Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

235

амортизационных отчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование 

которого регулируется амортизационной политикой).

В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:

– о способах оценки объектов основных средств и нематериальных активов, приобретен-

ных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

– об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они 

были приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, рекон-

струкции и частичной ликвидации);

– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств 

и нематериальных активов (по основным группам);

– об объектах основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;

– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдель-

ным объектам основных средств и нематериальных активов;

–  об  объектах  основных  средств  и  нематериальных  активов,  по  которым  начисляется 

ускоренная амортизация.

Предваряя анализ актуальных проблем амортизационной политики, определим экономи-

ческую сущность амортизации. [1]

Основные цели амортизации:

– Возмещение затрат инвестору;

– Восстановление основного капитала с учетом срока его службы;

– Восстановление структуры финансовых балансов в условиях инфляции;

–  Совершенствование  инвестиционной  политики  для  решения  государственных  задач 

структурного развития экономики;

– Поддержание научно-технического и технологического производства.

В законодательстве многих зарубежных стран действуют положения, согласно которым 

амортизация служит для восстановления основных фондов национальной промышленно-

сти. Более того, в ряде стран приняты законы, в соответствии с которыми амортизационные 

отчисления должны расходоваться на основные цели в течение одного года.

 Следует обратить внимание на то, что амортизационная политика в зарубежном праве 

включает в себя широкую палитру мер правового регулирования, в основе которых лежат 

бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепция амортизации.  

Одним из важнейших элементов амортизационной политики является финансовая амор-

тизация, которая включает в себя целый ряд модификаций и соответственно подходов к ее 

исчислению.[2]

Основными элементами амортизационной политики являются:

1. Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационной поли-

тикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования ин-

вестиций, и в основном обеспечивает простое воспроизводство амортизируемых активов. 

Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамки инвестиционной дея-

тельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями и валовыми ин-

вестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвести-

ции превышают амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом 

обеспечивается не только простое воспроизводство основного капитала, но и его прирост за 

счет других источников финансирования и прежде сего прибыли. Если валовые инвестиции 

меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих ин-

вестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала.[3]

В течение ряда последних лет для экономики  в стране был характерен спад производ-

ства, амортизационные отчисления отвлекались для финансирования оборотных средств, 

что привело к значительному старению производственных фондов. В результате в настоя-

щее время амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизвод-

ства основных средств.

236

2. Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизи-

руемого имущества. Срок полезной службы – ожидаемый (расчетный) период использова-

ния активов компании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести 

с использованием актива. Вместе с тем действует целый ряд факторов, противодействующих 

максимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому, при определении 

срока полезной службы актива в соответствии с вышеназванным стандартом учитываются 

ожидаемый объем использования актива компанией, который оценивается по предполагае-

мой мощности или физической производительности актива.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть об-

щей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики 

формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей поли-

тики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операци-

онными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их 

обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная  политика  как  составная  часть  общей  политики  формирования  соб-

ственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчис-

лениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с це-

лью их реинвестирования в производственную деятельность. [4]

Таким  образом,  каждый  раз  содержание  амортизационной  политики  в  этих  вариантах 

раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление 

амортизационными отчислениями.

На наш взгляд, в понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих 

сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержания амор-

тизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать: вопросы об-

новления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, во-

просы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использования 

в соответствии с функциональным назначением.

Задачами амортизационной политики организации являются оценка и переоценка амор-

тизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений опре-

деляющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая может довольно значительно 

отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к 

тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроиз-

водство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. [5]

 В настоящее время у многих предприятий ощущается дефицит собственных средств, 

поэтому они заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основных фон-

дов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах, достаточных для 

простого  воспроизводства  основных  фондов.  Кроме  того,  амортизационные  отчисления, 

относимые на затраты производства и реализации продукции, уменьшают налогооблагае-

мую базу по налогу на прибыль. В результате амортизационные отчисления, как правило, 

многократно превышающие налог на имущество, остаются на предприятии и могут исполь-

зоваться для воспроизводства основных фондов. [6]

Обеспеченность  организаций основными средствами производства и эффективность их 

использования  –  важнейшие  факторы,  от  которых  зависят  результаты  хозяйственной  де-

ятельности,  в  частности  качество,  полнота  и  своевременность  выполнения  необходимых 

сельскохозяйственных работ, следовательно, и объем производства продукции, ее себестои-

мость, а также финансовое состояние самой организации и экономики страны в целом.

В  связи  с  этим  повышается  роль  учета  амортизационных  процессов  в  организациях, 

которые  существенно  влияют,  во-первых,  на  себестоимость  производимой  сельскохозяй-

237

ственной продукции, а во-вторых, на возможность осуществления простого и расширенно-

го воспроизводства основных средств и нематериальных активов, используемых в произ-

водственных циклах неоднократно.

Разработка организацией собственной амортизационной политики представляет собой 

переход к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, 

какие  способы  и  методы  начисления  амортизации  и  другие  инструменты  амортизацион-

ной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяй-

ственной деятельности, но и возможность воспроизводства амортизируемого имущества за 

счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.

Список литературы:

1. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2008.

2.  Астахов  В.П.  Основные  средства:  Бухгалтерский  учет  и  налогообложение.  М.:  ИД 

ФБК-Пресс, 2007.

3. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента. К.: Эльга, 2008.

4. Бланк И.А. Управление финансированием капитала. К.: Ника-центр, 2008.

5. Бочаров В.В. Инвестиции. СПБ.: Питер, 2008.

6. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и стати-

стика, 2009.

Каргабаев А. А. – магистрант, специальность «Учет и аудит»

АО «Финансовая Академия», г.Астана

Alibek_b3@mail.ru

Научный руководитель: к.э.н., доцент Абдрахманова А.У

УЧеТ ИЗНОСА И АМОРТИЗАцИИ ОСНОВНЫХ СРеДСТВ

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за 

счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь 

принадлежит основным фондам.

Средства производства подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные 

полуфабрикаты); средства труда (станки, машины и др.).

Согласно МСФО 16 основные средства – материальные активы, действующие в течение 

длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере мате-

риального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства– это матери-

альные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для 

производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооруже-

ния,  многолетние  насаждения  и  другие  объекты,  прочно  связанные  с  землей,  перемеще-

ние которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудова-

ние, орудия лова,  производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот,  

специальные  инструменты,    прочие  основные  средства  (библиотечные  фонды,  музейные 

ценности, экспонаты животного мира и другие) [1].

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе 

основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций. Здание, 

приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначе-

нию, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи – в составе 

товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный 

период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздей-

ствием  сил  природы  и  в  процессе  эксплуатации  постепенно  изнашиваются.  Износ  –  это 

238

процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Раз-

личают два вида износа: физический и моральный. 

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия 

внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в 

процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, 

конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического изно-

са), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, 

ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате фи-

зического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств [2].

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого 

активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, свя-

зан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. 

Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства анало-

гичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся 

в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и вне-

дрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов 

машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных 

пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически неце-

лесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Амортизация (лат. amortisatio – «погашение») – стоимостное выражение износа. В соот-

ветствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равно-

мерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределе-

ния (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять 

функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации – распределить 

стоимость  материальных  активов  длительного  пользования  на  себестоимость  продукции 

(работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

В Налоговом Кодексе Республики Казахстан закреплены нормы износа фиксированных 

активов. Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учиты-

ваемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством 

Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандар-

тами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, 

за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию 

недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учи-

тываемых в целях налогообложения [3].

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по 

амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, 

относятся:  земля;  музейные  ценности,  памятники  архитектуры  и  искусства;  автомобиль-

ные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования; незавершенное капитальное 

строительство; объекты, относящиеся к фильмофонду; фиксированные активы, введенные 

в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесе-

нию (отнесена) на вычеты [6].

Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 1, которая составлена 

на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001 г. за № 209-II (с из-

менениями и дополнениями от 01.01.2008г.)

 В этой связи, в Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы амортиза-

ционных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным 

подгруппам, которые выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных 

групп основных средств.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно 

трем  методам:  метод  равномерного  начисления  износа;  метод  уменьшающегося  остатка; 

метод единиц продукции.

239

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при 

котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод 

основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы [4].

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда 

предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в ка-

ждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полез-

ности объекта происходит равномерно.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение 

балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следую-

щим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается 

на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 

100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании проис-

ходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется мето-

дом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. На основе прямолиней-

ной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость 

основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из ба-

лансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой 

стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повто-

ряется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учиты-

вается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, 

необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Производственный  метод  (начисление  амортизации  пропорционально  объему  выпол-

ненных  работ)  основан  на  том,  что  амортизация  является  только  результатом  эксплуата-

ции объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. При 

этом стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии 

«впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью 

которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма аморти-

зации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на 

количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

В  международной  практике  существуют  также  так  называемые  методы  замедленной 

амортизации, например, метод сложных процентов, однако используют их только в специ-

фичных ситуациях. Суть методов состоит в том, что в первые годы использования основно-

го средства на износ списывают меньшую сумму, чем в последующие [5].

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит 

от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления 

финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств при-

знается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и мож-

но надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих 

выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобре-

тением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», выбор метода амортизации определя-

ется политикой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не 

относится  на  увеличение  других  активов.  Например,  амортизация  производственного  обо-

рудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции. 

Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изме-

няться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как 

ее изменение учетной оценки по МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских 

оценках и ошибки».

МСФО 16 «Основные средства» для выбора метода начисления амортизации рекоменду-

ет применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные 

240

в результате применения основного средства, остаются неизменными в течение срока его 

полезного использования, то применяется равномерный способ начисления амортизации. 

Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применя-

ют один из ускоренных способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного ис-

пользования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность 

наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются 

расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного на-

числения амортизации.

 В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как 

важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предпри-

ятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. К 

различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления 

амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одно-

го метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться 

учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В Налоговом Ко-

дексе Республики Казахстан установлены нормы амортизационных отчислений на основные 

средства  (фиксированные  активы)  по  амортизационным  подгруппам,  которые  выражены  в 

процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. [6]

Список литературы:

1. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2008

2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Алматы: 

Экономика, 2000

3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. 

Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002

4. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект – Учебное пособие. Караганда, 2003

5. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Ре-

спублики Казахстан от 01.01.2009г. – Алматы: Каржы-Каражат, 2009

6. Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда.: 1999 г. – 60с.

жүктеу/скачать 3,92 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: