Курсовая работа по дисциплине Финансовый учет тема Учет денежных средств
жүктеу/скачать 90,39 Kb.
|
| 2 Дебиторская задолженность
2.1 Признание и классификация дебиторской задолженности Дебиторская задолженность (от лат. - долг, обязанность) -это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства). Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон. В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный цикл - это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Бухгалтер компании должен знать, что в соответствии с МСФО 1 запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируют как оборотные активы. В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы: счета к получению - обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например - авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года. Долгосрочная дебиторская задолженность представляет собой расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Возникновение дебиторской задолженности (ДЗ) при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, как правило, попадает под определение финансовых активов и, соответственно, регламентируется МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", который устанавливает критерий признания (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента) и первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств). На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Косвенно дебиторская задолженность затрагивается МСФО 18 "Выручка", определяющим порядок учета выручки компании. Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты предполагают, что по мере проведения хозяйственных операции по реализации товаров (работ, услуг) они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост ДЗ ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит к банкротству. Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются: - правильная организация учета ДЗ в связи с переходом на международные стандарты подготовки финансовой отчетности (МСФО); - анализ ДЗ, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост ДЗ и определение резервов направленных на списание просроченной задолженности. Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятий, организаций, компаний, которая не погашена в срок, установленный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Для покрытия возможных потерь, связанных со списанием сомнительных долгов, создаются резервы. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце года на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности субъекта. Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». По кредиту счета отражается величина созданного резерва, а по дебету списание сомнительных долгов за счет резерва по истечении срока давности (в соответствии статьи 178 ГК РК срок исковой давности 3 года с момента возникновения). Дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам (чистая ДЗ). При образовании резерва по сомнительным долгам хозяйствующие субъекты могут применять один из следующих методов: - метод учета по срокам оплаты; - метод процента от чистой реализации в кредит (или метод процента от объема реализации). Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных долгов по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям: - счета, срок оплаты которых еще не наступил; - счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; - счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; - счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; - счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Сущность метода процента от чистой реализации в кредит заключается в определении среднего процента сумм безнадежных долгов, который рассчитывается на основе анализа реализованной продукции в кредит. При данном методе сумма остатка сомнительного долга на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» не берется в расчет. Создание резерва отражается следующей бухгалтерской проводкой: - Дт 7210 Кт 1290 жүктеу/скачать 90,39 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|