Particular types of investment activity of individual investors RK

 

 

433 

 

Возможна  и  комбинация  указанных  выше  вариантов  при  выборе  той  или  иной  финансовой 

целевой  стратегии.  Однако  при  выборе  целевой  финансовой  стратегии  всегда  нужно  помнить  о 

финансовых интересах  различных  групп  «стейкхолдеров»  страховой  компании. Такими  основными 

группами являются: акционеры, клиенты, топ-менеджмент и персонал, что показано на рисунке 2. 

 

                                                        

Акционеры 

 

 

 

 

                        Персонал 

Топ-

менеджмент 

 

 

 

 

 

                                             Клиенты 

 

Рисунок 2 – Ромб финансовых интересов стейкхолдеров финансовой компании 

 

Эффективная финансовая стратегия в полной мере определяет базис общей стратегии развития 

и  обеспечивает  ее  реализацию,  является  связующим  звеном  между  долгосрочной  целью, 

направлением  движения  капитала и  оперативным управлением.  В  структуру  финансовой  стратегии 

обязательным  элементом  должна  входить  система  финансовой  инфраструктуры  организации  и 

информационные коммуникации [2]. 

К числу основных задач формирования финансовой стратегии организации можно отнести:  

- максимизацию прибыли как источника экономического роста;  

- оптимизацию структуры и стоимости капитала;  

- обеспечение финансовой устойчивости, деловой и рыночной активности;  

- достижение финансовой открытости для собственников, инвесторов и других контрагентов.  

В компетенцию финансовой стратегии организации должны входить:  

- способы сравнения различных направлений деятельности с финансовой точки зрения;  

- управление структурой источников формирования капитала;  

- распределение и эффективное использование финансовых ресурсов по основным  

направлениям деятельности;  

- финансовая оценка рисков деятельности;  

- выбор критериев внешней отчетности (для различных заинтересованных групп инвесторов) и 

определение структуры внутренней отчетности;  

- организация финансового контроля и другие вопросы.  

Принимая  во  внимание  то,  что  финансовая  стратегия  является  неотделимой  частью  общей 

стратегии организации, для нее характерны следующие основные отличительные черты:  

-  долгосрочность,  проявляется  в  достаточно  длительном  периоде  реализации  финансовой 

стратегии организации;  

-  необратимость,  связана  с  тем,  что  с  реализацией  финансовой  стратегии  меняется  весь 

потенциал организации и становится невозможным возврат к прежнему состоянию;  

-  перманентность,  проявляется  в  том,  что  организация  (корпорация)  постоянно  пребывает  в 

состоянии  разработки,  корректировки,  реализации  своей  стратегии,  определяется  изменчивостью 

окружающей  деловой  среды,  партнеров,  конкурентов,  нестабильностью  предпринимательского 

климата, рыночной ситуации и т.п.;  

-  рискованность,  проявляется  в  том,  что  все  направления  развития  организации  являются 

рискованными  в  той  или  иной  степени  в  зависимости  от  многих  экономических  и  политических 

решений как на уровне государства, таки на уровне самой организации.  

По источникам финансирования и условиям их привлечения финансовые стратегии могут быть 

разделены  на  использующие  собственные  источники;  использующие  привлеченные  источники; 

использующие  заемные  источники;  использующие  смешанные  источники.  В  зависимости  от 

структуры источников финансирования деятельности организации  характерны следующие варианты 

финансовой стратегии:  

 

 

434 

-  использование  преимущественно  собственных  средств  для  инвестирования  обычно 

ограниченного круга небольших инвестиционных проектов. Применение этой стратегии ограниченно 

и предполагает самодостаточность и значительные возможности самофинансирования. При среднем 

уровне  эффективности  данная  стратегия  характеризуется  высокой  надежностью  и  низким  уровнем 

финансового  риска,  так  как  ее  реализация  почти  полностью  зависит  от  деятельности  самой 

организации;  

-  использование  преимущественно  централизованных  источников  финансирования 

инвестиционных  проектов  (государственных  инвестиций  и  кредитов).  Этот  тип  финансовой 

стратегии  имеет  весьма  узкую  область  применения  ввиду  дефицита  бюджетных  средств  и 

недоступности их для подавляющего числа организаций;  

- использование более широкого спектра источников финансирования: собственного капитала и 

внешних инвестиций, получаемых за счет акционирования, банковских и коммерческих кредитов и пр.  

Данная  финансовая  стратегия  предполагает  консолидированный  способ  финансирования, 

требующий значительной предварительной подготовки для своего осуществления;  

-  консолидированное  финансирование  из  различных  источников  и  характеризуется 

партнерским принципом деятельности, предполагающим интеграцию усилий нескольких  субъектов 

хозяйствования  в  реализации  одного  или  нескольких  крупных  проектов.  К  таким  видам 

финансирования относятся: государственно-частное партнерств, лизинг, венчурное финансирования 

и  т.д.  При  этом  происходит  диверсификация  рисков  предпринимательской  деятельности, 

согласование интересов участников по горизонтали и по вертикали.  

Важным  методологическим  вопросом  формирования  финансовой  стратегии  организации 

является  формулировка  принципов  ее  разработки.  Исходя  из  системного  подхода  и  рассмотрения 

финансовой  стратегии  как  элемента  общей  стратегии  организации.  К  таким  принципам  можно 

отнести:  

- ориентацию на стратегические цели развития организации и взаимосвязь с  общей  системой 

управления;  

- комплексный характер принимаемых решений;  

- высокий динамизм;  

- вариантный характер;  

- учет фактора риска и применение инструментария риск-менеджмента. 

Для клиентов страховой компании главными финансовыми интересами являются надежность, 

цена услуг, полнота страховой выплаты. У персонала компании есть свои финансовые интересы,  к 

которым  относятся  финансовая  надежность  и  уровень  своих  доходов.  Топ-менеджмент  компании 

подчинен финансовым целям акционеров, и его финансовые интересы состоят из роста прибыли или 

стоимости компании, а также уровня своих доходов. Финансовый интерес акционеров заключается в 

росте  стоимости  компании  либо  прибыли,  либо  в  прибыльном  росте  стоимости.  Однако  в  любом 

случае  в  основе  финансовой  целевой  стратегии  будут  доминировать  финансовые  интересы 

акционеров, реализовывать которые будет топ-менеджмент компании вместе с персоналом. 

События  последних  лет  на  казахстанском  страховом  рынке  показали,  что  увеличение 

стоимости  являлось  для  многих  компаний  стратегической  задачей,  которая  реализовывалась  путем 

наращивания объема страховой премии, так как основным методом оценки стоимости казахстанских 

компаний являлся сравнительный подход на основе мультипликатора по объему страховой премии. 

Поэтому те компании, которые готовились к продаже, наращивали страховые взносы, в том числе за 

счет  демпинга,  высокого  комиссионного  вознаграждения  посредникам  и  привлечения  продавцов  с 

высокими  доходами.  В  сегодняшних  условиях  спрос  на  покупку  страховых  компаний  значительно 

снижен. Поэтому таким страховщикам, в первую очередь, придется «урезать» свои операционные и 

неоперационные расходы для  обеспечения выживаемости компании в ближайшей и среднесрочной 

перспективе.  

Второй  составляющей  финансовой  стратегии  компании  является  финансовая  ресурсная 

стратегия.  Ресурсная  стратегия  зависит  от  источников  финансирования  реализации  финансовых 

целей  компании.  Поэтому  можно  условно  обозначить  два  вида  финансовой  целевой  стратегии: 

стратегия самофинансирования и инвестиционная финансовая стратегия, что показано на рисунке 3. 

 

 

 

 

435 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок  3 – Финансовая ресурсная стратегия страховой компании 

 

Функционально  в  составе  общей  финансовой  стратегии  организации  можно  выделить 

следующие  основные подстратегии: налоговую, инвестиционную, дивидендную, ценовую и др., а в 

зависимости  от  выделяемых  стратегических  задач  -  стратегии  управления  активами,  капиталом, 

инвестициями,  денежными  потоками,  финансовыми  ресурсами,  антикризисного  финансового 

управления и пр.  

В зависимости от инструментов реализации финансовой стратегии можно выделить стратегии 

диверсификации, концентрации и интеграции финансовой деятельности организации.  

Финансовая  стратегия,  являясь  частью  стратегического  управления  организации, 

интегрированная в общую стратегию и позволит:  

- определять единую цель развития в соответствии с миссией;  

- формулировать задачи в рамках общей стратегии развития;  

- применять методы реализации общей стратегии по основным сферам деятельности;  

- рассчитывать влияние факторов и степень рисков при принятии управленческих решений в 

рамках  общей  и  финансовой  стратегии  развития  на  основе  использования  инструментария  риск-

менеджмента.  

Существуют  разные  точки  зрения  экономистов  на  методологию  формирования  финансовой 

стратегии  фирмы.  Самыми  известными  являются  следующие  методики:  методика  Бланка  И.А.; 

подход Акулова В.Б.; методика Сорокина М., базирующаяся на классификации финансовых решений; 

матрицы Романе и Франшона Ж.; подход Градова А.П.; концепция консалтинговой фирмы Arthur D. 

Little, основанная на жизненном цикле отрасли.  

Наиболее  интересными  в  данном  списке  представляются  концепции,  как  качественно  и  в 

полной  мере  обосновывающие  алгоритм  разработки  финансовой  стратегии,  так  и  несущие  в  своей 

основе различные подходы, т.е. методика Бланка И.А. и концепция Arthur D. Little.  

Подход к формированию финансовой стратегии Бланка И.А. является широко используемым и 

наиболее  известным.  Автор  методики  предлагает  следующие  этапы  формирования  финансовой 

стратегии:  

1. Установка временного фактора посредством  определения периода финансовой стратегии и 

анализ факторов внутренней и внешней финансовой среды на основе методов различных анализов: 

сценарного, портфельного, SWOT, SNW и PEST-анализов.  

2.  Оценка  стратегической  финансовой  позиции  предприятия  и  разработка  стратегических 

финансовых целей.  

3. Конкретизация целевых показателей финансовой стратегии с учётом временного фактора и 

разработка целевых стратегических нормативов финансовой деятельности.  

4.  Рассмотрение  способов  достижения  поставленных  стратегических  целей  с  последующим 

отбором наиболее перспективных из них для последующего исполнения на практике.  

5. Оценка эффективности принятой финансовой стратегии:учёт  уравновешенности  отдельных 

Стратегия самофинансирования 

или ограниченного роста 

Финансовая ресурсная 

стратегия 

Инвестиционная 

финансовая стратегия 

Стратегия развития за 

счет акционеров 

Стратегия развития за 

счет заемных 

ресурсов 

Стратегия слияний и 

поглощений 

 

 

436 

объектов,  уровня  риска,  эффективность  исполнения,  степень  адаптации  к  требованиям  внешней  и 

внутренней финансовой среды.  

6. Организация контроля реализации финансовой стратегии.  

Бланком И.А. были сформированы следующие виды финансовой стратегии, базирующиеся на 

данных этапах её формирования:  

-  Стратегия  финансовой  поддержки  ускоренного  роста  предприятия.  Соответствует  базовой 

корпоративной  стратегии  «Ускоренный  рост»,  т.е.  наблюдается  рост  потенциала  фирмы  в  области 

формирования финансовых ресурсов.  

-  Стратегия  финансового  обеспечения  ограниченного  роста  предприятия.  Соответствует 

базовой  корпоративной  стратегии  «Ограниченный  рост»,  т.е.  в  условиях  сбалансированного 

распределения и использования финансовых ресурсов организации.  

-  Антикризисная  финансовая  стратегия  предприятия.  Реализуется  в  сфере  формирования 

достаточного  уровня  финансовой  безопасности  предприятия  и  соответствует  такому  виду  базовой 

корпоративной стратегии, как «сокращение».  

Несмотря на то, что данная методика учитывает как соответствие потребности фирмы в тех или 

иных источниках финансирования, так и финансовых рисков, связанных с выбором того или иного 

источника  финансирования,  она  не  лишена  недостатков.  Данный  подход  игнорирует  стадии 

жизненного цикла организации, что в полной мере компенсирует подход компании Arthur D. Little.  

Методологический  подход  международной  консалтинговой  организации  Arthur  D.  Little, 

основанный на концепции жизненного цикла отрасли, рассматривает финансовую стратегию фирмы 

на основе четырех стадий ее развития: зарождение, рост, зрелость, старение. Данный подход также 

принимает во внимание конкурентное положение бизнесов одной отрасли между собой: организация 

может занимать доминирующую, сильную, благоприятную, прочную или слабую позиции.  

На  основании  полученных  данных  по  текущей  стадии  жизненного  цикла  фирмы  и  её 

конкурентного положения в отрасли, фирма Arthur D. Little составляет финансовую матрицу ADL. По 

оси  Y  в  модели  ADL  откладывается  стадия  зрелости  отрасли  бизнеса,  а  по  оси  Х  –  конкурентное 

положение вида бизнеса, в результате чего получается матрица, состоящая из 20 секторов.  

Формирование финансовой стратегии по матрице ADL/LC проводится в три этапа:  

1. Формулировка стратегии «естественного выбора» фирмы в соответствии с тем квадрантом, в 

который попадает фирма.  

2. Формулировка стратегии «специфического выбора» фирмы.  

3.  Выбор  «уточненной  стратегии»,  что  обуславливает  взаимосвязь  стратегического  и 

оперативного  планирования.  Консалтинговая  фирма  предлагает  более  24  видов  «уточненных 

стратегий», таких как «обратная интеграция», «экспорт этого же вида продукции», «рационализация 

производства», «отказ от производства» и т. д. [3]. 

Выбранная  финансовая  стратегия  отражается  в  стратегическом  плане  компании  в  виде 

отдельного  раздела,  либо  в  приложении  к  стратегическому  плану.  Основная  бизнес-идея  и 

стратегические  цели  развития  бизнеса  содержат  в  себе  ключевые  финансовые  показатели  развития 

страховой компании на длительную перспективу и могут быть отображены в виде таблицы 1 [4]. 

 

      Таблица 1 

Финансовые ключевые показатели стратегического плана 

 

Показатель 

Факт. 

1 год 

2 год 

3 год 

4 год 

5 год 

Объем продаж, млрд. тг. 

150,0 

200,0 

250,0 

300,0 

350,0 

400,0 

Операционный результат, млрд. тг. 

75,0 

90,0 

105,0 

125,0 

140,0 

155,0 

Чистая прибыль, млрд. тг. 

15,0 

20,0 

25,0 

30,0 

35,0 

40,0 

Стоимость компании, млрд. тг. 

100,0 

125,0 

150,0 

175,0 

200,0 

225,0 

 

В  заключение  стоит  отметить,  что,  несмотря  на  множество  предложенных  разными  учеными 

методик разработки финансовой стратегии, сложно найти такой подход, который бы наиболее полно 

учитывал  все  факторы,  с  которыми  фирма  сталкивается,  но  расстановка  правильных  приоритетов 

позволяет организации достичь компромисса на этом поприще. 

 

ЛИТЕРАТУРА 

1. Мочалова Л.А., Князева О.М. Формирование и реализация финансовой стратегии предприятий отрасли 

строительства / Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2009. - № 1. – С. 19-22.  

2. Стратегический менеджмент  / Под ред. А.Н.Петрова. - СПб., 2005.  

 

 

437 

3 Бланк И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс / И. А. Бланк. – Киев: Ника-Центр, 2005. – 653 с.  

4 Сайт бизнес консультирования [Электронный ресурс]. – http://tsyganok.ru/pubs/pub.asp?id=2309. 

 

Байтанаева Б.А., Файзуллина А. 

Сақтандыру компаниясының  қаржылық стратегиясын қалыптастыру 

Туйіндеме.

  Мақалада  қаржылық  стратегияның    ма,ызы  және  негізгі  мақсаттары  қарастырылған. 

Қаржылық стратегиялардың әр - түрлі түрлерін талдауна өте  маңызды көніл бөленген: компанияның құнының 

өсіу стратегиясы, сату көлемінің  өсу  стратегиясы, пайдасының өсу стратегиясы.Стратегияны  қалыптастыру 

кезінде  әр-түрлі авторлармен ұсынылатын белгілі көзқарастарын және қағидаларын сақтау қарастырылады. 

Негізгі  сөздері.

  каржылық  стратегия,  сақтандыру  компания,  қаржылық    қызығушылықтар,  

тұжырымдама, көзқарастары. 

 

Baytanaeva B.A., Fayzullina A. 

Formation of financial strategy an insurance company 

Summary. 

The article deals with the essence and main objectives of  financial strategy. Particular attention is 

paid to the analysis  of  various types  of  financial strategies:  company’s  value growth strategy, the strategy  of sales 

growth,  profit  growth  strategy.  Strategy  formulation  provides  for  compliance  with  certain  principles,  approaches 

proposed by various authors. 

Keywords: 

financial strategy, an insurance company's financial interests, concept,  approaches. 

 

 

УДК 657.701 

 

Барышева С.К. 

Казахский национальный технический университет  им. К.И. Сатпаева 

г. Алматы, Республика Казахстан 

 

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА: КРИТЕРИИ И ПОКАЗАТЕЛИ 

 

Аннотация.

  В  данной  статье  раскрываются  вопросы  эффективного  функционирования  внутреннего 

аудита,  его  оценка  и  основные  показатели.  Внутренний  аудит  представляет  собой  важную  функцию 

управления,  которая  охватывает  учет,  финансовый  анализ  и  контроль,  сравнение  и  оценку  фактически 

достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. 

Ключевые  слова:

  внутренний  контроль,  внутренний  аудит,  планирование  аудита,  отделы  и  службы 

внутреннего контроля, стандарты аудита, мониторинг. 

 

Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. С помощью  

отдела  внутреннего  аудита  проводится  контроль  во  всех  подразделениях  компании  таких  как, 

маркетинг, финансы, закупки, управление персоналом и так далее.  Внутренний аудит представляет 

собой  процесс  уменьшения  до  приемлемого  уровня  информационного  риска  для  пользователей 

финансовых  отчетов.  Он  направлен  на  установление  степени  достоверности  финансовых  отчетов, 

эффективности  и  целесообразности  системы  управления  на  всех  иерархических  уровнях  и  других 

систем хозяйственного механизма экономического субъекта. 

Для  более  эффективного  функционирования  подразделения  внутреннего  аудита  на 

предприятии необходимо его регламентировать положением об отделе (службе, либо одной штатной 

единицы).  Оно  и  будет  определять  место  внутреннего  аудита  в  системе  управления  предприятием, 

его  цели  и  задачи,  независимость,  ответственность  и  отношения  с  другими  функциональными 

звеньями предприятия, обязанности и полномочия, ограничения и регулирование деятельности. 

Для координации своей работы отделу внутреннего аудита необходимо разрабатывать планы и 

графики работ, как в целом, так и отдельно для каждого специалиста. В процессе своей деятельности 

внутренним  аудиторам  необходимо  иметь  определенное  методическое  обеспечение  по  вопросам 

аудиторских  проверок,  которое  включает  в  себя  определенную  систему  приемов  и  процедур 

проверки  законности  и  обоснованности,  полноты  и  своевременности,  достоверности  и  реальности 

операций[1]. 

Руководство  организации  очень  тесно  контактирует  с  отделами  (службами)  внутреннего 

аудита,  следовательно,  должностные  лица  непосредственно  участвуют  в  процессе  проверок, 

используют  его  результаты  в  своей  деятельности.  Поэтому  их  активное  участие  имеет  большое 

значение для эффективного функционирования внутреннего аудита на предприятии. 

Оценка  системы  внутреннего  контроля  проводится  для  определения  вероятности 

 

 

438 

возникновения  ошибок,  влияющих  на  достижение  целей  и  достоверность  отчетности  предприятия, 

выяснения существенности этих ошибок и определения способности системы внутреннего контроля 

обеспечить выполнение поставленных перед ней целей и задач. При определении эффективности и 

адекватности системы внутреннего контроля должны в первую  очередь  учитываться действия (или 

бездействие) Совета директоров, Правления, направленные на встраивание внутреннего контроля во 

все  процессы,  своевременную  оценку  рисков  и  эффективности  мер  контроля,  применяемых  для 

смягчения их воздействия.  

Оценка  эффективности  системы  внутреннего  контроля  является  неотъемлемой  частью 

обязанностей Совета директоров. Совет директоров должен сформировать свое собственное мнение 

об  ее  эффективности  после  надлежащего  и  тщательного  изучения,  основанного  на  информации  и 

гарантиях, доведенных до него[2]. 

Важным  моментом  в  оценке  результатов  внутренней  аудиторской  проверки  является 

разработка  рекомендаций  по  устранению  выявленных  нарушений  и  проблем,  которые  могут 

возникнуть в будущем, качественную же сторону проверки характеризуют ее полнота, стоимость и 

эффективность. Экономическая эффективность достигается посредством предупреждения нарушений 

своевременного  внесения  поправок  в  бухгалтерскую  и  налоговую  отчетность,  что  приведет  к 

уменьшению, либо исключению, налоговых санкций. 

Служба  внутреннего  аудита  участвует  в  постоянном  мониторинге  системы  внутреннего 

контроля  ТОО  и  непосредственно  оценивает  систему  внутреннего  контроля  на  предмет  ее 

соответствия поставленным целям, задачам и заданным критериям и предоставляет рекомендации по 

совершенствованию системы внутреннего контроля. 

Основным  же  условием  эффективной  деятельности  внутреннего  аудита  является  его 

регламентация аудиторскими стандартами, нормами и руководствами. Стандарты определяют общий 

подход  к  проведению  аудита,  виды  отчетов  аудиторов,  вопросы  методологии,  базовые  принципы 

представителей  аудиторской  профессии,  независимо  от  условий  проведения  аудита.  Многие 

стандарты внешнего аудита можно использовать и внутренним аудиторам, например, планирование 

аудита, аудиторские доказательства, применимость допущения непрерывности деятельности и др. Но 

все-таки  отличительной  чертой  стандарта  является  то,  что  он  способствует  эффективности 

управления предприятием [2].  

С  помощью  Положения  о  службе  внутреннего  аудита  осуществляется  регулирование  его 

деятельности  (права,  обязанности  и  ответственность)  и  взаимоотношений  с  другими 

подразделениями и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка 

учета.  Положение  о  службе  внутреннего  аудита  является  основой  при  проведении  аудита  и 

составлении  программы  проверок,  а  в  случае  возникновения  спорных  ситуаций  в  процессе  аудита 

или после него они служат аудитору подтверждением правильности выполнения процедур. 

Оценка  эффективности  внутреннего  аудита  -  задача  не  из  легких,  но  все  же  данный  аспект 

имеет  большое  значение,  как  для  заказчиков,  так  и  для  исполнителей.  Измерить  эффективность 

функционирования  службы  внутреннего  аудита  в  количественном  выражении  не  всегда 

представляется возможным, поэтому для данной оценки необходимо определять как количественные, 

так и качественные критерии. Тем не менее, руководитель службы внутреннего аудита имеет полное 

право  давать  оценку  работы  возглавляемого  им  подразделения  используя  широкий  спектр  как 

количественных, так и качественных показателей, а руководитель предприятия более узкий (порядка 

шести-семи  показателей),  либо  наоборот,  поэтому  система  показателей  оценки  эффективности 

работы службы внутреннего аудита должна учитывать интересы обеих сторон. 

Для оценки внутреннего аудита можно использовать следующие показатели: 

-   процент  выполнения  плана  проверок  (отношение  фактически  выполненных  за  период 

аудиторских проверок к запланированному количеству); 

-   количество  проведенных  за  период  проверок  в  расчете  на  одного  сотрудника  службы 

внутреннего аудита (внутреннего аудитора); 

-  количество консультаций за период в расчете на одного работника; 

-  соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом; 

-   наличие  достаточной  рабочей  документации,  обосновывающей  выводы  аудиторов  по 

разделам аудита; 

-  экономическая эффективность выполненных рекомендаций; 

-  профессиональный уровень аудиторов; 

-  выполнение утвержденного плана аудитов,  

-  количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,  

 

 

439 

-  количество критически важных аудиторских рекомендаций,  

-  процент выполненных аудиторских рекомендаций,  

-  количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,  

-  степень удовлетворенность заказчиков аудита[3].  

Помимо  оценки  эффективности  функционирования  службы  внутреннего  аудита,  необходимо 

также уделять внимание повышению качества ее работы. Вопросы повышения качества внутреннего 

аудита  решаются  посредством  разработки  и  реализации  определенных  программ.  К  мероприятиям, 

осуществляемым в их рамках можно отнести: 

-   оценку  соблюдения  сотрудниками  службы  внутреннего  аудита  требований  независимости, 

умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; 

-   поручение  заданий  профессиональным  сотрудникам,  квалификация  которых  соответствует 

характеру этих заданий; 

-  выполнение всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями 

качества; 

-  выявление резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей 

службы внутреннего аудита; 

- получение сотрудниками дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в 

конкретных обстоятельствах; 

- организацию  посещения  внутренними  аудиторами  научно-практических  конференций  и 

семинаров,  с  целью  получения  всесторонних  знаний  в  областях  бухгалтерского  учета, 

налогообложения, аудита, финансов и др.; 

-   оценку  работы  службы  внутреннего  аудита  сторонними  структурами,  которыми  могут 

являться авторитетные внешние аудиторы и консультанты[3]. 

Внутреннему контролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо 

уделять  особое  внимание,  так  как  именно  этот  аспект  оказывает  доминирующее  влияние  на 

эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом.  

В  данном  структурном  подразделении  экономического  субъекта  необходимо  формирование 

внутренней  системы  контроля  качества  аудита,  которая  будет  осуществлять  предварительный, 

текущий и последующий контроль. 

Предварительный  контроль  осуществляется  на  этапе  планирования  внутреннего  аудита. 

Текущий  внутренний  контроль  работы  исполнителей  включает  элементы  основных  указаний  и 

проверки  выполненной  работы.  Последующий  контроль  состоит  в  проверке  результатов  работы, 

выполненной  каждым  внутренним  аудитором.  Следует  отметить,  что  при  условии  наличия 

внутренней  системы  контроля  качества  аудита  подход  к  повышению  уровня  эффективности 

функционирования  службы  внутреннего  аудита  будет  результативен  и  в  наибольшей  степени 

поспособствует совершенствованию ее работы. Комплексный подход к условиям функционирования 

службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего 

контроля  на  предприятии.  В  свою  очередь,  это  снижает  риск  при  проведении  внешнего  аудита,  а 

значит, и затраты на него. 

Надежность  и  эффективность  служба  внутреннего  аудита  может  оцениваться  как  «высокая», 

«средняя» и «низкая», и она оценивается внешним аудитором. Процесс оценки состоит из нескольких 

этапов:  общее  знакомство  со  службой  внутреннего  аудит,  первичная  оценка  ее  надежности  и 

подтверждение  достоверности  сделанной  оценки.  На  этапе  общего  знакомства  со  службой 

внутреннего аудита внешний аудитор получает общее представление о службе внутреннего аудита и 

масштабах деятельности описанного в Положении о службе внутреннего аудит [4].  

Первичная  оценка  надежности  службы  внутреннего  контроля  осуществляется  внешним 

аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом внешний аудитор учитывает, что для 

проверки  надежности  службы  внутреннего  аудита  нужно  изучить  учетную  и  хозяйственную 

документацию не выборочно, а за весь отчетный период. 

Подтверждение  достоверности  службы  внутреннего  аудита  осуществляется  в  процессе 

проверки.  Доверяя  в  определенной  степени  службе  внутреннего  аудита  предприятия,  внешний 

аудитор  в  ходе  проверки  должен  проводить  процедуры  подтверждения  ее  надежности,  используя 

различные методы и приемы.  

На  этапе  оценки  внешним  аудитором  надежности  службы  внутреннего  аудита,  процедуры 

контроля  должны  быть  направлены  на  выяснение  того,  как  эта  служба  предотвращает,  выявляет  и 

исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций. 

Все  этапы  оценки  службы  внутреннего  аудита  фиксируются  в  рабочих  документах  внешнего 

 

 

440 

аудитора. При этом дается оценка надежности службы внутреннего аудита и обосновывается степень 

доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.  

Таким  образом,  служба  внутреннего  контроля  пронизывает  буквально  всю  деятельность 

предприятия – от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом и призвана 

досконально, знать, как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и 

внутренние документы предприятия, составляющие  его экономическую нормативную базу, а также 

технологию производства. 

 

ЛИТЕРАТУРА 

1. Абленов Д.О., Основы аудита: учебник. – Астана: Фолиант, 2008 

2. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - Москва: 

Экзамен, 2006 

3.Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: Дело и сервис, 2007 

4. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. – СПб: Издательство «Лань», 2006 

жүктеу/скачать 37,51 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: