Пример 2. В организации задействовано пять сотрудников (для упрощения расчетов). Так как организация применяет МСФО, то обязана начислять резервы по отпускам работников. Расчет резерва осуществляется по каждому сотруднику в отдельности по состоянию на каждую отчетную дату. Каков порядок расчета резерва на 2022 год и отражение в финансовой отчетности? В таблице приведена информация для расчета резервов по отпускам работников по состоянию на первую отчетную дату (31.12.2021 года):
Ф. И. О. работника
Должность
Среднедневная заработная плата, тенге
Кол-во неиспользованных дней отпуска
Резерв, тенге
(гр. 3 × гр. 4)
СО, отчисления на ОСМС, СН *, тенге
Резерв, включая СО, отчисления на ОСМС и СН, тенге (гр. 5 + гр. 6)
1
2
3
4
5
6
7
Салиев А. А.
Директор
6 200
12
74 400
7 708
82 108
Петрова О. П.
Менеджер
4 900
10
49 000
5 076
54 076
Жартасова К. И.
Бухгалтер
6 250
8
50 000
5 180
55 180
Ильясов Р. Р.
Производственный работник
4 800
11
52 800
5 470
58 270
Иванова Н. А.
Продавец
5 500
9
49 500
5 128
54 628
Итого
275 700
28 562
304 262
* Примечание: СН, СО и отчисления на ОСМС рассчитаны максимально упрощенно.
При этом следует отметить, что суммы СО, отчислений на ОСМС и СН не обязательно включать в сумму начисляемого резерва, так как МСФО (IAS) 19 не предусматривает такого требования.
Таким образом, организация самостоятельно решает, включать или не включать суммы СО, отчислений на ОСМС и СН при начислении резервов по отпускам работников, и отражает свой выбор в учетной политике.
По состоянию на начало отчетного периода сальдо резерва по отпускам работников равно нулю.
Бухгалтерские проводки по начислению резерва по состоянию на 31 декабря 2021 года:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тенге
Начислен резерв по отпускам работников:
директор
7210
3430
82 108
менеджер
7210
3430
54 076
бухгалтер
7210
3430
55 180
производственный работник
8110
3430
58 270
продавец
7110
3430
54 628
Также по состоянию на отчетную дату признается отложенный налог:
Балансовая стоимость
Налоговая база
Временная разница
(гр. 1 – ст. 2)
Отложенный налоговый актив
(гр. 3 × 20 %)
1
2
3
4
304 262
0
304 262
60 852
Бухгалтерская проводка по признанию отложенного налогового актива по состоянию на 31 декабря 2021 года:
Дебет 2810 Кредит 7710 – 60 852 тенге.
В следующем отчетном периоде, то есть в 2022 году, работникам организации были начислены отпускные в следующих суммах (включая СО, отчисления на ОСМС и СН):
Ф. И. О. работника
Должность
Сумма начисленных отпускных, тенге
СО, отчисления на ОСМС и СН, тенге
Салиев А. А.
Директор
95 000
9 842
Петрова О. П.
Менеджер
54 000
5 594
Жартасова К. И.
Бухгалтер
52 000
5 387
Ильясов Р. Р.
Производственный работник
50 000
5 180
Иванова Н. А.
Продавец
49 500
5 128
Итого
300 500
31 131
Бухгалтерские проводки по начислению отпускных работникам:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тенге
Начислены отпускные работникам:
директору:
за счет резерва
3430
3350
74 400
3430
3150, 3210
7 708
за счет расходов текущего периода
7210
3350
20 600
(95 000 – 74 400)
7210
3150, 3210
2 134
(9 842 – 7 708)
менеджеру:
за счет резерва
3430
3350
49 000
3430
3150, 3210
5 076
за счет расходов текущего периода
7210
3350
5 000
(54 000 – 49 000)
7210
3150, 3210
518
(5 594 – 5 076)
бухгалтеру:
за счет резерва
3430
3350
50 000
3430
3150, 3210
5 180
за счет расходов текущего периода
7210
3350
2 000
(52 000 – 50 000)
7210
3150, 3210
207
(5 387 – 5 180)
производственному работнику:
за счет резерва
3430
3350
50 000
3430
3150, 3210
5 180
продавцу:
за счет резерва
3430
3350
49 500
3430
3150, 3210
5 128
Произведем расчет остатков по счету 3430 после начисления отпускных (отдельно по каждому работнику):
Ф. И. О. работника
Должность
Резерв, включая СО, отчисления на ОСМС и СН, тенге
Начисленные отпускные за счет резерва, тенге
Начисленные СО, отчисления на ОСМС и СН за счет резерва, тенге
Остаток резерва, тенге (гр. 3 – гр. 4 – гр. 5)
1
2
3
4
5
6
Салиев А. А.
Директор
82 108
74 400
7 708
0
Петрова О. П.
Менеджер
54 076
49 000
5 076
0
Жартасова К. И.
Бухгалтер
55 180
50 000
5 180
0
Ильясов Р. Р.
Производственный работник
58 270
50 000
5 180
3 090
Иванова Н. А.
Продавец
54 628
49 500
5 128
0
Итого___304_262__272_900__28_272'>Итого
304 262
272 900
28 272
3 090
По состоянию на 31 декабря 2022 года организация произвела новый расчет резерва по отпускам работников:
Ф. И. О. работника
Должность
Среднедневная заработная плата, тенге
Кол-во неиспользованных дней отпуска
Резерв, тенге
(гр. 3 × гр. 4)
СО, отчисления на ОСМС и СН, тенге
Резерв, включая СО, отчисления на ОСМС и СН, тенге (гр. 5 + гр. 6)
