Пайдаланған әдебиеттер тізімі

 

384 

3. НaзaрбaевН.Ә.  Қaзaқстaн  Респбликaсының  ұзaқ  мерзімдік  дaму  стрaтегиясы  (2030  ж. 

дейінгі - Aлмaты 1997 ж.) 

4. Целевaя прогрaммa. Концепция рaзвития туризмa в Республике Кaзaхстaн,  2013г. 

 

Стародубцева Е.Л. 

старший преподаватель, магистр экономики 

Инновационный Евразийский университет,   

Казахстан, г. Павлодар 

 

ПРОБЛЕМЫ ПРИ ОЦЕНКЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ПУТИ РЕШЕНИЯ 

 

Вхождение  Казахстана  в  мировую  экономическую  систему  включает  необходимость 

построения аудиторской деятельности с учетом требований международных стандартов аудита. 

Согласно  Международному  стандарту  аудита  200  «Общие  цели  независимого  аудитора  и 

проведение  аудита  в  соответствии  с  Международными  стандартами  аудита»,  целью  аудита 

является  предоставление  возможности  аудитору  выразить  мнение  в  отношении  того, 

подготовлена  ли  финансовая  отчетность  (по  всем  существенным  аспектам)  в  соответствии  с 

установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами) [1]. 

Современный  этап  экономических  реформ  характеризуется  возрастанием  значимости  и 

роли аудита как инструмента измерения и повышения достоверности экономико-управленческой 

информации,  большая  часть  которой  формируется  в  системе  бухгалтерского  финансового  и 

управленческого учета предприятия, синтезируется в его отчетности.  

Аудиторский риск  - это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной 

достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не 

попавшие в поле зрения аудитора. Далеко не всегда по результатам аудиторской проверки удается 

раскрыть все существенные нарушения. Причины этого могут быть объективными (выборочность 

аудита и др.) и субъективными (уровень квалификации и компетентности аудитора и т.д.). В связи 

с  этим  при  проведении  аудиторской  проверки  всегда  существует  определенная  степень 

аудиторского риска. 

Цель  аудитора  состоит  в  том,  чтобы  идентифицировать  и  оценить  риски  существенных 

искажений,  вызванных  мошенничеством  или  ошибкой,  на  уровне  финансовой  отчетности  и  на 

уровне  утверждений  на  основе  знания  субъекта  и  его  среды,  включая  систему  внутреннего 

контроля субъекта, таким образом, обеспечивая основу для разработки и осуществления ответных 

действий на оцененные риски существенных искажений [2]. 

В системе регулирования аудиторской деятельности данный вопрос по оценке аудиторского 

риска  рассмотрен  в  Международном  стандарте  аудита  315  «Идентификация  и  оценка  рисков 

существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».  

Аудитор должен получить представление о системах  бухгалтерского учета и внутреннего 

контроля,  достаточное  для  планирования  аудита  и  разработки  эффективного  подхода  к  аудиту. 

Аудитор  должен  использовать    профессиональное  суждение  для  оценки  аудиторского  риска  и 

проведения    аудиторских  процедур,  необходимых  для  снижения  этого  риска  до  допустимого 

низкого  уровня. 

Аудиторский  риск  —  это  риск,  заключающийся  в  том,  что  аудитор  выразит 

несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные 

искажения  [3].  Аудиторский  риск  является  критерием  качества  работы  аудиторов,  в  основе  его 

оценки  лежит  их  профессиональное  мнение.  Аудитору  следует  использовать  свое 

профессиональное  суждение,  чтобы  оценить  аудиторский  риск  и  разработать  аудиторские 

процедуры,  необходимые  для  снижения  данного  риска  до  приемлемо  низкого  уровня. 

Аудиторский риск включает в себя следующие компоненты: 



 

неотъемлемый  риск,  заключающийся  в  восприимчивости  бухгалтерских  балансов  и 

операций  к  ошибкам,  которые  могут  быть  существенным.  Риск  существенных  ошибок 

присутствует, несмотря на существование внутреннего контроля; 



 

контрольный риск или риск средств контроля – риск того, что существенные ошибки не 

будут предотвращены или найдены вовремя процедурами внутреннего контроля; 



 

риск  необнаружения  –  риск  того,  что  существенные  ошибки  не  будут  обнаружены 

внутренним контролем и аудиторскими процедурами. Этот риск подразделяется на:  

 

385 

а)  испытательный  риск  –  риск  того,  что  будут  получены  неправильные  результаты 

вследствие того, что не все элементы были протестированы (проверены); 

б)    неиспытательный  риск  –  риск  того,  что  определение  и  применение  аудиторских 

процедур было неправильно и приведет к неправильным результатам. 

Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и 

низкий),  либо  по  количественной  шкале  и  путем  вероятностной  оценки  от  0  до  100  процентов. 

Краткое изложение компонентов аудиторского риска, представлено на рисунке 1. 

Каждый  из  этих  рисков  содержит  неопределенность  и  не  позволяет  точно  определить 

степень их влияния на другие риски в отдельности и на аудиторский риск в совокупности.  

Неотъемлемый  риск  и  риск  средств  контроля  являются  для  аудиторской  организации 

вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а риск необнаружения  - вероятностью 

необнаружения этой ошибки.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Компоненты аудиторского риска 

 

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень неотъемлемого риска. 

Оценивая неотъемлемый риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: 



 

характер бизнеса клиента; 



 

честность администрации; 



 

мотивы поведения клиента; 



 

результаты предыдущего аудита; 



 

первоначальный и повторный аудит; 



 

взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; 



 

нетрадиционные операции; 



 

профессионализм персонала; 



 

сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; 



 

количество и состав операций клиента и др. 

Несмотря  на  то,  что  нет  точных  правил  для  определения  уровня  неотъемлемого  риска, 

аудиторы,  как  правило,  консервативны  в  своих  оценках.  Большинство  аудиторов  и  при  самых 

благоприятных  обстоятельствах  устанавливает  уровень  неотъемлемого  риска  значительно  выше 

50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. 

Риск  средств  контроля  аудитор  стремится  установить  эту  оценку  на  уровне  ниже 

максимума  (100%).  Если  аудитор  заключает,  что  система  внутреннего  контроля  абсолютно 

неэффективна с точки зрения предотвращения или необнаружения ошибок, в этом случае аудитор 

определит  риск  контроля  в  100%.  Чем  эффективнее  система  внутреннего  контроля,  тем  ниже 

уровень риска контроля. 

Прежде  чем  установить  уровень  риска  контроля  ниже  максимального  уровня,  т.е.  менее 

100, аудиторы должны выполнить следующие действия: 

Риск, что Аудитор не 

определит существенное 

искажение 

Неотъемлемый риск 

Внутренняя система 

контроля клиента не 

определила искажение 

Неверные суждения 

Недостаточная и 

неподходящая 

детальная проверка 

Риск необнаружения 

Искажение 

должно 

возникнуть 

Риск средств контроля 

Аудиторский риск 

Риск, что финансовая 

отчетность содержит 

значительные искажения 

 

386 



 

ознакомится с системой внутреннего контроля клиента; 



 

на основе этого оценить, насколько хорошо она работает; 



 

протестировать  на  эффективность  контрольные  моменты,  структура  которых  образует 

систему внутреннего контроля. 

Риск  необнаружения  определяет  количество  свидетельств,  которые  аудитор  планирует 

собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой 

риск  невыявления  ошибок  из-за  недостатка свидетельств,  поэтому  в  данном  случае  необходимо 

получить  большее  число  свидетельств.  Когда  аудитор  готов  взять  на  себя  большой  риск, 

свидетельств требуется меньше. 

Качественная  оценка  аудиторского  риска  проводится  на  основании  суждения  аудитора  об 

эффективности системы внутреннего контроля. Взаимосвязь между компонентами аудиторского 

риска представлена в таблице 1. 

 

Таблица 1 - Взаимосвязь компонентов аудиторского риска 

Аудиторская организация 

оценивает неотъемлемый риск 

как: 

Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как: 

Высокий 

Средний 

Низкий 

при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет 

Высокий 

Самый низкий 

Ниже среднего 

Средний 

Средний 

Ниже среднего 

Средний 

Выше среднего 

Низкий 

Средний 

Выше среднего 

Самый высокий 

 

После того как будут определены все риски и установлены соответствующий план аудита, 

компоненты  плана  по  неотъемлемому  риску  и  риску  контроля  не  подлежат  изменению  на 

основании полученных аудиторских доказательств. Если аудиторские свидетельства покажут, что 

ошибки,  превышающие  допустимую  сумму,  отсутствуют,  то  записанная  для  данного  участка 

сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих 

допустимую  сумму,  то  от  модели  следует  отказаться  и  проделать  достаточное  количество 

процедур,  чтобы  с  высокой  степенью  достоверности  идентифицировать  и  количественно 

определить существующие ошибки. 

Уровень  аудиторского  риска  –  это  субъективно  установленный  приемлемый  для  данной 

аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская  организация, 

и который состоит в том, что в финансовой отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены 

ошибки  уже  после  завершения  аудита  и  представления  аудиторского  отчета.  Чем  ниже  уровень 

аудиторского  риска,  который  установила  для  себя  аудиторская  организация,  тем  большую 

уверенность  она  стремится  получить  в  том,  что  проаудированная  финансовая  отчетность  не 

содержит  существенных  ошибок.  Нулевой  аудиторский  риск  означает  полную  уверенность  в 

этом,  а  100%  аудиторский  риск  –  полную  неуверенность.  Уровень  аудиторского  риска  может 

колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое 

значение аудиторского риска не должно превышать 5%.  

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально и экономически нецелесообразно, 

однако аудиторская организация при проведении аудита должна предпринять необходимые меры 

для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня.  

В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит 

от  степени  заинтересованности  внешних  пользователей  в  достоверных  данных  финансовой 

отчетности  аудируемого  лица,  а  также  от  вероятности  возникновения  у  аудируемого  лица 

финансовых  затруднений  после  представления  аудиторского  заключения  о  достоверности  его 

отчетности. 

Риски, связанные с финансовой отчетностью, включают внешние и внутренние события и 

обстоятельства,  которые  могут  возникнуть  и  отрицательно  повлиять  на  способность  субъекта 

инициировать,  записывать,  обрабатывать  и  обобщать  финансовую  информацию,  которая 

соответствует утверждениям руководства субъекта в финансовой отчетности (Рисунок 2).  

Основными требованием к аудиторским организациям при проведении аудита предприятий 

является  изучение  среды  его  компьютерных  информационных  систем,  а  также  влияние  КИС 

клиента  на  проведение  непосредственного  аудиторского  процесса.  Это  означает,  что  КИС 

оказывает  влияние  на  процедуры  аудита  при  получении  аудитором  понимания  систем 

бухгалтерского учета и внутреннего контроля.  

 

387 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Риски и причины их возникновения 

 

Аудитор  должен  иметь  достаточные  знания  КИС,  чтобы  оценить  систему  внутреннего 

контроля  клиента,  предполагаемые  риски  и  выполнить  соответствующие  тесты  контроля  и 

процедуры по существу. 

Риски,  возникшие  и  обнаруженные  аудитором  при  тестировании  компьютерных 

информационных систем можно решить следующими путями, представленные на рисунке 3. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 - Пути решения рисков, связанные с  компьютерными информационными 

системами 

 

 

РИСКИ 

Внутренние 

Внешние 

Новый персонал 

Корпоративная реструктуризация 

Новые модели бизнеса, продукты или 

деятельности 

Быстрый рост 

Изменения в операционной среде 

Большой объем зарубежной информации 

Новые требования бухгалтерского учета 

Новые технологии 

Риски КИС 

Пути решения 

СВК полагается на программы, 

которые неточно обрабатывают 

данные 

Получение персоналом отдела ИТ 

превышающий доступ 

Несанкционированный доступ к 

данным  

Несанкционированные изменения в 

данных  

Несанкционированные изменения в 

системах или программах 

Неспособность внесения 

необходимых изменений в системы 

или программы 

Неправомерное ручное 

вмешательство 

Потенциальные потери данных или 

невозможность доступа к  данным 

Обновить программу, либо посоветовать 

предприятию другую программу 

Установить пароли для каждого 

пользователя отдельно 

Не сообщать пароль ИТ специалистам 

Установить пароли, сохранять итоговые 

документы так чтоб не было 

последующего доступа к ним 

Сохранять базы на отдельных 

накопительных устройствах, тестировать 

ИС 

Автоматизировать данные, без ручного 

вмешательства 

Проверить правильность работы 

программ 

Ограничить доступ к данным 

 

388 

Список использованных источников: 

1.

 

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 

304-I. 

2.

 

Сборник  Международных  стандартов  аудита  и  контроля  качества  –  2009/пер.  с  англ./, 

г.Алматы – 984 с. 

3.

 

Абленов Д.О. Основы аудита: Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2010.- 294 с. 

 

Стеблякова Л.П. 

зав. кафедрой ИПМ КарГТУ, д.э.н. 

Казахстан, г. Караганда 

 

ВОЗМОЖНОСТИ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ КАЗАХСТАНА В 

УСЛОВИЯХ КРИЗИСА  

 

Говоря  о  кризисе,  который  переживает  казахстанская  экономика  в  настоящее  время, 

Президент  РК  Н.А.  Назарбаев  отметил,  что  нынешний  кризис  является  глобальным  и  его 

последствий  не  удалось  избежать  никому  в  мире.  «Предстоящие  годы  будут  непростыми. 

Тяжелее,  чем  в  предыдущие  кризисы…  Новые  реалии,  негативные  тренды,  которые  мы  сейчас 

переживаем  –  это  совсем  другое,  охватывает  все:  и  финансы,  и  особенно  производителей, 

промышленность»,  –  отметил  Глава  государства  на  встрече  с  представителями  бизнеса. 

Сложность  нынешнего  кризиса  состоит  в  том,  что  он  вызван  внешними  причинами, 

обострившими  внутренние  противоречия.  Глава  государства  подчеркнул,  что,  «исходя  из 

экономической реальности, нам надо внутренне и вообще готовиться к тому, что жить придется 

при низких ценах на нефть. То есть пессимистический вариант взять надо на вооружение». 

Многие экономисты-аналитики сходятся во мнении, что Казахстан не преодолел не только 

предыдущий кризис 2007-2009 г., но и трансформационный кризис, который начался еще в 1990-е 

гг.  после  распада  Советского  Союза.  Благоприятная  конъюнктура  на  рынке  углеводородов 

затормозила  структурные  преобразования.  Множество  программ,  направленных  на 

индустриально-инновационное  развитие,  не  были  до  конца  реализованы,  а  уровень  экспорта 

сырьевых ресурсов до сих пор составляет около 80%. 

Дело  в  том,  что  при  наступлении  экспортного  бума  в  экономике  возникают  изменения  ее 

структуры в направлении деиндустриализации и упадка сельского хозяйства, а при его окончании 

–  как  правило,  внезапном  и  неожиданном,  -  наблюдается  невозможность  быстрого 

восстановления  деградировавшей  обрабатывающей  промышленности  и  аграрного  сектора.  Для 

преодоления этого «порочного круга» необходимы серьезные инновационные преобразования.  

В  таблице  1  приведены  данные,  свидетельствующие  о  том,  что,  начиная  с  2012  г., 

наблюдалось  некоторое  замедление  роста  казахстанской  экономики  (падение  индекса 

физического  объема  в  %  к  предыдущему  году).  Эти  явления  были  связаны  со  структурными 

преобразованиями.  Причиной  замедления  роста  эксперты  называют  излишнюю  зависимость 

страны от нефти. 

Ситуация осложнилась вступлением Казахстана в Евразийский экономический союз и ВТО, 

явно  показавшим,  что  продукция  казахстанских  производителей  не  выдерживает  конкуренции, 

являясь морально и технически устаревшей. 

Во второй половине 2014 г. в Казахстане начался валютный кризис, вызванный снижением 

цен на нефть, а также в связи с экономическими санкциями стран Запада в отношении России, с 

которой  Казахстан  имеет  тесные  связи.  Тенге  девальвировался  к  доллару  США,  евро  и  другим 

иностранным  валютам.  По  состоянию  на  1  декабря  2015  г.  девальвация  тенге  по  отношению  к 

доллару США составила 64,5%, по отношению к евро – 58,5%. 

Валютный  кризис  привел  к  росту  инфляции  и,  как  следствие,  к  сокращению  реальных 

располагаемых доходов населения и потребительского спроса. В условиях ужесточения денежно-

кредитной политики повысилась стоимость кредитования, что привело к дальнейшему снижению 

внутреннего спроса. Таким образом, девальвация национальной валюты, с одной стороны, была 

необходима, но с другой, усугубила проявления финансово-экономического кризиса. Дальнейший 

курс Национального банка, наверняка, будет связан с сокращением денежной массы в обращении 

(монетаристский  подход),  что  приведет  к  нехватке  финансовых  ресурсов  в  реальном  секторе 

экономики. В тяжелом положении окажутся, прежде всего, субъекты малого и среднего бизнеса. 

 

389 

Реализуя антикризисные мероприятия, направленные на сокращение издержек производства, они, 

скорее  всего,  не  будут  вкладывать  деньги  в  новые  инновационные  проекты,  освоение  новых 

видов продукции, внедрение новых технологий.  

 

Таблица  1  –  Основные  показатели  состояния  и  развития  реального  сектора  экономики 

Республики Казахстан 

Показатель 

2000г. 

2005г. 

2010г. 

2011г. 

2012г. 

2013г. 

2014г. 

1. Валовой внутренний 

продукт, млрд. тенге 

2599,9 

7457,1 

21815,5 

27571,9 

30347,0 

35275,2 

39040,9 

2. Индекс физического 

объема, в % к 

предыдущему году 

109,8 

109,7 

107,3 

107,5 

105,0 

106,0 

104,3 

3. Внутренние затраты на 

исследования и 

разработки:  

- в действующих ценах, 

млн. тенге 

4706,8 

21527,4 

33466,8 

43351,6 

51253,1 

61672,7 

66347,6 

- в % к ВВП  

0,18 

0,29 

0,15 

0,16 

0,17 

0,17 

0,17 

3. Число организаций, 

выполнявших 

исследования и 

разработки 

257 

390 

424 

412 

345 

341 

392 

4. Численность 

персонала, занятого 

исследованиями и 

разработками (на конец 

года), чел. 

14756 

18912 

17021 

18003 

20404 

23712 

25793 

5. Основные средства 

организаций, занятых 

исследованиями и 

разработками, млн. тенге 

6902,9 

14584,2 

22811 

29527,5 

37950,6 

- 

- 

 

Данные таблицы 1 свидетельствуют об абсолютном росте ВВП, хотя и с замедлением, в том 

числе  на  душу  населения.  Растут  и  внутренние  затраты  на  исследования  и  разработки  в 

абсолютном  выражении.  Имеют  тенденцию  к  увеличению  число  организаций,  выполнявших 

исследования  и  разработки,  численность  персонала  и  основные  средства  организаций,  занятых 

исследованиями  и  разработками.  Если  же  обратиться  к  относительным  показателям,  то  можно 

заметить, что внутренние затраты на исследования и разработки в процентном отношении к ВВП 

остаются  крайне  низкими  и  имеют  тенденцию  к  снижению.  То  есть,  не  смотря  на 

предпринимаемые  государством  усилия,  положительных  сдвигов  в  сторону  развития  науки  в 

Казахстане  так  и  не  произошло.  Напротив,  в  связи  с  кризисом  ситуация  только  усугубляется. 

Прогнозы на 2015 г. неутешительны. 

В  таблице  2  представлены  данные,  характеризующие  структуру  внутренних  затрат  на 

НИОКР по секторам деятельности. Структура затрат за последние 5 лет существенно поменялась. 

Так,  если  в  2010-м  г.  большая  часть  затрат  была  сосредоточена  в  государственном  и 

предпринимательском  секторах,  то  в  2014  г.  лидером  стал  сектор  высшего  профессионального 

образования.  Это  объясняется  расширением  грантовых  программ  финансирования  научных 

исследований и разработок и активизацией ученых высших учебных заведений. 

В  то  же  время  следует  отметить,  что  инновационная  активность  казахстанского 

предпринимательского сектора остается чрезвычайно низкой (около 8% по всем типам инноваций 

и  чуть  более  5%  -  по  продуктовым  и  процессным  инновациям)  (таблица  3),  хотя  наметилась 

тенденция  к  росту  ее  уровня  (для  сравнения  в  развитых  странах  этот  показатель  составляет  30-

40%, в некоторых доходит до 70%). Сравнение объема инновационной продукции и общих затрат 

на  технологические  инновации  свидетельствует  о  низкой  наукоотдаче  выпускаемой  продукции. 

Катастрофически низка доля инновационной продукции в ВВП страны (максимум – 1,64%). 

Если рассматривать отраслевую структуру НИОКР, то можно отметить, что в Казахстане в 

последние  годы  наибольшее  количество  НИОКР  было  проведено  в  области  технических  и 

естественных наук, меньше всего проведено исследований в области общественных наук.  

 

 

 

390 

Таблица 2 – Внутренние затраты на НИОКР по секторам 

жүктеу/скачать 8,24 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: