2 (28) • 2013 1 Караганды 2013

2 (28) • 2013
75
М.Н. Мадибраимова
НОВАЯ МОДЕЛЬ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ В КАЗАХСТАНЕ
   В  статье рассмотрены предыдущая модель и новая модель государственной службы. Также приведены
доводы необходимости внедрения новой модели и изжитости предыдущей модели. Определены проблемы
внедрения новой  модели государственной службы.
  Ключевые слова: государственная служба, новая модель, принцип меритократии, корпус А.
  Лит. 5.
М.Н. Мадибраимова
ҚАЗАҚСТАНДАҒЫ МЕМЛЕКЕТТІК ҚЫЗМЕТТІҢ ЖАҢА МОДЕЛІ
   Мақалада алдағы модель және мемлекеттік қызметтің жаңа моделі қарастырылған. Сондай-ақ, жаңа моделді
енгізудің қажеттілігі және ескі моделдің шегіне жеткені келтірілген. Мемлекеттік қызметтің жаңа моделін енгізудегі
мәселелер анықталған.
   Түйінді сөздер: мемлекеттік қызмет, жаңа модель, меритократия принципі, А корпусы.
   Әд. 5.
Madibraimova Meruyert Nurgalievna
A NEW MODEL OF PUBLIC SERVICE IN KAZAKHSTAN
   In the article the previous model and the new model of public service. Also shown are the arguments of the need
to introduce new models and eradicating the previous model. The problems the introduction of a new model of public
service.
   Keywords: public service, the new model, the principle of meritocracy, building A.
   Lit. 5.
Постановка  проблемы. Как  утверждал  кан-
цлер Германии Бисмарк: "С плохими законами
еще  можно  управлять  государством,  но  с  пло-
хими  чиновниками  не  помогут  никакие  зако-
ны".
На  сегодняшний  день  при  жесткой  конку-
ренции стран на мировой арене - государствен-
ное  управление  должно  быть  эффективным,  а,
соответственно,  для  этого  необходима  государ-
ственная  служба,  отвечающая  всем  требовани-
ям.  В  условиях  глобализации  социально-поли-
тических  процессов  в  мировом  сообществе,  ис-
тощения  природных  ресурсов  наблюдается  по-
вышение  роли государства  и  его  управления.
Государственная  служба  является  важным
политическим  инструментом  реализации  госу-
дарственной  власти  и  функционирования  госу-
дарства.  Она,  как  наиболее  компетентная  часть
государственного  аппарата,  обеспечивает  сбор
и  изучение  многосторонней  информации,  ана-
лизирует ее, прогнозирует возможные пути раз-
вития общества. На этой основе участвует в под-
готовке и принятии управленческих решений, а
также в их реализации.
В обеспечении реализации государственной
власти  государственная  служба  играет  важную
роль.  Информированность,  профессионализм,
участие в подготовке и принятии политических
решений,  касающихся  интересов  большинства,
- являются основой проявления у государствен-
ных  служащих,  как  социальной  группы,  своих
интересов,  отличных от  интересов других соци-
альных  групп  и слоев.  Также  вопрос  компетен-
тности  кадров  и  формирования  позитивного
имиджа  государственного  служащего  неоднок-
ратно    упоминался  в  выступлениях и  посланиях
Президента Республики  Казахстана Н.А.  Назар-
баева  [1].
В связи с чем, институт государственной служ-
бы требует постоянного анализа, выявления про-
блем в этой области, их решения, а также совер-
шенствования.
Анализ  последних исследований и публика-
ций.  Различные  аспекты  деятельности  государ-
ственного аппарата, проблемы форм реализации
власти,  государственного  управления,  вопросы
государственной  службы  рассмотрены в исследо-
ваниях  таких  ученых  и  исследователей  как  Ата-
манчук Г.В, Бахрах Д.Н., Граждан В.В., Игнатов В.Г.,
Казанцев Н.М., Козбаненко В.А., Лытов Б., Моро-
зова Е., Ноздрачев А.Ф., Старилов Ю.Н., Тоффлер
О., Шайхатдинова В.Ш.и др.
Также  вопрос  государственной  службы рас-
сматривались  такими  казахстанскими авторами
как Байменов А.М., Капаров С.Г., Турисбеков З.К.,
Крепак П.И., Сапаргалиев Г.С. и др.
Выделение  нерешенных  ранее частей  общей
проблемы. В свою очередь, в 2011-2012 годах дей-
ствующая модель государственной  службы  в  Ка-
захстане достигла своего пика. В период действия
данной  модели  были  достигнуты  многие  пози-
тивные сдвиги. Были охвачены такие вопросы как
[2]:
-
принцип  меритократии (главенство лич-
ных  заслуг),
-
прием на  государственную службу  через
конкурсный отбор;
-
разделение  должностей  на  политичес-
кие  и  административные;
-
равная  оплата  за  выполнение  равно-
значной  работы;
-
стимулирование  профессионального
роста  государственных  служащих;
-
соблюдение  этических  норм.
УДК  35.08  (574)

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
76
В  свою  очередь,  действовавшая  модель  го-
сударственной  службы  вызвал  интерес  стран
СНГ  и  Средней  Азии.  Что  в  дальнейшем  спо-
собствовало  сотрудничеству  в  области  государ-
ственной службы с этими странами.
При этом, несмотря на активную проводи-
мую политику в сфере государственной службы
Казахстан  в  период  действия  предыдущей  мо-
дели  столкнулись  с  такими  проблемами  как:
-
несоблюдение в полной мере принципа
меритократии при отборе и продвижении кад-
ров,  формальный  подход  при  формировании
кадрового  резерва  ("обходной  механизм"  кон-
курсного  отбора);
-
нарушение  прав  административных  го-
сударственных  служащих,  в  т.ч.  при  смене  ру-
ководителя  госоргана,  "командные  перемеще-
ния";
-
отсутствие полномочий кадровых служб
по  управлению  персоналом;
-
недостаточная  эффективность    этичес-
кого  и  дисциплинарного  контроля,  невысокий
имидж  государственной  службы;
-
недостаточно высокое качество оказания
государственных  услуг.
Цель исследования является показать изжи-
тость  старой  модели  государственной  службы.
Рассмотреть  основные  аспекты  новой  модели
государственной  службы  и  те  проблемы  кото-
рые могут возникнуть на пути новой модели.
Основные результаты исследования. В теку-
щем  году  в  соответствии  с  Указом  Президента
Республики  Казахстан  №  119  от  21  июля  2011
года  внедрена  новая  модель  государственной
службы.  В реализацию  новой  модели на  сегод-
няшний день проводится объемная работа, в том
числе  разработка  нормативных  актов.
Новая  модель  предполагает  следующие
новшества.
Основным  новшеством  новой  модели  госу-
дарственной  службы  является  введение  корпу-
са  высших  административных  государственных
служащих.
Корпус  старших  административных  госу-
дарственных  служащих существует  в более  чем
30-и развитых  странах мира  (США,  Канада,  Ве-
ликобритания,  Франция,  Германия,  Голландия
и др.). Общим для них является наличие специ-
альных  критериев,  предъявляемых  к  кандида-
там, специальных процедур отбора, а также про-
хождение  кандидатами  специальных  обучаю-
щих  курсов.  Для  отбора  на  старшую  государ-
ственную службу создаются специальные комис-
сии (советы). Формируется кадровый резерв или
"пул"  кандидатов  в  старшие  государственные
служащие.
Формирование корпуса "А" включает в себя
прохождение  несколько  этапов,  создается  спе-
циальная Национальная комиссия по кадровой
политике.
Основной целью введения корпуса "А" ото-
брать  профессиональных  кадровых  государ-
ственных менеджеров, которые будут занимать-
ся  планированием  и  реализацией  конкретных
направлений  государственной  политики.  То
есть, на данный корпус "А" рассматривается как
активное  звено  между  принятием  стратегичес-
ких  решений  и  их  непосредственным  исполне-
нием.
Перевод ответственных секретарей в высшее
звено  копуса  "А"  в  рамках  новой  модели  обус-
ловлена необходимостью ориентирования их на
административные  вопросы.
Таким  образом,  вместо  действующих  кате-
горий  государственных  должностей  -  полити-
ческих  и  административных  -  в  новой  модели
государственной  службы  предусматривается
трехкорпусная  вертикаль:  политические  госу-
дарственные служащие, управленческий корпус
"А"  и  исполнительный  корпус  "Б"  администра-
тивной  государственной  службы.
Вместе с тем, Законом РК "О внесении изме-
нений и дополнений в некоторые законодатель-
ные  акты  Республики  Казахстан  по  вопросам
государственной  службы"  от  14  декабря
2012года  (далее  -Закон)  ужесточены  квалифи-
кационные требования, предъявляемые к граж-
данам,  претендующим на  занятие  администра-
тивной  государственной  должности,  определя-
ющие  уровень  их  профессиональной  подготов-
ки,  компетентности,  следовательно,  и  соответ-
ствия  конкретной  должности.
Кроме  этого,  в  рамках  новой  модели  учте-
ны вопросы  конфликта интересов, т.е. противо-
речие  между  личными  интересами  государ-
ственного служащего и его должностными пол-
номочиями, при котором личные интересы спо-
собны привести к ненадлежащему исполнению
им  своих  должностных  полномочий.  В  частно-
сти,  Закон  РК  "О  государственной  службе"  до-
полнен  статьей  20-2:  "Антикоррупционное  по-
ведение  государственных  служащих".  Предус-
матривающая  обязанность  государственного
служащего  в  случае  наличия  достоверной  ин-
формацией о коррупционном правонарушений
сообщать в  соответствующие  органы  [3].
Новшеством  Закона являются такие инсти-
туты  как  наставничества,  карьерное  планирова-
ние, стажировка, кадровый резерв.
Усиление принципа меритократии  при  от-
боре и продвижении кадров в рамках реформы
решается  следующим  образом.
Проведение  тестирования  будет  осуществ-
ляться без привязки к конкурсному отбору в кон-
кретном государственном органе с выдачей сер-
тификатов со сроком действия в зависимости от
категории  и  результатов  тестирования.  То  есть,
желающему пройти тестирование не обязатель-
но ждать объявления о конкурсе. Тем самым со-
кратиться  срок  проведения  конкурсов  с  50-60
дней  до  15-20  дней.
Также в целях  исключения командного  пе-
ремещения  исключена  возможность  перевода
из  одного  государственного  органа  в  другой.
Статистика  показывает,  что  за  2011  год  самый
высокий  показатель  по  формированию  кадров

2 (28) • 2013
77
приходится на долю перевода с одного государ-
ственного  органа  в  другой  -  8133  (37,6%).
Вместе  с  тем,  одной  из  важных  аспектов  в
проводимой  реформе  отведено  вопросу  повы-
шения  роли  кадровых  служб.  Усиливают  пол-
номочия  и  ответственность  кадровых  служб.  В
связи с чем, Законом статья 6 Закона РК "О госу-
дарственной  службе"  изложена  в  новой  редак-
ции, так, согласно пункту 2 этой же статьи служ-
ба  управления  персоналом  (кадровая  служба)
организационно  самостоятельна  от  других
структурных  подразделений  государственного
органа,  непосредственно  подчинена  ответствен-
ному секретарю  или руководителю  аппарата, а
в  государственных  органах,  в  которых  не  введе-
ны должности ответственного секретаря и руко-
водителя  аппарата,  руководителю  государ-
ственного  органа.  Тем  самым  усиливается  ста-
тус  кадровых  службы,  которые  непосредствен-
но  ответственны  за ведение  кадровой политики
в  соответствующем  государственном  органе.
Выводы  и  перспективы  последующих  раз-
работок  в  данном  направлении.  Казалось  бы,
что  все  ключевые  проблемные  вопросы  охваче-
ны разработанным Законом, но решатся ли воп-
росы при применении на  практике норм Зако-
на.  К  примеру,  исключение  командного  пере-
движения  и  назначение  по  родству  будет  зат-
руднительным  в  связи  с  отсутствием  четкого
механизма  отслеживания.  Что  было  отмечено
на  обсуждении  проекта  Закона,  о  реальности
данного  вопроса.
Кроме  этого,  непонятен  механизм  и  пути
формирования  позитивного  имиджа  государ-
ственного  служащего,  о  котором  очень  много
говорится в последнее время. Для государствен-
ной службы имидж имеет важное функциональ-
ное  и  статусное  значение.  Он  является  показа-
телем уровня доверия к ней населения и крите-
рием оценки обществом эффективности управ-
ленческой  деятельности,  проводимых  государ-
ством  преобразований.
Сам  государственный  служащий  должен
обладать  такими  качествами,  как  высокая  мо-
ральная  ответственность,  профессиональные
знания, умение применять их на практике, чес-
тность,  добросовестность,  активная  жизненная
позиция,  обладать  чувством  патриотизма,  мо-
ральным  обликом  государственного  служаще-
го.
Также  для  подбора  соответствующих  кад-
ров  необходимо  привлечение  независимых  HR
- компании. Мировой  опыт  показывает,  что  не-
обходимы специалисты по оценке компетенции
людей, по отбору кадров. Руководители некото-
рых  крупных  международных  организаций,
когда  проводят  конкурс  на  высокие  позиции,
сами даже не участвуют в отборе, отдают это HR
- компаниям, потому что там есть специалисты,
которые подойдут  объективно.
Литература:
1.  Доклад  Президента  РК  Н.А.Назарбаева
"Основные  подходы  реформирования  модели
государственной  службы  Республики  Казах-
стан"  (Выступление  Президента  Н.А.Назарбае-
ва  на  Международной  конференции  по  вопро-
сам государственной  службы г.Астана,  17 июня
2008  г.)
2.  Концепция  новой  модели  государствен-
ной  службы  Республики  Казахстан,  утвержден-
ная  Указом  Президента  Республики  Казахстан
№ 119 от 21 июля 2011 года.
3.  Закон  РК  "О  внесении  изменений  и  до-
полнений  в  некоторые  законодательные  акты
Республики  Казахстан  по  вопросам  государ-
ственной  службы"  от  14.12.2012г.
4.  Бименбетов    А.  "Предстоит  реформа  го-
сударственной службы", // "Огни Алатау", - 2012.
- 20 ноября. С.5-7.
5.Указ Президента Республики Казахстан от
1  февраля  2010  года  №  922  "О  Стратегическом
плане  развития  Республики  Казахстан  до  2020
года".

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
78
Б.Насакаева.,  А.Қуаныштаева
ТУРИСТІК ҚЫЗМЕТТЕРДІҢ ӘЛЕУМЕТТІК-ЭКОНОМИКАЛЫҚ ТИІМДІЛІГІН ЖОҒАРЛАТУ
КӨРСЕТКІШТЕРІ
    Ұлттық экономиканың тұрақты дамуы оның құрамдас бөлігтерінің оңтайлығына тәуелді. Бұларды аймақтар
мен  салалар  арақатынасының  оңтайлығы,  құндық  шамасын  бағалаудың  жалпы  белгі  негізінде  олардың
құрылымы мен ішкі бөліктерін, аймақтық субъектілердің жұмыс істеу параметрлер сипаттын анықтау негізінде
шешуге болады.
     Мақалада авторлық көзқарас негізінде аймақтар мен орталық қарым-қатынас және аймақтық экономиканы
оңтайландырудың экономикалық жағдайы мен экономика-математикалық үлгісі берілген.
    Кілтті сөздер: аймақтық экономика, оңтайландыру, қызмет көрсету және тауар өндірудің аймақтық шамасы.
Б. Насакаева,     А.Куаныштаева
ПОКАЗАТЕЛИ ПОВЫШЕНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ТУРИСТСКИХ УСЛУГ
   Критерий туристских услуг можно анализировать только с помощью системного подхода. Наиболее полно
рассмотрено влияние количественной и качественной эффективности экономических и социальных туристских
услуг  на реализацию туристских услуг.
   Ключевые слова: туризм, туристкие услуги, эффективность
   Лит. 4.
Nassakayeva Bakyt, Kuanyshtaeva Aizada
PARAMETERS OF INCREASE OF SOCIO ECONOMIC EFFICIENCY OF TOURIST SERVICES
   The criterion of tourist services can be analyzed only with the help of the system approach. The influence of
quantitative and qualitative efficiency of economic and social tourist services on realization of tourist services is
most full considered"
   Keywords: tourism, tourist services, efficiency
   Lit. 4.
1  Кандидат  экономических  наук  с.н.с.  НИИНЭСА  Карагандинского  экономического
университета  Казпотребсоюза
2  Магистрант  Карагандинского  экономического  университета  Казпотребсоюза
Мәселенің  қойылымы.  Туристік  қызметтің
әлеуметтік-экономикалық  тиімділігін  бағала-
мас  бұрын,  "тиімділік"  категориясының  өзін
түсініп  алған  жөн.
Тиімділік  дегеніміз  экономиканың  түрлі
ресурстар  түрлерін  немесе  ресурстар  жиынты-
ғының  шығындары  мен  нақты  нәтижелер  ара-
қатынасын  сипаттайтын  экономикалық  катего-
рия болып табылады.
Туристік  қызмет  тиімділігінің  критерияла-
рын  жүйелік  тәсілдеме  негізінде  ғана  тұжы-
рымдауға  болады.  Туристік  қызметтердің  эко-
номикалық  тиімділігінің  критериялары  объек-
тивті  әрекет  етуші  экономикалық  заңдардың
бейнесі  болып  табылады,  ол  туристік  қызметті
өндіру, бөлу, айырбастау және тұтыну барысын-
дағы  үнемділіктің  артуын  ынталандырады.
Бірақ  тиімділікті  талдау  барысында  қарас-
тырып отырған іс-әрекет саласында ғана  әрекет
ететін  өндірілген  өнімге  қатысты  шығындар
қатынасын  ғана  ескеруге  болмайды.  Сондай-ақ
туристік  қызметтерді  өндіру  мен  тұтынудың
әлеуметтік  қызметі  қалыптастырылуы  қажет.
Әлеуметтік  процестердің  тиімділік  крите-
риялары  (және  оған  негізделген  көрсеткіштер)
ең  алдымен,  қоғамның  әлеуметтік  мақсаттары-
ның  жүзеге  асырылуына  ықпал  етуі  керек.
Мұнда  ол  экономикалық  процестердің  рацио-
налды  ағынын  әлсіретпеуі  керек,  керісінше,
тиімділік  критериялары  мен  оған  негізделген
көрсеткіштер тиімділіктің әлеуметтік және эко-
номикалық  сәттерінің  қоғамның  әлеуметтік
мүдделерінің  басымдықтарын  қамтамасыз
ететін  шектеулермен  бірігетіндей  өңделуі
қажет.  Туристік  қызмет  тиімділігіне  қатысты
осындай  тәсілдемеге  "әлеуметтік-экономика-
лық тиімділік"  сияқты категория  сәйкес  келеді.
Қойылған  мәселе  бойынша  соңғы  жарық
көрген  мақалаларды  талдау.  Туристік  қызмет-
тердің  әлеуметтік-экономикалық  тиімділігі
жұмсалған  ресурстар  көлемінің  өзгерісіне
қатысты  жалпы  тиімді әсер  өзгерісін  сипаттай-
ды. Туристік қызметтердің әлеуметтік-экономи-
калық  тиімділігі  сандық  түрде  экономикалық
өсімді  қамтамасыз  етуге  туристік  процестердің
ықпалын,  аймақтың  әлеуметтік-экономикалық
дамуын  қамтамасыз  етуді,  халықтың  өмір  дең-
гейінің  артуын  қамтамасыз  етуді  бейнелейді.
Әлеуметтік-экономикалық  тиімділікті  иерар-
хиялық реттелген көрсеткіштердің тұтас жүйесі
негізінде  ғана  сипаттауға  болады.  Осы  көрсетк-
іштер жүйесінің әрбір ішкі жүйесі туристік қыз-
метті  өндіру  мен  тұтынудың  экономикалық
процестері  туралы  түрлі  сипаттағы  ақпаратты
бейнелеуі  керек.  Осы  көрсеткіштерге  мыналар-
ды  жатқызуға  болады:
  1
2
УДК  338.48

2 (28) • 2013
79
1)  Төмендегілерді  сипаттайтын  экономика-
лық  көрсеткіштер  (олардың  негізінде  экономи-
калық  тиімділік  анықталады):
- экономикалық процестің жекелеген фаза-
ларын (туристік қызметті өндіру, ұдайы өндіру,
бөлу,  айырбас,  тұтыну);
-  экономикалық  процестердің  сипатталуы-
ның  жекелеген  формалары  (бағалар  түріндегі
ақша  күйінде,  шығындар  деңгейінде);
-  экономикалық  процестердің  әрекет  ету
қайнар  көздерінің  жекелеген  тәсілдері  (мемле-
кеттік  бюджеттен,  қоғамдық  тұтыну  қорлары-
нан,  халық  табыстарынан);
- туристік қызметтер нарығының жекелеген
сегменттері  және  олардың  спецификасын  (рек-
реациялық туризм, іскерлік, сапарға шығу, елге
кіру, т.б.).
2)  Туристік  процестердің  түрлі  жақтарын
сипаттайтын әлеуметтік көрсеткіштер (олардың
негізінде  әлеуметтік  тиімділік  анықталады),
олар  мынаны  сипаттайды:
-  туристік  қызмет  өндіріліп,  тұтынылатын
аймақтың әлеуметтік  дамуын  (инфрақұрылым-
ның  қосымша  дамуын,  қызметтерін  жергілікті
азаматтар  да  пайдалана  алатын  туриндустрия
кәсіпорындарының қосымша дамуын, қосымша
жұмыс  орындары);
-  туристік  қызметті  тұтынушының  әлеу-
меттік  дамуын  (рекреацияның  маңыздылығы,
жұмыс белсенділігінің артуы; туристік қызметті
тұтыну  нәтижесінде  алған  жаңа  білімдер  мен
біліктіліктер;  жаңа  таныстықтар).
3)  Туризмде  болатын  процестердің  екі  жа-
ғын  да  сипаттайтын кешенді көрсеткіштер, яғни
мақсатты  әсер  мен  экономикалық  процестердің
тікелей  ағыны,  және  әлеуметтік-экономикалық
тиімділікті  өлшейтін  әсер.  Мақсатты  әсер  де-
геніміз  өндіріс  нәтижесіне    туристік  қызметтің
сыртқы әсері немесе ең алдымен, қоғамдық өнімді
ұдайы  өндірудің  ғаламдық  процестеріне  әсер,
немесе  неғұрлым  жалпы  болып  табылатын  эко-
номикалық емес қоғамдық әсер болып табылады
[1,  217 б].
Туристік қызметті тұтыну шартты өнімділікті
еңбек  атмосферасы  ретіндегі  жұмыс  бел-
сенділігінің  артуына  әкеледі,  ұлттық экономика-
ның  кейбір  салаларына,  дамыған  тұлға қажетті-
ліктерінің артуына  инновациялық  ықпал етеді.
Мұнда  аталмыш  экономикалық  ресурстар-
ды  іске  қосу  уақытына қатысты  әлеуметтік-мәде-
ни  процестер  ықпалының  уақыттық  бәсеңдеуін
есепке алу ашық мәселе болып қала береді. Әлеу-
меттік  әсер  белгілі  уақыт  кезеңінде  экономика-
лық ресурстарды алдындағы уақыт кезеңіне үле-
стіру нәтижесіне айналуы  мүмкін. Және керісі-
нше,  салынған  қаражаттар  көп  жылдар  өткен-
нен  кейін  ғана  әсер  әкелуі  мүмкін.  Туризм  са-
ласына инвестициялық ресурстар салынуы 2009
жылы  47453,4  млн.  болса,  2011  жылы  96732,2
млн.,  яғни  49278,8  өскен  [3].
Туристік  өндіріс  нәтижесінің  әлеуметтік-
экономикалық тиімділігін анықтау бірегей сан-
дық көрсеткішті анықтау бойынша қиындықпен
байланысты  болып  табылады.  Туризмнің
біртекті емес сипат пен кешенді әсерге ие болуы
соншалықты, тіпті бір көрсеткіште оның ғалам-
дық сипатын көрсету аса қиынға соғады. Бұл екі
себеппен  байланысты:  туристік  іс-әрекеттің  са-
палы  алуан  түрлерінің  біртекті  нақты  өлше-
уішінің  болмауы  және  оларды  агрегаттау
(біріктіру)  барысында  қиындықтар  туындайды.
Сондықтан  түрлі  туристік  қызметтерді
өндіру  мен  тұтыну  туралы  жекелеген  мәлімет-
тердің  оқшаулылығын  жойып,  аталмыш
мәліметтердің  ақпараттық  құндылығын  артты-
ру қажет. Осы мәселені шешу барысында төмен-
дегілерді  ескеру  қажет:
-
туристік  құбылыстар  мен  процестердің
сандық  бағасын  алу  мүмкін  болмағанда  (мы-
салы, сапалы мәдени шара) олардың қоғамның
өмірлік іс-әрекетіне ықпалын өлшеуге тырысып
көрген  жөн;
-
неғұрлым  синтетикалық  сатыға  ауда-
руға  болмайтындығы  кейбір  жағдайларда  син-
тетикалық  сандық  әдістер  (балдық  әдіс)  не-
гізінде  бейнелеп  көрген  жөн;
-
туристік  іс-әрекет  сипатынан  немесе
ықпалынан  туындайтын  сандық  өлшеу  үшін
тосқауылдар  болған  жағдайды  әлеуметтік  не-
месе  әлеуметтік-мәдени  зерттеулер  негізінде
өңделген  коэффициенттерді  немесе  жіктеме-
лерді  пайдалана  отырып,  жартылай  болса  да
жоюға  болады;
-
кез-келген  жағдайда  да  экономикалық
ақпаратты  әлеуметтік  көзқарас  тұрғысынан
шешкен  жөн.
Осы  жағдай  бойынша  ғылыми  әдебиетті
талдау  сандық  көрсеткіштерді  қолдану  шека-
раларының кеңейтуге мүмкіндік беретін белгілі
жолдар  болатынын  (бұл  туристік  өндіріс  нәти-
жесі  ретіндегі  туристік  қызметті  кешенді  баға-
лау  барысында  мүмкін  болады)  және  олардың
негзінде  келіп  түсетін  ақпаратты  түзетуге
мүмкін  болатынын  көрсетеді.  Осыған  туристік
қызметтің  сапалық  жағын  төмендегілердің  ба-
ғалауы  ықпал  етуі  мүмкін:
1) тікелей  қатысушылардың:
-
туристік ұсынысты тасушылар (кешенді
талдау,  сапалық  талдау);
-
туристік  сұранысты  тасушылар  (әлеу-
меттік  зерттеулер,  туристік  анкеталар,  әңгіме-
лер,  туристік  қызметті  тұтынушылардан  сұрау
өткізу  негізінде);
2) жалпы  мемлекеттік мүдделерді  тікелей
тасушылар  болып  табылмайтындардың,  ал
дәлірек  айтсақ:
-
мемлекеттік  басқару  органдары;
-
ғылым  саласындағы  мамандар.
Туристік қызмет тиімділігін қарастыра оты-
рып, біз оның көрсеткіштерінің әр тараптылығы
оларды  түрлі  белгілер  бойынша    жіктеуге  бо-
латын  жағдайды  туындатады.  Туристік  қызмет-
тердің  тиімділігі  көрсеткіштерінің  бізбен  ұсы-
нылатын  жіктеуі  1  кестеде  ұсынылған.

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
80
Кесте 1  
Туристік қызметтердің тиімділік көрсеткіштерінің жіктемесі 
Жіктемелі белгі 
Жіктемелі топтар 
Жалпылау дәрежесі 
- жалпылаушы 
- негізгі 
- жеке 
Әсер түрлері 
- экономикалық 
- әлеуметтік 
Шығындардың бағытталуы 
-  сұранысты қалыптастыруға қатысты шығындардың тиімділігі; 
-ұсынысты қалыптастыруға қатысты шығындардың тиімділігі. 
Әсердің бағытталуы 
- экономикалық өсімді қамтамасыз ету; 
- аймақтың әлеуметтік-экономикалық дамуын қамтамасыз ету; 
- халықтың өмір деңгейінің өсімін қамтамасыз ету. 
Әсерді материализациялау 
уақыты 
- алдын-ала; 
- күтілетін; 
- нақты. 
Өлшеу әдістері 
- құндық; 
- натуралды; 
- балдық; 
- аралас. 
Нарық сегменттері 
- елге кіру туризмінің тиімділігі; 
- елден кету туризмінің тиімділігі; 
- рекреациялық туризмнің тиімділігі; 
- іскерлік туризмінің тиімділігі. 
Туристік қызметтер 
нарығының құрылымы 
- туристік ұйым; 
- орналастыру құралдары; 
- көлік; 
- санаторлы-курорттық мекемелер 
қоғамдық тамақтану; 
- ойын-сауық ұйымдары және т.б. 
Ескерту- Кесте автордың көмегімен жасалынған  
 
Жеке  сұрақтардың анықтамасы.  Жалпылау
дәрежесі  бойынша  туристік  қызметтердің
тиімділік  көрсеткіштерін топтастыру  жалпыла-
ушы,  негізгі  және  жеке  көрсеткіштер  жиынты-
ғын бөліп қарастыруды ұсынады. Жалпылаушы
тобына  туристік  қызметті  жүзеге  асыратын
кәсіпорындардың  материалды-техникалық  ба-
засына  салымдардың  пайдалылығын;  осы  са-
лымдардың  ақталу  мерзімін  жатқызуға  бола-
ды.
Негізгі  көрсеткіштер  тобына  туристік  қыз-
меттің  кадрлық,  ғылыми-ақпараттық,  ұйымда-
стырушылық  құраушыларын  құру,  пайдалану
және  дамыту  тиімділігінің  сипаттамаларына
тән жалпылаудың  "орташа" деңгейі  бар  көрсет-
кіштерді  жатқызған  жөн.  Туристік  қызмет
тиімділігінің  жеке  көрсеткіштері  жекелеген
шығындар  түрлерінің  неғұрлым  бөлшектелген
көрсеткіштерінің  тобын  білдіреді,  мысалы  на-
қты  кәсіби  топ  мамандарының  біліктілігін  арт-
тыру шығындары, броньдаудың жаңа электрон-
ды  жүйесін  енгізу  шығындары.
Туристік  қызметті  құрау  және  пайдалану
нәтижесінде  алынатын  әсер  түрлері  бойынша
жіктеме  туристік  қызметтің  тиімділік  көрсеткі-
штерінің  экономикалық  және  әлеуметтік
тиімділік  көрсеткіштеріне  жіктелуін  білдіреді.
Туристік  қызметтің  экономикалық  тиімділік
көрсеткіштері  экономикалық  нәтиженің  неме-
се  әсердің  аталмыш  әсерді  алу  үшін  пайдала-
нылған  шығындармен  немесе  ресурстармен
ара-қатынасын  сипаттайды.  Мұндай  көрсеткі-
штерге  келесілер  жатқызылады:  өткізілген
өнімнің  пайдалалығы,  туристік  индустрия
жұмыскерлерін  оқыту,  туристік  қызметтерді
жүзеге  асыратын  кәсіпорындарының  қор  қай-
тарымдылығы.
Туристік 
қызметтің 
әлеуметтік
тиімділігінің көрсеткіші сауықтыру, рекреация,
өмірлік  күшті  қалпына  келтіру,  білімді  артты-
ру арқылы құрылатын туристік қызмет есебінен
туристік  қажеттіліктердің  барлық  жиынтығын
қанағаттандыру  дәрежесін  бейнелейді.
Шығындардың  бағыттылығы  бойынша  біз
сұранысты 
қалыптастыруға 
шығындар
тиімділігі мен ұсынысты қалыптастыру шығын-
дары  тиімділігінің  көрсеткіштерін  бөліп  қара-
стырған  жөн.  Осындай  көрсеткіштердің  мыса-
лына  төсек  қорының  қуаттылығын  (тамақтану
кәсіпорындарындағы  орындар  саны,  ойын-
сауық  кәсіпорындарындағы  орындар  саны),  ту-
ристік  ағынның  теңсіздігін,  сұраныстың  мау-
сымдық  ауытқуын,  маркетингтік  компанияла-
рға  мемлекеттік  шығындар  шамасын,  инфра-
құрылымның  дамуы  мен  туризмнің  мемле-
кеттік  аппаратының  қамтамасыз  етілуін  жатқ-

2 (28) • 2013
81
ызуға  болады.
Әсердің бағытталуы бойынша туристік қыз-
мет  тиімділігінің  көрсеткіштерін  экономика-
лық  өсімді  қамтамасыз  етуді,  аймақтың  әлеу-
меттік-экономикалық  дамуын  қамтамасыз
етуді, халықтың өмір деңгейін қамтамасыз етуді
сипаттайтын көрсеткіштерге жіктеген жөн. Ола-
рға  мысал  келтіретін  болсақ:  туристік  қызмет
өндірісінің  экономикалық  үнемділігі,  туризм
саласындағы  мамандардың  еңбек  өнімділігін
арттыру,  жеке  табыс  пен  туристік  қызметтерді
сатып  алуға  бағытталатын  табыс  үлестерін  арт-
тыру,  туризмнің  мемлекет  кірісіне  салымы.
Туристік  қызмет  тиімділігінің  көрсеткіш-
терін әсерді материализациялау уақыты бойын-
ша  жіктеу  алдын-ала,  күтілетін  және  нақты
көрсеткіштер  топтарын  қалыптастыруды  бол-
жайды.  Туристік  қызмет  тиімділігінің  алдын-
ала  көрсеткіштері  туристік  қызметтің  өндірісі
мен  тұтынылуына  кететін  шығындарды  техни-
ко-экономикалық  негіздеу  барысында  анықта-
лады. Күтілетін көрсеткіштерді туристік қызметті
өндіру  мен  тұтыну  бойынша  шараларды жүзеге
асыру  нұсқасын  таңдау  процесінде  анықтайды.
Туристік  қызмет  тиімділігінің  нақты  көрсеткіш-
терін  туристік  кәсіпорындар  мен  ұйымдардың
есептік  мәліметтері  негізінде  анықтайды.  Олар
туристік  қызмет  өндірісінің  барлық  кезеңдерін-
дегі  нақты  нәтижелілікті  бағалауға  мүмкіндік
береді.
Нәтижелерді  және  шығындарды  өлшеуге
қатысты  қолданылатын  әдістер  сипаты  бойынша
туристік  қызмет  тиімділігінің  көрсеткіштерін
жіктеу  құндық,  натуралды,  балдық  және  аралас
өлшеуіштердің  болуын  қарастырады.  Мысалы,
ұйымдастырудың  білім  беру бағдарламаларына
қатысты шығындардың бір  теңгесіне шаққандағы
туристік  өнімді  өткізуден түсетін түсім,  натурал-
ды сипаттағы еңбек өнімділігі, экскурсиялық қыз-
мет көрсету сапасы.
Нарық  сегменттері  бойынша  елден  шығу
туризмі,  елге  кіру  туризмі,  рекреациялық  ту-
ризм  мен  іскерлік туризм  тиімділігінің  көрсет-
кіштерін  бөліп  қарастыруға  болады.  Ондай  ту-
ризм  түрлеріне  мысал  келтіретін  болсақ,  олар:
туристердің  ел  ішіндегі  және  шетелге  сапар
шегу  шығындары,  іскерлік  келісім-шарттарға
отырудан  түсетін  әсер,  өмірлік  қабілеттіктерді
қалпына келтіру, рекреация нәтижесінде жұмыс
қабілеттілігін  арттыру.
Туристік  қызмет  нарығының  құрылымы
бойынша жіктелу туристік қызмет тиімділігінің
көрсеткіштерін  туристік  ұйымдар  тиімділігі,
орналастыру  құралдарының  тиімділігі,  көлік
тиімділігі,  санаторлық-курортты  мекемелер
мен  қоғамдық  тамақтану  орындарының
тиімділігі  көрсеткіштеріне  жіктеуді  білдіреді.
Аталмыш  тәуелділіктерді  сипаттайтын  көрсет-
кіштерге  туристік  индустрия  кәсіпорындары-
ның  ресурстарын  пайдалану,  өндірістік  про-
цесті ұйымдастыру, оның ырғақтылығын ұйым-
дастыру  көрсеткіштері  жатқызылады  [2,  288б].
Зерттеу  мақсатының  тұжырымдамасы.  Ту-
ристік  қызмет  тиімділігін  анықтау  мәселесін
түрлі  тұрғыдан  қарастыруға  болады.  Аталмыш
есептеулерде  біз  жалпыланған  абстрактілі
көрсеткіштерді  пайдаланатын  боламыз.
Туристік  қызметтің  әлеуметтік-экономика-
лық  тиімділігі  экономикалық  тиімділік  (Ээ),
әлеуметтік  тиімділік  (Эә)  көрсеткіштерін  және
қолда  бар  ресурстарды  пайдалану  коэффици-
ентін  (Крп)  пайдалану  негізінде  анықталады:
Кир  = Өткізілген  ресурстар  /  қолда  бар  ре-
сурстар
Онда  туристік  қызметтің  әлеуметтік-эконо-
микалық  тиімділігі  мынадай  сипатқа  ие  бола-
ды:
Эәэ = Ээ * Крп * Эә
Біз туристік қызметтің әлеуметтік және эко-
номикалық  тиімділігін  сипаттайтын  көрсеткі-
штер  ретінде  2  кестеде  келтірілгендерді  қолда-
нуға  болады  деп  есептейміз.
Кесте 2 
Әсер түрлері бойынша туристік қызмет тиімділігінің көрсеткіштері 
Экономикалық әсер 
Туристік қызметті 
өндіруші-кәсіпорын үшін 
-  туристік қызметті жүзеге асыру көлемі; 
-  еңбек өнімділігі; 
-  еңбек ақы шығындарының деңгейі; 
-  айналым қорларының айналымдылығы; 
- пайдалылық және т.б. 
Туристік қызметті 
өндіруші-аймақ үшін 
-  тауар айналымның артуы; 
-  инвестициялар көлемі; 
-  аймақ халқының өмір деңгейінің өсімі және т.б. 
Әлеуметтік әсер 
Туристік қызметті 
өндіруші-аймақ үшін 
-  аймақ инфрақұрылымының дамуы; 
-  жергілікті 
тұрғындар 
пайдалана 
алатын 
туриндустрия кәсіпорындарының құрылысы; 
-  жұмыс орындары санының артуы. 
Туристік қызметті 
тұтынушы үшін 
-  денсаулықтың  жақсаруы  (өмір  ұзақтығының 
артуы;  дәрігерге  қаралу  санының  қысқаруы; 
тұтас күндік уақытты жоғалтудың қысқаруы); 
-  жұмыс  қабілеттігінің  артуы  (өңдеудің  артуы; 
жалақының артуы); 
-  интеллектуалды  деңгейдің  артуы  (шет  тілін 
меңгеру (адамдар санының артуы); 
-  интернет  желісі  арқылы  алынатын  ақпарат 
көлемінің артуы). 
Ескерту – Кесте автордың көмегімен жасалынған 
 

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
82
Жүргізілген  зерттеудің  қорытындысы
1.  Аталмыш  аймақта  туристік  қызметті
жүзеге  асырудан  түсетін  экономикалық  әсерді
сипаттайтын  көрсеткіштер:
-  туристік  индустрия  кәсіпорындарының
экономикалық  іс-әрекетін  сипаттайтын  көрсет-
кіштер: туристік қызметті жүзеге асыру көлемі,
еңбек  өнімділігі,  еңбек  ақы  төлеу  шығындары-
ның  деңгейі,  айналым  қорларының  айналым-
дылығы,  пайдылылығы;
- турқызметті жүзеге асыратын аймақ үшін
экономикалық  әсерді  сипаттайтын  көрсеткіш-
тер, ал жалпы алсақ: тауар айналымның артуы,
инвестициялар  көлемі,  аймақ  халқының  өмір
сүру  деңгейінің  артуы.
2.  Туристік  қызметті  жүзеге  асырудан
түсетін  әлеуметтік  әсерді  сипаттайтын  көрсетк-
іштерді  біз  екі  құраушы  бөлікке  бөлуді  жөн
көріп  отырмыз:  туристік  қызметті  өндіруші-
аймақ үшін әлеуметтік әсер және туристік қыз-
метті  тұтынушы-аймақ  үшін  әлеуметтік  әсер.
-  аймақ үшін  әлеуметтік  әсерді    келесі  ста-
тистикалық  көрсеткіштер  арқылы  бейнелеуге
болады:  аймақ  инфрақұрылымының  дамуы,
қызметтерін жергілікті халық та пайдалана ала-
тын  туриндустрия  кәсіпорындарының  құрылы-
сы мен қайта құрылуы, аймақтағы жұмыс орын-
дары  санының  артуы.
Туристік  қызметті  тұтынушы  үшін  әлеу-
меттік  әсер  келесі  көрсеткіштермен  сипаттала-
ды:
-  денсаулықтың  жақсаруы  -  дәрігерге  келе-
тіндер  саны;
- жұмыс уақытының ішіндегі тұтас күндерін
және  уақыттарын  жоғалтудың  төмендеуі;
-  жұмыс  қабілеттіліктерінің  артуы  -
өңдеудің  артуы;
-  жалақының  мүмкін  артуы;
-  интеллектуалды  деңгейдің  артуы  -  шет
тілін  білу  (деңгейі,  адамдар  саны);
- итернет желісі арқылы  алынатын ақпарат
көлемінің  артуы.
Біз туристік қызметтерді тұтынуды жабдық-
таушы  аймақтарда  туристік  қызметтерді  тұты-
ну  өмір  деңгейі  артуының  нәтижесі  екенін,  ал
туристік  қызметтерді  өндіруші  аймақтарда  ту-
ристік қызметтерді жүзеге асыру халықтың өмір
деңгейінің  арту  факторы  болып  табылатынын
анықтадық.
Қорытындылай  келе,  қалыптастырылған
әдістемелік  тәсілдемелер  туристік  қызметтің
әлеуметтік-экономикалық  тиімділігін  бағалау
мәселесін  шешуге  және  туристік  қызмет  нары-
ғын  басқару  үшін  бағдарға  ие  болуға  ықпал
етеді.
Әдебитттер:
1. Абалкин  Л.И.  Диалектика  социолисти-
ческой экономики. //М.,  Мысль. 1981.- 217б.
2. Эффективность  воспроизводства:  изме-
рение,  планирование,  стимулирование    //от-
в.ред. Б.М.Смехов., Т.В.Воейова, М., Наука. 1984.-
288б.
3. Қазақстан  Республикасы  Статистика
агенттігі  2011  жылғы  Қазақстан  туризмі,  Аста-
на.  2012ж.
4. www.kazatur.narod.kz

2 (28) • 2013
83
Парасоцкая Н. Н.
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦ
  Для  сокращения  возможностей  уклонения  от  налогов  при  применении  специальных  режимов  важно
идентифицировать предпринимательские структуры для целей налогообложения с учетом аффилированных
компаний (лиц).
  Ключевые слова: налогообложение, аффилированное лицо.
  Лит.8.
Парасоцкая Н. Н.
АФИЛИРЛІ ЖАҚТАРДЫҢ ЕСЕБІ ЖӘНЕ САЛЫҚ САЛУ
   Салық төлеуден жалтару мүмкіндіктерін қысқарту үшін арнайы режимдерді қолдану барысында кәсіпкерлік
құрылымдарда салық салудың афилирлі компаниялардың (жақтарды) сәйкестендіру.
   Түйінді сөздер: салық салу, афилирлі жақ.
   Әд. 8.
N. Parasotskaya
ACCOUNT AND TAXATION OF AFFILIATES
   To reduce the possibilities of tax evasion in the application of special treatments it is important to identify business
structures for tax purposes with the affiliated companies (entities).
   Keywords: taxation, affiliate.
   Lit. 8.
1  к.э.н.,  доцент кафедры  "Бухгалтерский  учёт",  Финансового  университета  при
Правительстве  РФ,  Россия
Понятие  "аффилированное  лицо"  про-
изошло от английского слова "affiliate", которое
означает  связывать,    присоединять,  устанавли-
вать отцовство или авторство.
Определение  понятия  "аффилированные
лица"  можно  найти  в  различных  источниках
права, следовательно, они могут быть сведены к
следующему.
Аффилированные лица - это  физические и
юридические лица (в частности, инвесторы), спо-
собные  оказывать  влияние  на  деятельность  хо-
зяйствующего  субъекта  (юридического  и  /  или
физического лица, например, компании) вслед-
ствие участия в его капитале или членства в ру-
ководящих  органах.
Аффилированными  лицами  юридическо-
го  лица  можно признать:
- лица, которые имеют право распоряжать-
ся более чем 20 процентами общего количества
голосов,  приходящихся  на  голосующие  акции
либо  составляющие  уставный  или  складочный
капитал  вклады,  доли  данного  юридического
лица;
- член  его совета директоров (наблюдатель-
ного  совета)  или  иного  коллегиального  органа
управления,  член  его  коллегиального  исполни-
тельного органа, а также лицо, осуществляющее
полномочия  его  единоличного  исполнительно-
го  органа;
- лица, принадлежащие к той группе лиц, к
которой  принадлежит  данное  юридическое
лицо;
-  некоторые  другие  лица.
Аффилированными  лицами  физического
лица, осуществляющего предпринимательскую
деятельность  (индивидуального  предпринима-
теля), являются:
- лица, принадлежащие к той группе лиц, к
которой принадлежит данное физическое лицо;
- юридическое лицо, в котором данное  фи-
зическое  лицо  имеет  право  распоряжаться  бо-
лее  чем  20  процентами  общего  количества  го-
лосов,  приходящихся  на  голосующие  акции
либо  составляющие  уставный  или  складочный
капитал  вклады,  доли  данного  юридического
лица.
К информации об  аффилированных лицах
в бухгалтерской отчетности относятся данные об
операциях между организацией, подготавлива-
ющей  бухгалтерскую  отчетность,  и  аффилиро-
ванным  лицом.
Операцией между организацией, подготав-
ливающей  бухгалтерскую  отчетность,  и  аффи-
лированным  лицом  считается  любая  операция
по  передаче  каких-либо  активов  или  обяза-
тельств  между  организацией,  подготавливаю-
щей бухгалтерскую отчетность, и аффилирован-
ным  лицом.
Операциями  с  аффилированным  лицом
могут  быть:
-  приобретение  и  продажа  товаров,  работ,
услуг;
- приобретение и продажа основных средств
и  других  активов;
- аренда имущества и предоставление иму-
щества  в  аренду;
-  передача  результатов  научно  -  исследова-
тельских и  опытно  - конструкторских работ;
- финансовые операции, включая предостав-
ление займов и участие в уставных (складочных)
капиталах  других  организаций;
-  предоставление  и  получение  гарантий  и
1
УДК  681.3(067)

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
84
залогов;
-  другие  операции.
Согласно  ст.  93  "Информация  об  аффили-
рованных  лицах  общества"  Федерального  зако-
на  "Об  акционерных  обществах"  (с  изменения-
ми  и  дополнениями)  Аффилированные  лица
акционерного  общества  обязаны  в  письменной
форме  уведомить  общество  о  принадлежащих
им акциях общества с указанием их количества
и  категорий  (типов)  не  позднее  10  дней  с  даты
их  приобретения.  В  соответствии  со  ст.80  Феде-
рального  закона  "Об  акционерных  обществах"
лицо, имеющее намерение самостоятельно или
совместно  со  своим  аффилированным  лицом
(лицами)  приобрести  30  или  более  процентов
размещенных  обыкновенных  акций  общества  с
числом акционеров - владельцев обыкновенных
акций более одной тысячи с учетом количества
принадлежащих ему акций, обязано не позднее
чем за 30 дней до даты приобретения акций на-
править  обществу  письменное  заявление  о  на-
мерении  приобрести  указанные  акции.  Кроме
того, лицо, которое самостоятельно или совмес-
тно  со  своим  аффилированным  лицом  (лица-
ми)  приобрело  30  или  более  процентов  разме-
щенных  обыкновенных  акций общества,  в  тече-
ние 30 дней с даты приобретения обязано пред-
ложить  акционерам  продать  ему  принадлежа-
щие им обыкновенные акции общества по цене
не ниже средневзвешенной цены приобретения
акций  общества  за  последние  шесть  месяцев,
предшествующие  дате  приобретения  30  или
более процентов акций общества. В случае если
в результате непредставления по вине аффили-
рованного лица  указанной информации или ее
несвоевременного представления обществу при-
чинен имущественный ущерб, аффилированное
лицо несет ответственность в размере причинен-
ного  ущерба.  Каждое  акционерное  общество
обязано само вести учет своих аффилированных
лиц  и  представлять  отчетность  о  них  в  контро-
лирующий  орган  в  соответствии  с  требования-
ми  законодательства  Российской  Федерации.
Акционерное  общество  обязано  вести  учет
его аффилированных лиц и представлять отчет-
ность о них в соответствии с требованиями зако-
нодательства  РФ  (п.  4  ст.  93  Закона  "Об  Акцио-
нерных обществах" - далее Закон об  АО). Спис-
ки  аффилированных лиц  общества  относятся  к
документам,  которые  оно  обязано  хранить  по
месту  нахождения  его  исполнительного  органа
(ст. 89 Закона об АО), а также предоставлять ак-
ционерам по их требованию в порядке, установ-
ленном п. 2 ст. 91 Закона об АО.
Порядок  раскрытия  информации  акцио-
нерными  обществами  установлен  ст.  92  Закона
об  АО и  Положением  "О раскрытии  информа-
ции  эмитентами  эмиссионных  ценных  бумаг"  ,
утвержденным  приказом  ФСФР  от  10.10.2006  N
06-117/пз-н  (далее  -  Положение).
Обязанность  по  раскрытию  информации
для  акционерных  обществ  (в  том  числе  сведе-
ний об  их аффилированных  лицах)  согласно п.
2 ст. 92 Закона об АО и п. 8.1.2 Положения воз-
никает только с даты, следующей за датой госу-
дарственной  регистрации  выпуска  (дополни-
тельного выпуска) облигаций или иных ценных
бумаг общества, размещаемых путем открытой
подписки  (публичного размещения),  и  прекра-
щается  в  случаях  и  в  порядке,  предусмотрен-
ных п. 8.1.3 Положения.
Соответственно, если общество публично не
размещает  облигации  или  иные  ценные  бума-
ги, то  раскрывать информацию оно не должно,
и Положение на такое общество не распростра-
няется.  Однако  от  обязанности  вести  учет  аф-
филированных лиц оно  не освобождается.
Раскрытие  информации  об  аффилирован-
ных  лицах  общества,  обязанного  раскрывать
информацию, регламентируется п. 8.5 Положе-
ния.  В  частности,  общество  обязано  опублико-
вать  на  странице  в  сети  Интернет  текст  списка
аффилированных  лиц,  составленного  на  дату
окончания отчетного квартала, не позднее 2  ра-
бочих дней  с даты окончания отчетного кварта-
ла, а тексты изменений, произошедших  в спис-
ке  аффилированных  лиц,  -  не  позднее  2  рабо-
чих  дней  с  даты  внесения  соответствующих  из-
менений  в  этот  список  (п.  8.5.3  Положения).  В
этом  случае  список  аффилированных  лиц  об-
щества  в силу  п. 8.5.2  Положения  должен  быть
составлен по форме согласно Приложению 30 к
Положению.
Требований к ведению учета аффилирован-
ных  лиц  общества,  на  которое  действие  Поло-
жения не распространяется, законодательством
не  установлено.
Таким образом, общество, которое публич-
но не размещает ценные бумаги, ведет учет аф-
филированных лиц в  свободной форме.
Следует обратить внимание на то, что в  со-
ответствии  с  пунктом  1  постановления  ФКЦБ
России от 30.09.99 № 7 "О порядке ведения уче-
та  аффилированных  лиц  и  представления  ин-
формации  об  аффилированных  лицах  акцио-
нерных  обществ"  акционерное  общество  обяза-
но  указывать только те  сведения о своих аффи-
лированных  лицах,  которые  известны  или  дол-
жны были стать известными этому акционерно-
му обществу.
Это  означает,  что  в  ряде  случаев,  когда  ак-
ционерное  общество  не  имеет  информации  и
(или) даже  не  знает и не обязано  знать  о суще-
ствовании  его  аффилированных  лиц  (особенно
это  относится  к  тем  аффилированным  лицам
акционерного  общества,  которые  признаются
таковыми в силу принадлежности к той же груп-
пе  лиц,  к  которой  принадлежит  это  акционер-
ное общество),  оно  вправе не указывать  эту  ин-
формацию  в  списке  аффилированных  лиц,  со-
ставляемом  и  раскрываемом  в  соответствии  с
требованиями  упомянутого  нормативного  акта
ФКЦБ  России.  В  список  аффилированных  лиц
акционерного  общества  в  обязательном  поряд-
ке  включается  только  та  информация,  которая
стала  известна  этому  акционерному  обществу

2 (28) • 2013
85
на  дату  составления  списка,  или  должна  была
стать  известна  в  соответствии  с  законодатель-
ством  Российской  Федерации,  например,  как
уже отмечалось выше,  в силу требований пунк-
та  2  статьи  93  Федерального  закона  "Об  акцио-
нерных  обществах",  в  соответствии  с  которым
аффилированные  лица акционерного общества
обязаны в письменной форме уведомить это ак-
ционерное  общество  о  принадлежащих  им  ак-
циях  акционерного  общества  с  указанием  их
количества  и  категорий  (типов)  не  позднее  10
дней с даты приобретения акций.
Существует  несколько  проблем,  связанных
с  определением  понятия  "аффилированное
лицо" и, соответственно, с учетом аффилирован-
ных  лиц.
Применение  норм  об  аффилированных
лицах  в  акционерных  отношениях  затруднено
тем, что не определен порядок признания лица
аффилированным.  Причиной  этого  является
такой  неопределенный  признак  аффилирован-
ности, указанный в законе в качестве основного,
как  способность  оказывать  влияние  на  деятель-
ность  физических  и  юридических  лиц,  осуще-
ствляющих  предпринимательскую  деятель-
ность.
Во-первых,  не  совсем  ясно,  на  какого  рода
деятельность должны оказывать влияние аффи-
лированные  лица.  Если  бы  речь  шла  исключи-
тельно о предпринимательской деятельности, то
определение  должно  было  бы  звучать  следую-
щим  образом:  аффилированные  лица  -  физи-
ческие  и  юридические  лица,  способные  оказы-
вать влияние на предпринимательскую деятель-
ность юридических и  физических лиц.  Очевид-
но,  что  деятельность  любого  хозяйствующего
субъекта  зависит  от  большого  числа  посторон-
них факторов, в том числе от деятельности дру-
гих субъектов, которые в определенной степени
могут  оказывать влияние  на  предприниматель-
скую  деятельность  друг  друга,  зачастую  и  не
подозревая об этом.
Во-вторых,  из  определения  аффилирован-
ного  лица  не  видно,  какого  рода  влияние  дол-
жен  оказывать  один  субъект  на  деятельность
другого  субъекта  предпринимательской  дея-
тельности, чтобы его можно было признать аф-
филированным.  Категория  "влияния"  является
крайне  относительной  и  должна  быть  обяза-
тельно  конкретизирована,  иначе  она  будет  по-
ниматься по разному, а это может повлечь раз-
личную  правоприменительную  практику,  что
является  недопустимым.
Проблемы  также  возникают  при  учете  аф-
филированных  лиц. Перечень  лиц,  относящих-
ся к аффилированным в соответствии с законом
РСФСР  "О  конкуренции...",  достаточно  внуши-
телен. Кроме того, основания, по которым лицо
признается  аффилированным  к  акционерному
обществу, требуют обладания информацией, не
являющейся общедоступной (родственные отно-
шения,  наличие  соглашений  (согласованных
действий)  и  т.п.).  Эта  информация  не  статична
и  не  постоянна,  что  также  требует  от  общества
определенных  усилий  для  отслеживания  изме-
нений.
Когда речь идет об аффилированных лицах,
являющихся таковыми в соответствии с призна-
ками  аффилированного  лица,  изложенными
выше (член совета директоров, член коллегиаль-
ного  исполнительного  органа,  лицо,  осуществ-
ляющее  полномочия  единоличного  исполни-
тельного  органа и  т.д.), то  сложностей с  состав-
лением  и  ведением  списка  аффилированных
лиц  не  возникает.  В  противном  случае  совер-
шенно не ясно, каким образом акционерное об-
щество должно выявлять свои аффилированные
лица,  так  как  обязанность  лиц  уведомлять  ак-
ционерное  общество  о  своей  аффилированнос-
ти действующим законодательством РФ не пре-
дусмотрена.
К  тому  же  общество  даже  не  имеет  права
требовать у инвестора обязательного предостав-
ления  информации,  не  предусмотренной  дей-
ствующим  законодательством.  Исключением  в
данном  случае  является  уже  упоминавшаяся
выше обязанность аффилированных лиц уведо-
мить в письменной форме общество "о принад-
лежащих  им  акциях  общества  с  указанием  их
количества  и  категорий  (типов)  не  позднее  10
дней с даты приобретения акций" [п. 2 ст. 93; 3].
Следовательно,  установление  аффилиро-
ванности лиц к обществу, исходя из их принад-
лежности к одной группе лиц, в настоящее вре-
мя возможно только в том случае, если лицо са-
мостоятельно предоставит сведения о своей аф-
филированности.  Действующим  законодатель-
ством  не  определен  порядок  контроля  за  пол-
нотой  и  правильностью  составления  раскрыва-
емого  списка.  Более  того,  установление  фактов
нарушения  органами  требований  ведения  уче-
та  аффилированных  лиц и  предоставления  ин-
формации  об  аффилированных  лицах  акцио-
нерных  обществ  может  в  большинстве  случаев
осуществляться, исходя из формальных соответ-
ствий  признакам  аффилированного  лица.
В налоговом же праве для обозначения лиц,
связанных  определенными  отношениями,  в
силу которых  одно лицо  может определять  ре-
шения  другого,  использован  термин  "взаимо-
зависимые  лица".  Регламентация  в  рассматри-
ваемой сфере направлена на защиту публичных
интересов, а именно вопросов правильности ис-
числения и уплаты налогов. Под взаимозависи-
мыми лицами закон понимает физических лиц
и  (или)  организации,  отношения  между  кото-
рыми могут оказывать влияние на условия  или
результаты  их  деятельности.  В  данном  случае
законодатель  неоправданно  отказался  от  ис-
пользования термина "аффилированные лица".
Полагаем,  аффилированных  лиц  можно
считать взаимозависимыми, и наоборот, так как
в основу отнесения к ним положен  один крите-
рий  - влияние  на  деятельность другого  лица.
Здесь также можно выделить несколько ос-
новных  проблем, связанных с  налогообложени-

ВЕСТНИК КЭУ: ЭКОНОМИКА, ФИЛОСОФИЯ, ПЕДАГОГИКА, ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
86
ем  аффилированных  лиц.
Льготные специальные налоговые  режимы,
изначально  предусмотренные  для  субъектов
малого  предпринимательства, в настоящее вре-
мя значительно расширяют круг лиц, имеющих
к ним доступ. В то же время средние и даже круп-
ные организации могут применять специальные
налоговые режимы, создавая неравные  условия
для малого  бизнеса. Поэтому  необходимо при-
нимать меры, направленные на выявление и ус-
транение  законодательных  "лазеек",  которые
позволяют  налогоплательщикам  манипулиро-
вать  налоговой  базой  по  специальным  налого-
вым режимам.
Для  сокращения  возможностей  уклонения
от налогов при применении специальных режи-
мов  важно  идентифицировать  предпринима-
тельские структуры для целей налогообложения
с  учетом  аффилированных  компаний  (лиц).
Официальное  определение  аффилированным
лицам  дается  в  ст.  3  закона  "О  конкуренции  и
ограничении  монополистической  деятельности
на  товарных рынках" N 948-1  от 22.03.1991 года,
а  именно,  "аффилированные  лица  -  физичес-
кие  и  юридические  лица,  способные  оказывать
влияние  на  деятельность  юридических  и  (или)
физических  лиц, осуществляющих  предприни-
мательскую  деятельность".  Однако  это  опреде-
ление  не  совсем  подходит  для  целей  налогооб-
ложения, поскольку аффилированные лица  ча-
сто  создаются  с  целью  сокрытия  налогов  или
снижения налоговых обязательств. Поэтому сле-
дует  ввести определение аффилированных лиц
в  ст.  11  Налогового  кодекса  РФ.  Специальные
режимы, как льготные режимы, не должны при-
меняться к организациям, входящим в крупную
сеть, а также к организациям, аффилированным
с  крупными  и  средними  организациями,  всту-
пающими с ними в сделки исключительно с це-
лью  снижения  налоговых  расходов.  Так,  если
собственник (группа собственников)  владеет  де-
сятками  предприятий  (например,  торговой  се-
тью),  то  следует  признать  его  (их)  аффилиро-
ванным лицом для целей налогообложения, что
станет  основанием  для  невозможности  приме-
нения  специальных  налоговых  режимов.
Аналогичные  результаты  должны  иметь
организации, если важнейшие их функции цен-
трализованы  или  взаимозависимы  (единое  уп-
равление,  снабжение  и  прочее).  В  этом  случае
указанная  группа  организаций  должна  счи-
таться  единым  комплексом  (аффилированным
лицом), что должно послужить причиной невоз-
можности применения  специальных режимов.
Такие  схемы  с  аффилированными  лицами
часто используются торговыми организациями.
Как  правило,  специально  создается  сеть  орга-
низаций, участвующих в  схеме перепродаж, из
которых  основная  организация  находится  на
общем  режиме  налогообложения,  две  или  три
организации, через которые идет реализация и
поступает  основная  выручка,  находятся  на  сис-
теме  налогообложении  в  виде  единого  налога
на  вмененный  доход,  остальные  контрагенты,
связанные с  затратами по  хранению, транспор-
тировке  товаров,  находятся  на  упрощенной  си-
стеме  налогообложения.
Широкое  распространение  получило  ис-
пользование  специальных  налоговых  режимов
для  экономии  на  платежах  по  единому  соци-
альному налогу.  В целях  экономии применяет-
ся  договор  аутсорсинга,  то  есть  договор  о  пре-
доставлении  персонала.  Идея  применяемых  в
этих целях схем заключается в том, что для обес-
печения  деятельности  основной  организации
заинтересованными  лицами  с  умыслом  созда-
ется  новая  организация,  применяющая  упро-
щенную  систему  налогообложения,  а  затем

жүктеу/скачать 1,19 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: