  банков,  чья  ресурсная  база  в  зна-

чительной степени формируется за счет  привлечен-

ных средств, важно иметь действенную и оператив-

ную систему внутреннего контроля, которая бы вы-

полняла  соответствующие  функции.  Главные  среди 

них [2]: 



 

обеспечение 

эффективности 

финансово-

хозяйственной деятельности во избежание непроиз-

водительного  использования  ресурсов  и  необосно-

ванного увеличения затрат; 



 

сохранение  активов,  документов  и  учетных 

регистров  банка  (к  этой  же  функции  принадлежит 

предотвращение  хищения  и  исчезновения  материа-

лов,  денежных  средств,  защита  от  фальсификации 

документов,  несанкционированного  доступа  в  ком-

пьютерные системы и т.д.); 



 

защита  работников,  ресурсов  и  информации 

от посторонних посягательств; 



 

обеспечение  руководства  банка  надежной  и 

своевременной информацией (в том числе о финан-

совом  состоянии  банка,  спрос  на  его  услуги,  конъ-

юнктуры  рынка,  изменения  в  законодательстве  и 

т.д.)  для  успешного  управления  и  принятия  эффек-

тивных решений; 



 

соблюдение  сотрудниками  банка  внутренних 

распоряжений,  положений,  должностных  инструк-

ций и процедур; 



 

соблюдение  юридическим  лицом  законода-

тельства России в целом. 

Внутренний  контроль  позволяет  убедиться,  что 

банк работает в соответствии с разработанной стра-

тегией  и  тактикой;  операции  осуществляются  толь-

ко  после  соответствующего  разрешения;  активы 

сохраняются, а обязательства находятся под контро-

лем; финансовая и другая отчетность содержит пол-

ную,  точную  и  своевременную  информацию;  ме-

неджмент  способен  идентифицировать,  оценивать, 

контролировать риски и управлять ими. 

Система  внутреннего  контроля  банка  включает 

два  автономных  составляющих  элемента:  бухгал-

терский и административный контроль (рисунок 1). 

Административный 

контроль 

обеспечивает 

внутренние положения и директивы банка, указания 

и распоряжения руководства  о предоставлении раз-

решений  на  проведение  операций.  Административ-

ный  контроль  предусматривает  распределение  пол-

номочий  между  работниками  банка  таким  образом, 

чтобы  ни  один  работник  не  смог  сосредоточить  в 

своих  руках  все  необходимые  для  осуществления 

полной  операции  полномочия  (прием,  оплата,  хра-

нение) [5]. 

Осуществляя  административный  контроль,  ру-

ководство  должно  делегировать  полномочия  руко-

водителям подразделений, привлекая их к процессу 

контроля. Такой подход целесообразен по ряду при-

чин. В частности, ТОП-менеджмент банка не может 

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

39 

и  не  должен  обладать  всеми  знаниями,  необходи-

мыми для принятия определенных решений; прини-

мая  решение,  целесообразно  учесть  предложения  и 

замечания  руководителей  различных  уровней;  уча-

стие работников в процессе принятия решений спо-

собствует их профессиональному росту. 

 

 

Рисунок 1. Составляющие системы внутреннего 

контроля банка [Составлено автором] 

 

Бухгалтерский  контроль  определяет  совокуп-

ность  процедур,  направленных  на  предотвращение, 

выявление  и  исправление  существенных  ошибок  и 

искажений информации, которые могут появиться в 

бухгалтерской отчетности. 

Относительно  функций  бухгалтерского  кон-

троля,  то  среди  них  следует  выделить  следующие 

[3]: 



 

обеспечение  точности  и  полноты  бухгалтер-

ской документации; 



 

соблюдение  международных  стандартов  фи-

нансовой отчетности; 



 

своевременная  подготовка  достоверной  от-

четности; 



 

предотвращение ошибок и мошенничества; 



 

обеспечение сохранности имущества; 



 

контроль  за  соблюдением  нормативных  ак-

тов,  а  также  выполнением  внутренних  приказов  и 

распоряжений по учету; 



 

обеспечение полной и своевременной уплаты 

налогов. 

Бухгалтерский  контроль  может  быть  предвари-

тельным (до отражения операции в учете), текущим 

(в процессе учета данной операции) и последующим 

(после  проведения  операции).  Порядок  проведения 

предварительного,  текущего  и  последующего  кон-

троля  определяется  службой  бухгалтерского  учета 

банка самостоятельно. Банк самостоятельно опреде-

ляет перечень операций, которые по своей специфи-

ке  и  степени  возможного  риска  требуют  дополни-

тельного  контроля  (движение  денежных  средств  в 

кассе,  начисление  процентов),  устанавливает  объем 

и  частоту  проверок  работы  сотрудников  бухгалтер-

ской службы, порядок осуществления логического и 

арифметического  контроля  за  достоверностью  от-

четности. 

Предварительный  и  текущий  контроль  боль-

шинства  банковских  операций  должен  охватывать 

следующие  этапы.  На  первом  этапе  ответственный 

исполнитель в пределах своей компетенции создает 

первичный  документ  о  движении  средств.  Затем 

контроллер проверяет законность  и обоснованность 

операций (наличие договорных отношений). На сле-

дующем  этапе  мемориальный  документ,  уже  с  дву-

мя подписями, попадает к работнику, который име-

ет  право  выполнять  проводки  в  Системе  автомати-

зации  банка  (САБ).  Убедившись  в  достоверности 

подписей, он вводит документ в САБ. 

Под дальнейшим контролем предполагается си-

стематическое  проведение  проверки  состояния 

учетной работы, выявления нарушений, анализ при-

чин, корректировки эффективности и оперативности 

документооборота,  проведение  инвентаризаций, 

распределение  полномочий  при  первичном  учете  и 

контроле,  проверка  должностных  инструкций  на 

согласованность, отсутствие противоречий и дубли-

рования,  пропорциональность  прав  и  ответственно-

сти  исполнителя.  Кроме  этого,  дальнейший  кон-

троль  обеспечивает  достоверность  информации, 

представленной в отчетности. 

Бухгалтерский  контроль  в  целом  должно  обес-

печивать и констатировать [1]: 



 

реальность  учета  (операцию  действительно 

проведено); 



 

санкционированность  операции  (проводки 

сделано  на  основании  документа,  подписанного 

уполномоченным на это должностным лицом); 



 

правомерность  сделки  с  точки  зрения  дей-

ствующего законодательства; 



 

полноту учета; 



 

адекватную оценку реальных активов, учиты-

ваемых бухгалтерской проводкой; 



 

правильную классификацию осуществляемой, 

согласно  требованиям  учетных  стандартов  и  Плана 

счетов; 



 

своевременность  отражения  операции  в  уче-

те; 



 

достоверность отчетности. 

Предварительный  и  текущий  контроль  имеет 

определенные особенности в следующих случаях: 



 

если клиентские платежи проводятся в преде-

лах  России.  В  таком  случае  целесообразность  и  за-

конность  платежа  определяет  и  контролирует  кли-

ент.  Ответственный  исполнитель  банка  только 

идентифицирует  полномочные  подписи,  остаток  на 

текущем  счете  клиента  и  правильность  заполнения 

реквизитов платежного поручения; 



 

если  операцией  предполагается  отчуждение 

денежных  средств  банка  (например,  выдача  налич-

ных  по  расходному  ордеру,  безналичные  платежи). 

В  таких  документах  требуется  подпись  первого  ли-

ца,  который  персонально  контролирует  выдачу 

средств. 

Внутренний  контроль  банка  является  одной  из 

важнейших  функций  управления.  Его  назначение 

состоит  в  обеспечении  соблюдения  законов,  поло-

жений  и  процедур  при  осуществлении  банковских 

операций с  целью  снижения рисков,  присущих раз-

ным участкам банковской деятельности. 

Составной  частью  внутреннего  контроля  банка 

является система внутреннего аудита. 

Внутренний  аудит  должен  обеспечивать  объек-

тивную  оценку  состояния  банка  на  основании  ана-

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

40 

лиза  информационной  системы  и  информационных 

потоков, в частности, системы бухгалтерского учета 

и сопутствующих видов контроля. 

Может показаться, что некоторые функции бух-

галтерского  контроля  и  внутреннего  аудита  банка 

дублируются  (например  по  сохранению  активов). 

Однако это не так. Необходимо обращать внимание 

на содержание функций. Если бухгалтерская служба 

оберегает имеющиеся активы от физического исчез-

новения  вследствие  неосторожности,  ошибки  или 

обмана,  то  служба  внутреннего  аудита  следит  за 

целесообразностью  приобретения,  продажи,  транс-

формации активов, по их цене и качеству. В общем, 

сравнительная характеристика внутреннего аудита и 

внутрибанковского  контроля  представлена  на  ри-

сунке 2. 

Согласно  указаниям  Центрального  банка  РФ,  в 

основе  функциональных  обязанностей  службы 

внутреннего аудита банка должны быть следующие 

стандарты [4]: 



 

руководство службой внутреннего аудита; 



 

независимость  (служба  внутреннего  аудита 

банка  должна  быть  автономной  от  деятельности 

подразделений банка, которые она проверяет); 



 

профессиональное  мастерство  (высокий  про-

фессиональный  уровень  достигается благодаря пра-

вильному подбору кадров, необходимой квалифика-

ции, надлежащему контролю за работой внутренних 

аудиторов со стороны Совета и Правления банка); 



 

объем работ; 



 

планирование  и  выполнение  аудиторской 

проверки; 



 

- составление аудиторского заключения. 

 

 

 

Рисунок 2. Сравнительная характеристика внутреннего аудита и внутреннего контроля банка  

[Составлено автором] 

 

Функции  внутреннего  аудита  в  банке  могут 

быть  изложены  в  положении  о  внутреннем  аудите, 

которое  после  утверждения  советом  директоров 

банка является официальным документом, где опре-

делены  цель,  задачи,  права  и  полномочия  органа 

внутреннего  аудита;  в  должностной  инструкции 

внутреннего  аудитора,  которая  определяет  круг  его 

практической  работы  (предоставляется  внутренним 

аудиторам и работникам, чья деятельность проверя-

ется)  в  руководстве  по  аудиту,  которое  определяет 

стандарты аудита. 

В  общем,  система  внутреннего  контроля  отече-

ственных  банков  требует  дальнейшего  совершен-

ствования  и  развития,  что  связано,  в  первую  оче-

редь,  с  введением  интегрированных  информацион-

ных систем, объединяющих ведение бухгалтерского 

учета  с  контрольными процедурами. С  целью обес-

печения стабильного функционирования и развития 

банк  должен  создать  эффективную  систему  внут-

реннего  контроля,  которая  предусматривает  опти-

мизацию  взаимоотношений  и  обмен  информацией 

между внутренним контролем, внешним и внутрен-

ним аудитом банка. Создание действенной системы 

внутреннего  контроля  является  необходимым  усло-

вием обеспечения эффективности деятельности бан-

ковского  учреждения.  Такая  система  должна  иметь 

четко  определенные  цели,  определенную  организа-

ционную структуру, средства и механизмы реализа-

ции поставленных целей. 

 

Журнал «Интернаука» 

 

№ 2 (6), Часть 2, 2017 г. 

 

41 

жүктеу/скачать 2,17 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: